审计抽样步骤

审计抽样步骤

一、审计抽样的三大环节及目的

二、样本设计阶段

三、选取样本阶段

四、评价样本结果

◆审计抽样的三大环节及目的

各环节目的

1.样本设计阶段根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的计划

2.选取样本阶段按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差

3.评价样本结果阶段

根据对误差的性质和原因分析，将样本结果推断至总体，形

成对总体的结论

◆样本设计阶段

（一）确定审计测试的目标

（二）审计测试的总体

（三）定义抽样单元

（四）分层（理解分层目的）——细节测试

（五）定义误差构成条件

⏹审计测试的目标

1.控制测试的目标是获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据。

2.细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有

关的证据。

⏹审计测试的总体

1．评价总体的适当性

注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。

（1）测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已

发运的项目作为总体；

（2）测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体；

（3）测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的

对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义

为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。

2．评价总体的完整性

注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

（1）从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论；

（2）从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目；

（3）如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。

3．从代表总体的实物中选取样本项目（PPS抽样）

注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。

（1）如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表；

（2）如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票；

（3）如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。

⏹抽样单元

1．在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。

2．在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元（PPS抽样）。

⏹分层——细节测试

1．分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为金额)的抽样单元组成；

2．如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层；（教材P143表8-1）

3．分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的

前提下减小样本规模。

例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：

（1）对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证；

（2）对于金额在5000-10000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证；

（3）对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。

⏹误差

1．在控制测试中，误差是指控制偏差

比如：控制测试中“误差”常常指偏差率，请见教材P155的4.1%。

2．在细节测试中，误差是指错报

比如：细节测试中“误差”常常指错报金额，请见教材P178的错报103500元。

◆选取样本阶段

（一）确定样本规模

（二）选取样本的方法

（三）对样本实施审计程序

（一）确定样本规模(教材P142)

影响样本规模的因素

影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系

可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险

10%

可接受的误受风险反向变动

可容忍误差可容忍偏差率

7%

可容忍错报反向变动

预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性—总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小

（二）选取样本的方法(教材P144-P145)

1．使用随机数表或计算机辅助审计技术选样——统计和非统计

2．系统选样——统计和非统计

3．随意选样——非统计抽样

1．使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（教材P144表8-2）

（1）确定代表测试对象的随机编号；

（2）确定选取样本的起点；

（3）确定选取样本的方向。

2．系统选样（结合教材P145举例）

（1）确定测试总体；

（2）确定样本规模；

（3）确定选样间距；

（4）确定选取样本的起点；

（5）依次确定需要测试的样本。

3．随意选样

（三）对样本实施审计程序(教材P145)

1．对样本实施审计程序通常与审计抽样方法无关。

2．应当针对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序（控制测试的程序和细节测试的程序）。

3．对抽取样本实施审计程序的目的是为了发现并记录样本中存在的误差（控制测试的“误差”是偏差率，细节测试的“误差”是错报金额）；

4．如果注册会计师无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，则要考虑实施替代程序；

如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该样本项目视为一项“误差”。

图8-1 审计抽样流程图

确定测试目标

定义总体、抽样单元和误差

确定实现目标的审计程序

根据统计模型确定样本规模 使用随机数或计算机产生的

随机数选取样本

拟检查的项目数量

抽样类型

实施审计程序 用统计方法评价结果

记录实施的抽样程序员、结果和结论

根据判断确定样本规模

根据判断选择样本：随机选样、系统选样、货币单

元选样等

实施审计程序

评价结果：分析错报或偏差的性质和原因，推断至

总体，得出结论

全部项目

非统计抽样

统计抽样

选样