第十二章企业所得税-B

3．社会保险费和其他保险费（教材上的3和10）保险费的扣除如下：符合标准的社会保险——五险一金（可扣除）经营财险和责任险（可扣除）保险费财险个人家庭财险（不可扣除）商业保险符合标准的补充社保（可扣除）寿险其他寿险（不可扣除）“五险一金”基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、社会保险费、住房公积金。

【相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应计算缴纳个人所得税。

【例题·多选题】以下保险费可在企业所得税前扣除的有（）。

A．企业为其职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费B．企业为其职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费C．企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费D．企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费【答案】AB4．利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

【例题·计算题】某公司2009年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。

该公司2009年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。

该公司2009年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用=18+6=24（万元）。

（3）关联企业利息费用的扣除（新增）①核心内容：进行两个合理性的衡量——总量的合理性和利率的合理性。

第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性给定债资比例，金融企业5:1；其他企业2:1结构合理性的衡量结果——超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除第二步通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

【例题·计算题】某新办制造企业注册资本200万元，注册资金已到位，为生产经营向关联方借入1年期经营性资金600万元，关联借款利息支出50万元，同期银行借款利息率7%，则该企业当期可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用为多少？【答案及解析】第一步，合理的借款总量=200×2=400（万元）第二步，合理的利息费用=400×7%=28（万元）则利息超过规定标准=50-28=22（万元），需要进行纳税调整，调增所得22万元。

②关联方利息支出的其他规定：企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

（4）企业向自然人借款的利息支出向关联方自然人借款的利息支出——企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的（关联方比例和标准），准予扣除。

向非关联方自然人借款的利息支出——企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；②企业与个人之间签订了借款合同。

【例题·计算题】某公司注册资金2000万元，2009年度实现会计利润总额140万元。

“财务费用”账户中包括三项利息费用，①按照年利率8%向银行借入的期限9个月的生产经营用资金，支付利息20万元；②按照年利率12%向股东借入与银行借款同期生产经营用资金，支付利息45万元；③经过批准向本企业职工合同借入同期限生产周转用资金300万元，支付借款利息30万元。

假定该公司没有其他纳税调整项目，问：①该公司2009年度计算应纳税所得额时可扣除的利息费用是多少？②该公司2009年度账面超支的利息费用是多少？③该公司2009年度的应纳税所得额为多少？【答案及解析】向股东借款债资比符合限定，则按照金融机构同期同类标准利率标准计算可扣除利息。

股东借款金额=45÷（12%÷12×9）=500（万元）计算应纳税所得额时可以扣除的股东借款利息=500×8%÷12×9=30（万元）；（简易办法计算45÷12%×8%=30万元）超标准=45-30=15（万元）计算应纳税所得额时可以扣除的职工借款利息=300×8%÷12×9=18（万元）；超标准=30-18=12（万元）则：①企业当年可扣除的利息费用=20+30+18=68（万元）②账面超支利息=15+12=27（万元）③应纳税所得额=140+27=167（万元）。

5．借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

【例题·计算题】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2009年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2009年10月31日交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？【答案及解析】该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2 =5.33（万元）。

6．汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与所向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

7．业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

【解释】第一，作为业务招待费计算基数的收入范围，是当年销售（营业）收入，销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。

但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。

第二，业务招待费开支存在一个标准和一个限度，需要将标准和限度进行比较，以其小者作为可扣除金额。

第三，业务招待费的计算基数与广告费和业务宣传费的计算基数存在一定的共性。

【例题·单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计算基数的是（）。

A．让渡固定资产使用权的收入B．因债权人原因确实无法支付的应付款项C．转让无形资产所有权的收入D．出售固定资产的收入【答案】A【例题·计算题】某企业2008年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案及解析】确定计算业务招待费的基数=3000+300+100+600=4000（万元）转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。

第一标准为发生额的60%：30×60%=18（万元）；第二标准为限度计算：4000×5‰=20（万元）。

两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。

8．广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

【相关链接】注意四个问题：第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。

第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。

销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。

但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。

第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。

第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。

【例题·单选题】2009年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。

该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。

2009年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计 ( )万元。

A．294．5B．310C．325．5D．330【答案】B【解析】销售商品涉及现金折扣，应按照折扣前的金额确定销售收入。

业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售收入的5‰；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%。

可扣除业务招待费=2000×5‰=10（万元）＜30×60%；可扣除广告费、业务宣传费=2000×15%=300（万元）；合计可扣除10+300=310（万元）。

【例题·多选题】下列企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（）。

A．酒类制造B．医药制造C．饮料制造D．洗涤品制造【答案】BC9．环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

10．租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。