食品制造企业税收筹划

11119131·邹桐

一、Green食品公司基本情况

暂定为Green食品公司，且为一家私营企业的食品制造业公司，依托高新技术研发新食品，以粮食及饲料加工业，植物油加工业，制糖业，屠宰及肉类蛋类加工业，水产品加工业，食用盐加工业和其他食品加工业为主要制造的工业企业。

公司期初注册资本为500万，职工人数暂定为150人，设立地点在重庆，预计年销售额360万，年应税所得额200万。属于增值税的一般纳税人，以及所得税的居民纳税企业。

公司主要设立食品安全研究院、质量控制中心、计算中心、食品生产基地等。主要生产粮食，饲料，植物油，糖类，肉类蛋类，同时研发新型食品。

设置的公司经营活动特点为：生产过程连续、稳定，成本核算方法较为固定；销售一般采用分销模式，销售范围广，不易从总体上把握各地区、各种食品的销售情况；食品定价影响因素较多，销售的终端难以控制，对物流和质量的管理非常严格。

二、税务登记

税务登记是整个税收征收管理的首要环节，是税务机关对纳税人的基本情况及生产经营项目进行登记管理的一项基本制度，也是纳税人已经纳入税务机关监督管理的一项证明。根据法律、法规规定具有应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，都应依照有关规定办理税务登记。

1）纳税人提供的主表、份数

《税务登记表（适用单位纳税人）》

《房屋、土地、车船情况登记表》

2）纳税人提供的资料

1．工商营业执照或其他核准执业证件原件及复印件

2．Green食品公司在重庆，需要提供注册地址及生产、经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；租赁的场所，提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还须提供产权证明的复印件；生产、经营地址与注册地址不一致，分别提供相应证明，

3．验资报告或评估报告原件及其复印件

4．组织机构统一代码证书副本原件及复印件

5．有关合同、章程、协议书复印件

6．法定代表人（负责人）居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及其复印件

7．房屋产权证、土地使用证、机动车行驶证等证件的复印件

3）纳税人办理业务的时限要求

从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照，或者自有关部门批准设立之日起30日内，或者自纳税义务发生之日起30日内，到税务机关领取税务登记表，填写完整后提交税务机关，办理税务登记。

4）税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场办结；如纳税人提交的证件和资料明显有疑点的，在2个工作日内转下一环节，经核实符合规定的，自受理之日起20个工作日内核发税务登记证件。

三、Green食品公司整体涉税状况

1、企业为生产中国科学技术部制定的《国家高新技术产品目录》中所列的产品而进口的

规定的自用设备和按照合同随同设备进口的配套技术、配件和备件，如轻工食品等。2、纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷

水热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物。

2）涉及的城镇土地使用税税收优惠政策：

在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占本单位在职职工总数的比例达到25%以上且安置残疾人10人以上的单位，可以减征或者免征该纳税年度的城镇土地使用税，具体减免税比例和管理办法由省级财税主管部门确定。

3）涉及企业所得税税收优惠：

加计扣除优惠包括以下两项内容:

1、研究开发费用是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成

无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

2、企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工

工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的l00%加计扣除。

四、税收筹划：

首先在生产等环节上尽可能利用上述的优惠政策，在充分利用上面的税收优惠条件后，我们又提出一下几点筹划方案，进一步降低企业税务成本。

方案1：促进Green食品公司成为高新技术企业，从而使得其可享受国家对高新技术企业的诸多优惠政策。

具体说明：中华人民共和国企业所得税法新所得税法规定，国家重点扶持的高新技术企业减按15% 征收企业所得税。由新所得税法实施条例，只有符合《高新技术企业认定管理办法》的要求，并且属于《国家重点支持的高新技术领域》所规定的范围，企业才可享受15% 的优惠税率。高新技术领域包括林植物优良新品种与优质高效术，安全生产技术，畜禽水产优良新品种与健康养殖技术，农产品精深加工与现代储运，农业生物技术等项目。由此可以界定食品制造行业的重要领域有一部分归属于国家重点扶持的高新技术领域的范围，所以食品制造企业在满足高新技术企业认定标准的条件下，食品制造企业可以适用于15%

的低所得税率来实现税收成本的降低。同时企业的“三新”研发费用也可以从应纳税所得额中加计扣除，国家也允许相应的高新技术企业在敌寇固定资产折旧是采用加速折旧法。这些政策优惠多可以在一定程度上减少其作为中小企业的税负。因此推动Green食品公司成为国家重点扶持的高新技术企业有利于其享受到较多的税收优惠。

方案2:税收优化：关于器材的折旧

尽量推迟获利年度：加大前期费用、推迟确认收入和进行业务分拆，将前期盈利项目由关联企业经营。也就是至少要等到企业获得资质认证后才能进入获利年度，以便充分享受两免三减半的税收优惠。

在固定资产折旧政策运用中，常见的规律是，在免减税期内应尽量减少折旧；在正常纳税期内应尽量增加折旧获得资金的时间价值。企业的纳税筹划人员理解这一点后一就不会在免减税期运用。《中华人民共和旨企业所得税法实施条例》第九十八条的加速折旧法而要用年限平均法来有效减轻税负了。