XXXX注会《税法》第十二章国际税收.pptx
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第二节 非居民企业税收管理
知识点：外国企业常驻代表机构 具体内容：
代表机构应当自领取工商登记证件（或有关部门 批准）之日起30日内，向所在地主管税务机关申报办 理税务登记
✓ 代表机构应按照实际履行的功能和承担的风险相 配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额， 并在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报 缴纳企业所得税 ✓ 对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用， 以及无法按照规定据实中报的代表机构，税务机关有 权采取以下两种方式核定：
✓ 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的, 应尚在项目完工后15日内，向项目所在地主管税务机关报 送项目完工证明、验收证明等相关文件复印件，并依据《 税务登记管理办法》的有关规定申报办理注销税务登记 ✓ 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目合 同发生变更的，发包方或劳务受让方应自变更之日起10日 内向所在地主管税务机关报送《非居民项目合同变更情况 报告表》
核定利润率： 从事承包工程作业、设计和咨询劳务：15%-30% 从事管理服务：30%-50% 从事其他劳务或劳务以外经营活动：不低于15%
税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明 显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润 率核定其应纳税所得额。
（四）其他税种 增值税、营业税、城建税及附加 有经营机构：自己计算申报 未设有经营机构的，则以其境内代理人为增值税 /营业税扣缴义务人 在境内没有代理人的，则以购买方或者接受方为 增值税扣缴义务人/受让方或者购买方为营业税扣缴 义务人
✓ 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务 的，应当自项目合同或协议（以下简称合同）签订之 日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登 记手续
✓ 依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机 构和个人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地 主管税务机关办理扣缴税款登记手续 ✓ 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的， 应当自项目合同签订之日起30 日内，向主管税务机关报 送《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》， 并附送非 居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复 印件或非居民对有关事项的书面说明等资料
（三）企业所得税 非居民企业应当按照其实际履行的功能与承担的风险 相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企 业所得税。 非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账， 或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的， 税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额：
1、按收入总额核定应纳税所得额 应纳税所得额＝收入总额×经税务机关核定的利润率 2、按成本费用核定应纳税所得额 应纳税所得额＝成本费用总额÷（1－经税务机关核 定的利润率）×经税务机关核定的利润率 3、按经费支出换算收入核定应纳税所得额 应纳税所得额＝经费支出总额÷（1－经税务机关核 定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定的利润率
津贴、福利费、物品采购费（包括汽车、办公设备等固定 资产）、通讯费、差旅费、 房租、设备租赁费、交通费、 交际费、其他费用等。
（1）购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设 立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一 次性作为经费支出额换算收入计税。
（百度文库）利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬 费，以实际发生数额计入经费支出额。
1、按经费支出换算 应纳企业所得税额＝本期经费支出额÷（1－核 定利润率－营业税税率）×核定利润率×企业所得税 税率 2、按收入总额核定 应纳企业所得税额＝收入总额×核定利润率×企 业所得税税率 代表机构的核定利润率不应低于15%
✓ 上述公式中代表机构的经费支出额包括： 在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、 奖金、
【例题·多选题】下列关于非居民在中国境内承 包工程作业说法正确的有（）
A.依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的 境内机构和个人，应当自扣缴义务发生之日起30日内 ，向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续
B.非居民企业应当按照其实际履行的功能与承担 的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实 申报缴纳企业所得税
B.代表机构的核定利润率不应低于10% C.代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应按三 年平均分摊作为经费支出额换算收入计税 D.利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬费，以实际发 生数额计入经费支出额 【正确答案】AD 【答案解析】选项B为不低于15%；选项C应是一次性计入当期。
知识点：承包工程作业和提供劳务 具体内容： （一）登记备案管理
（3）以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐 赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业 务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额；
（4）其他费用包括：为总机构从中国境内购买样品所 支付的样品费和运输费用；国外样品运往中国发生的中国境 内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华访问聘用翻译的 费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标 书的费用,等等。
✓ 其他税种 代表机构发生增值税、营业税应税行为，应就其
应税收入按照增值税和营业税的相关法规计算缴纳应 纳税款。
代表机构在计算缴纳增值税、营业税的同时还需 要计算应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方 教育费附加。
【例题·多选题】下列有关外国企业常驻代表机构税收管理说法 正确的有（）
A.代表机构应在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报 缴纳企业所得税
C.应纳税所得额＝成本费用总额×经税务机关核 定的利润率
✓ 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目、 从境外取得的与项目款项支付有关的发票和其他付款凭证， 应在自取得之日起30日内向所在地主管税务机关报送《非 居民项目合同款项支付情况报告表》及付款凭证复印件 ✓ 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目， 与非居民的主管税务机关不一致的，应当自非居民申报期 限届满之日起15日内向境内机构和个人的主管税务机关报 送非居民申报纳税证明资料复印件
知识点：外国企业常驻代表机构 具体内容：
代表机构应当自领取工商登记证件（或有关部门 批准）之日起30日内，向所在地主管税务机关申报办 理税务登记
✓ 代表机构应按照实际履行的功能和承担的风险相 配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额， 并在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报 缴纳企业所得税 ✓ 对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用， 以及无法按照规定据实中报的代表机构，税务机关有 权采取以下两种方式核定：
✓ 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的, 应尚在项目完工后15日内，向项目所在地主管税务机关报 送项目完工证明、验收证明等相关文件复印件，并依据《 税务登记管理办法》的有关规定申报办理注销税务登记 ✓ 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目合 同发生变更的，发包方或劳务受让方应自变更之日起10日 内向所在地主管税务机关报送《非居民项目合同变更情况 报告表》
核定利润率： 从事承包工程作业、设计和咨询劳务：15%-30% 从事管理服务：30%-50% 从事其他劳务或劳务以外经营活动：不低于15%
税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明 显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润 率核定其应纳税所得额。
（四）其他税种 增值税、营业税、城建税及附加 有经营机构：自己计算申报 未设有经营机构的，则以其境内代理人为增值税 /营业税扣缴义务人 在境内没有代理人的，则以购买方或者接受方为 增值税扣缴义务人/受让方或者购买方为营业税扣缴 义务人
✓ 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务 的，应当自项目合同或协议（以下简称合同）签订之 日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登 记手续
✓ 依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机 构和个人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地 主管税务机关办理扣缴税款登记手续 ✓ 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的， 应当自项目合同签订之日起30 日内，向主管税务机关报 送《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》， 并附送非 居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复 印件或非居民对有关事项的书面说明等资料
（三）企业所得税 非居民企业应当按照其实际履行的功能与承担的风险 相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企 业所得税。 非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账， 或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的， 税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额：
1、按收入总额核定应纳税所得额 应纳税所得额＝收入总额×经税务机关核定的利润率 2、按成本费用核定应纳税所得额 应纳税所得额＝成本费用总额÷（1－经税务机关核 定的利润率）×经税务机关核定的利润率 3、按经费支出换算收入核定应纳税所得额 应纳税所得额＝经费支出总额÷（1－经税务机关核 定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定的利润率
津贴、福利费、物品采购费（包括汽车、办公设备等固定 资产）、通讯费、差旅费、 房租、设备租赁费、交通费、 交际费、其他费用等。
（1）购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设 立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一 次性作为经费支出额换算收入计税。
（百度文库）利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬 费，以实际发生数额计入经费支出额。
1、按经费支出换算 应纳企业所得税额＝本期经费支出额÷（1－核 定利润率－营业税税率）×核定利润率×企业所得税 税率 2、按收入总额核定 应纳企业所得税额＝收入总额×核定利润率×企 业所得税税率 代表机构的核定利润率不应低于15%
✓ 上述公式中代表机构的经费支出额包括： 在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、 奖金、
【例题·多选题】下列关于非居民在中国境内承 包工程作业说法正确的有（）
A.依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的 境内机构和个人，应当自扣缴义务发生之日起30日内 ，向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续
B.非居民企业应当按照其实际履行的功能与承担 的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实 申报缴纳企业所得税
B.代表机构的核定利润率不应低于10% C.代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应按三 年平均分摊作为经费支出额换算收入计税 D.利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬费，以实际发 生数额计入经费支出额 【正确答案】AD 【答案解析】选项B为不低于15%；选项C应是一次性计入当期。
知识点：承包工程作业和提供劳务 具体内容： （一）登记备案管理
（3）以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐 赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业 务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额；
（4）其他费用包括：为总机构从中国境内购买样品所 支付的样品费和运输费用；国外样品运往中国发生的中国境 内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华访问聘用翻译的 费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标 书的费用,等等。
✓ 其他税种 代表机构发生增值税、营业税应税行为，应就其
应税收入按照增值税和营业税的相关法规计算缴纳应 纳税款。
代表机构在计算缴纳增值税、营业税的同时还需 要计算应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方 教育费附加。
【例题·多选题】下列有关外国企业常驻代表机构税收管理说法 正确的有（）
A.代表机构应在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报 缴纳企业所得税
C.应纳税所得额＝成本费用总额×经税务机关核 定的利润率
✓ 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目、 从境外取得的与项目款项支付有关的发票和其他付款凭证， 应在自取得之日起30日内向所在地主管税务机关报送《非 居民项目合同款项支付情况报告表》及付款凭证复印件 ✓ 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目， 与非居民的主管税务机关不一致的，应当自非居民申报期 限届满之日起15日内向境内机构和个人的主管税务机关报 送非居民申报纳税证明资料复印件