第10章审计抽样
第十章审计抽样ppt课件
实施实质测试时，应当根据样本中发现的
误论
控制测试中样本结果评价 推断总体误差率<=可容忍偏差率，总体可以 接受；反之，不接受。
细节测试中样本结果评价 推断总体误差金额<=可容忍错报，总体可以
接受；反之，不接受。
1确定样本规模
控制测试中，在不改变其对被审计单位内部控
制制度可信赖程度的前提下，愿意接受的最大误 差。
细节测试中，对某一账户余额或某类经济业务总体
特征作出合理评价前提下，愿意接受的最大金额误差 ，即可容忍错报。
1确定样本规模
（3）预计总体误差
根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业 务和经营环境的变化、内部控制的评价即分析性
控制测试是为了获取关于某项控制的设计或运行
是否有效的证据；可采用属性抽样。
细节测试的目的是确定某类交易或帐户余额的金
额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。 可采用变量抽样。
2定义总体、抽样单元及分层
总体——实施抽样的范围
可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目， 也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目
1非统计抽样
审计人员仅凭其专业经验，判断并选取样 本的一种抽样方法。
注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断， 确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效
率地获取审计证据。
2统计抽样
按照随机原则从被查总体中抽取样本单位， 依据样本的审查结果来推断被查总体特征。
统计抽样必须同时具备下列特征： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果。
非抽样风险
1信赖过度风险和信赖不足风险（控制测试）
• 控制测试：测试被审计单位内部控制运行的有 效性。
审计学课件：审计抽样
系统性原理是指审计抽样应当按照一 定的系统和规律进行，以保证样本的 分布和选取符合审计目标的要求。
VS
在实际操作中，可以采用等距抽样、 分层抽样等方式来保证系统性。同时， 应确保抽样的过程和结果符合审计目 标和要求，避免出现随意性和无序性。
公正性原理
公正性原理是指审计抽样应当遵循公正、公平的原则，确保每个项目被选中的机会均等，避免出现歧视或不公的情况。
分析性程序中的审计抽样
总结词
在分析性程序中，审计抽样用于比较财务报表中的数据 与预期值或行业标准，以识别异常或不合逻辑的数据。
详细描述
审计师通过随机选取部分数据样本，进行深入分析，以 评估财务报表的整体合理性和准确性。审计抽样能够帮 助审计师快速识别潜在的舞弊或错误，提高审计效率和 准确性。
舞弊调查中的审计抽样
审计师通过随机选取样本，对存货的数量、质量和价值进行详细检查，以推断整体存货 的状况和价值。审计抽样能够帮助审计师减少全面盘点的时间和成本，提高审计效率。
应收账款函证中的审计抽样
要点一
总结词
要点二
详细描述
在应收账款函证中，审计抽样用于测试应收账款的账面价 值是否真实可靠。
审计师通过随机选取部分应收账款，向债务人发送函证， 以确认应收账款的余额和真实性。审计抽样能够减少函证 的数量，提高审计效率，同时也能发现潜在的舞弊或错误 。
审计学课件审计抽样
目录
• 审计抽样的定义与重要性 • 审计抽样的基本原理 • 审计抽样的方法与技术 • 审计抽样的实施步骤 • 审计抽样的应用与案例分析
01
审计抽样的定义与重要性
审计抽样的定义
审计抽样是指审计人员在审计过程中， 从被审计总体中选取一定数量的样本 进行审查，通过样本的审查结果来推 断被审计总体的特征和状况的一种审 计方法。
审计测试中的抽样技术
审计测试中的抽样技术第十章审计测试中的抽样技术一、大纲（一）审计抽样概述（二）控制测试中抽样技术的运用（三）实质性测试中抽样技术的运用二、本章重点、难点（一）审计抽样概述1. 审计抽样的定义（1）审计抽样的概念。
审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。
（2）审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对这些测试中的所有程序都适用的，通常不用于询问、观察和分析性复核程序。
（3）审计抽样不同于详细审计。
（4）审计抽样也不同于抽查抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，使用中并无严格（2）属性抽样与变量抽样。
统计抽样在审计工作中的具体运用方法，主要有属性抽样和变量抽样两种。
①属性抽样指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。
根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。
目标：估计总体既定控制的偏差率（次数）②变量抽样指用来估计总体金额而采用的一种方法。
根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。
目标：估计总体金额或者总体中的错误金额。
③双重目的抽样在审计实务中，经常存在同时进行控制测试和实质性测试的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。
3．统计抽样与专业判断（1）在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断。
认为统计抽样能减少审计过程中的专业判断或取代专业判断的观点是错误的。
（2）在实际工作中，往往把统计抽样和非统计结合起来运用，才能获得较好的审计效果。
4．样本的设计（1）设计样本时的考虑因素：①审计目的②审计对象总体与抽样单位应当根据审计目的和被审计单位的实际情况确定抽样单位。
③抽样风险与非抽样风险A 抽样风险依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。
第十章 审计抽样(新)PPT课件
24.11.2020
《审计学》课程
7
（二）特定项目的选取 选取的特定项目可能包括：
1、大额或关键项目； 2、超过某一金额的全部项目； 3、被用于获取某些信息的项目； 4、被用于测试控制活动的项目。
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选取特定项目时，注册会计师只对审计对象总 体中的部分项目进行测试。
可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
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抽样风险
控制测试 关注
信赖不足风险 信赖过度风险
细节测试 关注
误受风险
误拒风险
审计效果 审计效率
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（二）非抽样风险 1、非抽样风险的概念 是指由于某些与样本规模无关的因素而导致
注册会计师得出错误结论的可能性。 注册会计师采用不适当的审计程序，或者误
试，而不适合控制测试。
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（二）选取全部项目测试的情形
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑
选取全部项目进行测试：
1、总体由少量的大额项目构成；
2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的
审计证据；
例:管理层高度参与的项目、以前发生过错误的项目 等。
3、由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有
注册会计师可以根据具体情况，单独或综合 使运用选取测试项目的方法。
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第一节 审计抽样概述
一、选取全部项目 二、选取特定项目 三、审计抽样
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一、选取全部项目 P254
第十章 审计抽样201201
第十章审计抽样201202审计抽样方法的运用是审计工作理论和实践的重大突破。
在有限的审计资源条件下，极大地提高了审计工作的效率，降低了审计费用，收集到充分适当的审计证据。
审计抽样的方法由最初的判断抽样发展到统计抽样，而统计抽样比起判断抽样，一定程度上又大大提高了审计结论的可靠性，控制和降低了抽样风险。
一、审计抽样的概念审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
审计抽样的基本目标是在有限的审计资源条件下，收集充分适当的审计证据，以形成和支持审计结论。
审计抽样的应用，极大地提高了审计工作的效率，降低了审计费用。
审计抽样不同于详细审计。
详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。
那种从审计对象总体中选取部分项目进行审计，并对所选项目本身发表审计意见的方法也不属于审计抽样。
审计抽样应当具备三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
审计人员拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。
有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
现详细说明：（一）风险评估程序审计人员应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；②分析程序；③观察和检查。
审计人员在实施上述风险评估程序时通常不涉及审计抽样。
原因是：一方面，审计人员实施风险评估程序的目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，而不需要对总体取得结论性证据；另一方面，风险评估程序实施的范围较为广泛，且所获取的信息具有较强的主观色彩，因此通常不涉及使用审计抽样方法。
但是，如果审计人员在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样方法，但此时审计抽样仅适用于控制测试。
2012注册会计师审计随章试题(10)
A.确定可信赖程度
B.确定可接受的抽样风险
C.分层
D.确定可容忍误差
3、下列说法中正确的是( )。
A.统计抽样和非统计抽样都可以利用概率法则来量化、控制抽样风险
B.统计抽样和非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险
C.注册会计师的专业胜任能力与抽样风险成反向变动关系，即较高的专业胜任能力有助于降低抽样风险，反之，较低的专业胜任能力将使抽样风险增加
C.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征
D.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序
5、下列有关审计抽样的说法中，恰当的有( )。
A.只要进行抽样，就会存在抽样风险
B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法
C.注册会计师通过百分之百检查的重大项目所发现的错报，应计入总体错报
D.如果推断的错报总额接近但不超过可容忍错报时，注册会计师通常得出总体不可接受的结论
15、使用随机数表选取样本时，需要确定选号的( )。
A.范围，即所选号码是否落入抽样单位的编号范围之内
B.路线，即按照何种方向作为选取样本的顺序
C.PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本
D.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑
13、如果注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍的偏差率为8%，确定的预期总体偏差率为2%。如果在选取的样本中发现了两例偏差，以下说法正确的有( )。
B.6 000
C.7 000
D.8 000
10、X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2009年12月31日应收账款明细账显示其有2 000户顾客，账面余额为10 000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，抽取130个样本。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额为( )万元。
第10章审计抽样
（4）未能适当地评价审计发现的情况。 例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。
2019/5/4
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审计抽样
抽样风险与非抽样风险
CPA可以通过扩大样本规模降低抽样风险 降低非抽样风险的途径： （1）会计师事务所通过采取适当的质量控制政策和程序； （2）审计项目组对审计工作进行适当的指导、监督和复核； （3）审计项目组对审计计划或实施的审计程序进行适当改进。
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审计抽样
定义抽样单元
（1）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证 据的文件资料；
（2）在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔 交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元。
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审计抽样
分层（stratification）
（1）分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总 体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组 成；
①从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所 有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有 付款证明做出结论。
②从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告 期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的 所有相关项目。 如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论， 对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。
是指CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施 与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性
主要与样本规模有关
非抽样风险（non-sampling risk）
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 CPA得出错误结论的可能性
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第10章 审计抽样习题+案例
第10章审计抽样习题参考答案1.审计抽样的含义是什么？【答】审计抽样是指从某一特定的审计对象（审计总体）中，按一定方式抽取一部分具有代表性的样本进行审查，并用样本的审查结果推断审计总体特征的审计方法。
2.什么是抽样风险？抽样风险具体表现为哪几种形式，各自对审计结果有何影响？【答】抽样风险：由于采用抽样审查方法，即并非对总体中100%的项目进行审查，而只是对抽取的样本进行审查，并以样本特征推断总体特征，由此得出的审计结论与总体实际情况之间必然存在着差异。
表现形式及影响：（1）控制测试中的抽样风险。
控制测试中的抽样风险主要1有两种，一是过度依赖风险；二是依赖不足风险。
过度依赖风险是指在对内部控制有效性进行测试时，通过样本的考察，得出依赖内部控制的结论，但总体的实际情况可能并不符合这一结论。
即在审计师选取的内部控制样本中，其有效性好于总体水平，这样对样本考察的结果将导致审计师对内部控制给予过度的依赖。
依赖不足风险，指对内部控制有效性进行测试时，基于对样本的考察得出了不能依赖内部控制的结论，但总体的实际情况却是可以依赖的，即对内部控制应该依赖而未予依赖。
（2）实质性测试中的抽样风险。
实质性测试中的抽样风险也有两种：一是误拒风险；二是误受风险。
误拒风险，指在对账户余额的正确性进行测试时，实际上某项余额正确，而审计师通过考察样本却得出该余额不正确的结论，即将事实上正确的余额看成是错误的余额。
误受风险，指实际上某项余额是错误的，而审计师考察样本后却得出该项余额正确的结论，即将事实上错误的余额误作为正确的予以接受。
3.什么是非抽样风险？非抽样风险的具体表现形式有哪些？【答】非抽样风险：非抽样风险是指由于采用抽样审查方法之外的其他原因所造成的风险。
例如，审计程序设计不当、审计方法选择不合理、审计师工作疏忽、审计师专业判断存在瑕疵等原因，导致审计目标难以实现。
具体表现形式：非抽样风险一般难以量化，可以通过审计程序和审计方法的2科学、周密设计以及审计工作的适当督导将其消除或减少。
审计抽样的基本原理和步骤课件
建立风险评估机制
对审计抽样过程中可能出 现的风险进行评估和分类 ，制定相应的防范措施和 应对策略。
加强内部控制
建立健全内部控制体系， 确保审计抽样过程的规范 性和合规性，降低潜在风 险的发生概率。
提高审计人员的专业素养和技能水平
加强培训和学习
定期组织审计人员参加培训和学 习活动，提高其对审计抽样理论
判断抽样法的适用范围
03
适用于总体规模较小、个体特征差异较大的情况，或者在特殊
情况下需要灵活运用其他抽样方法时。
03
审计抽样的步骤与方法
确定审计对象与范围
明确审计目标
确定审计对象，包括财务报表、内部控制等，以及审计范围，如时间范围、地 点范围等。
了解审计对象
收集审计对象的相关资料，了解其业务特点、组织结构、内部控制等情况。
通过实地调查、访谈、检查等方式收集样本数据和相关信息 ，为后续分析提供依据。
分析样本数据并得出结论
分析样本数据
对收集到的样本数据进行整理、分类 、分析，提取有用的信息。
得出结论
根据样本数据和相关信息，对审计对 象进行综合评价，提出审计意见和建 议。
04
审计抽样的质量控制与风险防范
建立完善的质量控制体系
适用于总体规模较大、个体特征差异较大的情况 ，特别是当总体中存在明显的不均衡性时。
判断抽样法
判断抽样法定义
01
根据审计人员的专业判断和经验，从审计对象总体中抽取一定
数量的样本进行审查，以推断总体特征的方法。
判断抽样法的特点
02
样本抽取受审计人员主观因素的影响较大，因此需要审计人员
具备较高的专业素养和经验。
和实践的认识和理解。
鼓励实践和创新
第11章__审计抽样
对特定的账户而言，当抽样风险一定时，如果注册会计师确 定的可容忍错报降低，所需的样本规模就增加。
使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进 行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的 样本量表来确定样本规模。
在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行 定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。
2019/9/9
审计
12
影响样本规模的因素：
1. 可接受的抽样风险
细节测试旨在对各类交易、账户余额、列报的相关认定进行测 试， 尤其是对存在或发生、计价认定的测试。注册会计师实 施审计程序的目标就是确定相关认定是否存在重大错报。例如， 通过在账户余额中选取项目进行测试，注册会计师可以检查出 那些虚构项目、余额中不应包含的项目（分类错误的项目）以 及估价错误的项目。
1. 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样
2. 当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样实施控 制测试。
3. 在实质性程序中，实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或 多项认定，或对某些金额作出独立估计。在实施实质性分析 程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有 成比例增加的前提下减小样本规模。
注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征 的子总体（层），以提高审计效率。界定子总体时，应当使 每一抽样单元只能属于一个层。
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2021/1/25
4
选取测试项目的方法
选取特定的项目
只对审计对象总体中的部分项目进行测试 通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目 所选取的项目不一定能够代表总体，也并非总体中所
有项目均有被选取的机会
2021/1/25
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选取测试项目的方法
审计抽样
审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中 低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元 都有被选取的机会
2021/1/25
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审计抽样
统计抽样和非统计抽样
统计抽样（ statistical sampling）
统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法
• 随机选取样本（random sample selection） • 运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险
统计抽样与非统计抽样最大的区别或优点在于可以客观 地计量抽样风险，并通过控制样本规模精确地控制风险
导致非抽样风险的原因有哪些？
（1）选择的总体不适合于测试目标； 例如，确认应收账款的漏记却把应收账款明细账作为总体。
（2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本 中存在的偏差或错报。
例如，现金支付的业务流程不清楚导致未识别出内部控制的缺陷；或 对重要性水平的估计偏高。
（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序。 例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。
• 控制风险水平评估过高 • 关系审计效率
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审计抽样
抽样风险
细节测试中的抽样风险
误拒风险（risk of incorrect rejection）
• 又称α风险 • 推断某一重大错报存在而实际上不存在（把猫当成了老虎） • 与审计效率有关
误受风险（risk of incorrect acceptance）
在了解内部控制的同时对内部控制运行有效性进行测试可 以运用审计抽样 B．当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试 C．控制测试过程中注册会计师采用审计抽样 D．审计抽样适用于细节性测试，不适用于实质性分析程序
2021/1/25
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审计抽样
抽样风险与非抽样风险
抽样风险（sampling risk）
效率 效果
非抽样风险对审计效率、效果皆有影响
2021/1/25
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审计抽样
单选：
有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不 能认同的是( )。 A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率 B.信赖过度风险与误受风险会影响审计效果 C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响 D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关
审计抽样适用于CPA对抽样单元缺乏深入了解的情形 审计抽样的适用性
风险评估程序通常不适用 适用于控制运行留有轨迹时的控制测试（询问、观察不
适用） 适用于细节测试（实质性分析程序不适用）
2021/1/25
6
选取测试项目的方法
单选：
下列关于注册会计师对审计抽样方法运用不恰当的是（ ）。 A．风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师
第十章 审计抽样
2021/1/25
1
主要内容
选取测试项目的方法 审计抽样 控制测试中抽样技术的运用 实质性程序中抽样技术的运用
2021/1/25
2
选取测试项目的方法
方法类型
选取全部项目 选取特定项目 审计抽样
2021/1/25
3
选取测试项目的方法
选取全部项目
总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法不能提供充分、适当的审计
2021/1/25
14
审计抽样
单选：
下列属于信赖不足风险是( )。
A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在 重大错误的结论
B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在 重大错误的结论
C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的 程度
D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的 程度
是指CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施 与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性
主要与样本规模有关
非抽样风险（non-sampling risk）
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 CPA得出错误结论的可能性
主要与CPA的能力有关
2021/1/25
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审计抽样
抽样风险与非抽样风险
统计抽样同样需要进行专业判断
ห้องสมุดไป่ตู้
2021/1/25
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审计抽样
统计抽样和非统计抽样
非统计抽样（non- statistical sampling）
不同时具备上述两个特点的抽样称为非统计抽样 又称判断抽样 如果设计适当，非统计抽样能够提供与统计抽样同样有
2021/1/25
15
审计抽样
单选：
下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的 是( )。 A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.非抽样风险
2021/1/25
16
审计抽样
多选：
在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降 低审计效率的风险有( )。 A.信赖不足风险 B.信赖过度风险 C.误受风险 D.误拒风险
• 又称β风险 • 推断某一重大错报不存在而实际上存在（把老虎当成了猫） • 与审计效果有关
2021/1/25
12
审计抽样
抽样风险和非抽样风险对于审计工作的影响
审计程序
抽样风险种类
对审计工作的影响
控制测试 （属性抽样）
信赖过度风险 信赖不足风险
效果 效率
实质性程序 （变量抽样）
误拒风险（α风险） 误受风险（β风险）
2021/1/25
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审计抽样
抽样风险
控制测试中的抽样风险 信赖过度风险（risk of over-reliance） • 推断的控制有效性高于其实际有效性（相信了不该相信的， 上当啦！）
• 控制风险水平评估过低 • 关系审计效果
信赖不足风险（risk of under-reliance） • 推断的控制有效性低于其实际有效性（该相信的没相信，后 悔啦！）
（4）未能适当地评价审计发现的情况。 例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。
2021/1/25
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审计抽样
抽样风险与非抽样风险
CPA可以通过扩大样本规模降低抽样风险 降低非抽样风险的途径： （1）会计师事务所通过采取适当的质量控制政策和程序； （2）审计项目组对审计工作进行适当的指导、监督和复核； （3）审计项目组对审计计划或实施的审计程序进行适当改进。