第十一章 审计抽样与选择性测试方法

（一）审计抽样。是指 CPA 在实施审计程序 时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进 行测试，并根据测试的结果来推断总体特征的 方法
思考：使用审计抽样的原因
⒈审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它 并不是对于这些测试中的所有程序都适合， ⒉审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用， ⒊通常不用于询问、观察和分析性复核程序
注意：一般在扩大后的样本总量不超过初始样 本量的3倍，仍采用“停—走抽样”的方法处理； 若样本总量超过初始样本量的3倍，一般用样本 的误差率作为总体预期的误差率，这时采用固 定样本量抽样的方式处理。
（4）确定初始样本量。
（5）选出并审查样本，进行停—走抽样决策。
风险系数=样本量×总体的最大误差率
例：若对50个初始样本审查，没有一个违反标准的，问： 审计抽样应“停”还是“走”？
第二层
第三层
整群抽样
可缩短选样和抽查的时间。但因其样本分布的 不均匀，代表性可能降低，因而抽样风险较大。
§10-4控制测试中Байду номын сангаас审计抽样

固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样
一、固定样本抽样
（一）概念：是指在精确度和可靠程度一定的条 件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的 一种方法。
用途：用于内部控制符合性测试。 目的：确定被审计单位内部控制的有效程度。
（2）定义“违反”的标准 内部控制测试的结果是：符合或违反有关的内 部控制制度。 承上例：被审计单位的采购业务有下列情况之 一者均属于违反购货内部控制制度。 A、未经请购和审批已开具订单购料。 B、材料未经验收却已入库。 C、购货订单、验收单与供应商发票不一致却已 付款。
（3）确定相关因素 A、确定抽样要求的可靠程度。 也就是在多大程度上保证查账结论是准确无误的。 可信赖程度与样本规模成正比，要求可信赖程度 越高，所需要样本规模就越大，反之则越小。
采购与付款程序图 采购计划 订购
付款
验收
会计记录
货款结算
制定采购计划：
原则：以销定产和合理库存原则。
部门：生产部门或仓储部门。
凭证有：请购单和准购单两种。 订购 验收 订购单由采购部门或专人编制。
验收凭证有：验收单（入库单）， 由专门负责验收的人员编制，以及 供应商发票。
付款
△
付款凭单有：支出凭单。由会计人 员根据验收单、供应商发票及订购 单编制。 如果被审计单位的采购业务符合上述内部控制 程序，审计人员就可以确定抽样总体为：被审 计年度的所有购货订单。
B、利用“计算法”确定样本量 有关计算公式：
2 t P（1-P） n= 2 △ 式中：n为样本量；t为正态标准差（可从表 查得）
P为预计总体的误差率；△为精确度。
承上例，计算如下： n= 1.96
2
×0.03×(1-0.03)
2
=124
0.03 可见,查表法与计算法比较,计算得到的样本量少 于查表得到的样本量。这是因为制表时已加上了 稳健系数。
第十一章 审计抽样和选择性测试方法☆ Audit sampling
本章重点：审计抽样技术的运用、样本的设计 和选取、审计抽样结论的推断 教学重点与难点：样本的设计与选取。 审计抽样的概念 审计抽样的基本程序 样本的选取方法 控制测试中的审计抽样 实质性测试中的审计抽样
§11-1审计抽样的概念
分层选样
范例：在应收账款审计中，运用函证程序， 根据重要性原则，审计人员可能按余额的大 小把应收账款明细账分为三层，各层选样方 法如下 ：
层次
第一层
特征 余额大于50000元 余额在1万元—5万元之间 余额小于10000元
选样方法 100%肯定式函证 随机选取10%肯定式函 证 随机选取5否定式函证
§11-5实质性中的审计抽样
用途 目的 用于账户余额或报表项目的实质性测试。 通过样本审查的结果推算被审计总体数额， 常用于应收账款、存货或费用等的实质性 审查。 单位平均数估计抽样 差额估计抽样 比率估计抽样
方法
一、单位平均估计抽样



确定抽样目标 定义审计对象总体 选择抽样方法 确定样本量 确定样本选取方法 选取样本，并进行审计 评价抽样结果
课堂练习
假定XYZ有限公司有500个某材料明细账，其账面 价值总额为486500元，CPA随机抽取80个 该明细账账作为样本审查，发现这些样本的总账 面价值为62000元，正确值为56500元，设定所要求 的可靠程度为96%，精确限度为±48600 元，试采 用比率估计抽样法、差异估计抽样法推断总体的正 确值，并判断总体账面价值是否存在重大差错。
思考题

请回答统计抽样和非统计抽样的区别和联系。 您认为属性抽样和变量抽样如何在审计实务中运 用？ 您认为，抽样审计是否将替代详细审计，为什么？ 在目前的会计报表审计中，不论采用哪种审计方 法或方式，均离不开CPA的专业判断，您赞同这 一观点吗？
（二）审计抽样的分类
统计抽样 按技术划分 审 计 抽 样 非统计抽样
按内容划分
属性抽样 （适用于内部控制的 符合性测试。）
变量抽样（适用于账户余额或报表 项目的实质性测试。）
1、统计抽样和非统计抽样

概念 联系 区别 优缺点
2、属性抽样与变量抽样

定义 适用范围
（三）不适宜用审计抽样的情况
（二）利用固定样本量抽样进行内部控制 符合性测试的步骤：



确定审计目标 定义“误差” 定义审计对象总体 确定样本量——预期总体误差率、可信赖程度、可容忍 误差的确定。 确定样本选取方法 选取样本，并进行审计
（1）确定审计的目的和抽样总体
例：假定某一被审计单位有关材料采购的内部控 制如下：
答：在对50个初始样本审查中，因为没有一个违反 标准（即发现错误数为0），查表可知风险系数为3。 依公式：风险系数=样本量×总体的最大误差率， 得：总体的最大误差率=3÷50=6%，在审计人员可 容忍的范围内，因此审计抽样应“停”。 若对50个初始样本审查中，发现有一个违反有关内部控 制（即发现错误数为1），查表可知风险系数为4.8。则总 体的最大误差率=4.8÷50=9.6%(9.6%＞6%)超出了审计 人员可容忍的范围,这时审计抽样应“走”，即扩展样本 量，继续抽查。
样本的设计

样本设计：是指审计人员在具体计划指导下， 围绕样本的性质、样本的数量、抽样方法、抽 样工作质量等要求所进行的计划工作。
设计样本考虑的因素

（1）审计目的 （2）审计对象总体与抽样单位 （3）抽样风险与非抽样风险 （4）可容忍误差 （5）可信赖程度 （6）预期总体误差 （7）分层
B、确定可容忍的最大误差率（即精确度上限）。 可容忍误差：是指查账人员认为抽样结果在可 以达到查账目的的前提下，所愿意接受的查账 对象总体的最大误差。换句话说，也就是通过 抽样查账所作出的结论与总体实际情况之间允 许的最大误差范围。 可容忍误差与样本规模成反比，可容忍误差 越小，样本规模越大，反之则越小。 一般情况下，可信赖程度的水平确定于90%—99% 之间，可容忍误差的水平在1%—5%之间。
C、确定总体预期的误差率。
可容忍的最大误差率：是指审计人员认为该项目内 部控制认为有效，可以依赖的最大误差率。
承上例：假如审计人员要求抽样的可靠程度为 95%，根据经验预计总体的误差率为3%，最大 可容忍的误差率为6%。
（4）确定样本量 方法：查表法、计算法。 A、利用“查表法”确定样本量 例： 如果要求抽查的可靠程度在95%，预计总体的 误差率为3%，最大可容忍的误差率6%，则可 查得的样本量为195。
课堂讨论：抽样、非抽样风险对审计工作的影响
审计测试 控制测试 抽样风险种类 信赖过度风险 对审计工作的影响 效果
信赖不足风险
实质性测试 误受风险 误拒风险
效率
效果 效率
两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影 响
§11-3样本的选取方法

随机选样法 Random sampling 系统选样法 Systematic sampling 整群选样法 分层选样法 Stratified sampling

总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法为提供充分适当的审 计证据 符合成本效益原则
思考：审计抽样贯穿于审计的全过程？
§11-2审计抽样的基本程序

确定被审计总体范围 样本设计 选取样本 审查样本 审计抽样结果评价


分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论
（5）选取并审查样本
（6）从样本的审查结果推断总体
（7）评价抽样结果
二、停走抽样
是指预计总体误差率为零开始，边抽样边 评价来完成抽样审计工作。
采用“停—走抽样”进行内部控制符合性 测试的步骤为：
（1）确定审计目的与抽样总体 （2）定义“违反”的标准 与固定样本量抽样法的 意思一样。
（3）确定抽样要求的可靠程度和可容忍的最大误差率。 若由风险系数算得总体最大误差率不大于审计人 员可容忍的误差率，则“停”；否则“走”。即 扩展样本量，继续抽查。
三、发现抽样

发现抽样是在既定的可信赖程度下，假定误差 以既定的误差率存在于总体之中，至少查出一 个误差的抽样方法

主要用于查找重大非法事件的审查。

步骤：确定可容忍误差率、可信赖程度以及总 体量的大小；然后根据发现抽样表确定样本量； 抽取样本，并对抽取的样本进行审查，当发现 一个误差时，则停止，转而进行全面审查。如 果没有发现误差，则可得出结论
二、比率估计抽样

比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之 间的比率关系来估计总体实际价值与账面价值 之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体 的账面价值，从而求出总体实际价值的估计金 额的一种抽样方法