产品成本构成要素及核算

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二、原材料费用的分配方法
定额费用比例分配法： 原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料 费用。
1. 计算各种产品原材料定额费用
某产品原材料定额费用 该产品产量 单位产品原材料费用定额
单位产品原材料费用定额 原材料单价 单位产品原材料消耗定额
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定额费用比例分配法
【练习题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同 领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发 生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6 千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为 20元/千克。 要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料 费用。
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• [例3.3]某工业企业生产甲、乙两种产 品，生产工人计件工资分别为：甲产品 1960元，乙产品1640元；甲、乙产品计时 工资共计8400元。甲、乙产品生产工时分 别为7200小时和4800小时，按工时比例分 配计算计时工资如下：
• 人工费用分配率 8400 0.7
•
7200 4800
南国商学院：国际工商管理系 吴再芳
第三章 产品成本 构成要素 的核算
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要素费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配
制造费用的归集和分配
生产损失的归集和分配
在产品成本的核算
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学习目标
［知识目标］通过本章的学习，要求了解产品成本 的构成要素及其内容；熟悉各种成本要素的分配方 法和核算方法，掌握生产费用在同种产品中完工产 品与月末在产品之间分配和归集的具体方法及计算 该种产品的完工产品成本和月末在产品成本的程序 。了解生产性损失的归集和核算过程；
–几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用， 采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目 。
（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成 本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：
–先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目 ，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生 产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。
12000
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第三节 辅助生产费用的核算
在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外， 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门， 如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存 在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化 其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。
但是当领用材料被用于多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面就介绍最常见的三种分配方法。
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第一节 材料费用的核算
重量分配法： 以产品的重量为标准 进行分配的一种方法。 适用于耗用材料与产 品重量有密切关系的 产品。
分源自文库率
材料费用总额 产品总量总和
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第一节 材料费用的核算
2. 计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率
原材料消耗总量 各产品原材料定额消耗量之和
3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量
某产品应分配原材料实际消耗量
分配率
该产品原材料定额消耗量
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第一节 材料费用的核算
• 甲产品应分配计时工资 =7200×0.7=5040（元）
• 乙产品应分配计时工资 =4800×0.7=3360（元）
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• 编制会计分录：
• 借：基本生产成本——A产品（直接人工） 7000
• 基本生产成本——B产品（直接人工） 5000
• 贷：应付职工薪酬——工资
本章重点：
1. 材料等要素费用的归集和分配 2. 辅助生产费用的归集和分配 3. 制造费用的归集和分配 4. 生产损失的核算
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5. 在产品成本的核算
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要素费用分配概述
（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项 目的各项费用：
–能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产 品明细账的相关成本项目；
（千克）
分配额 （元）
A产 200
8
品
1600
1760
8
14080
B产 300
6
品
1800
1980
8
15840
合计 —— ——
3400
1.1
3740 —— 19920
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二、编制记 帐 凭 证
记帐凭证
年月 日
字第号
摘要
总帐科目
明细科目 借方金额 贷方金额 记帐
（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行 分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，
且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准 有：
–成果类，如产品的重量、体积、产量等；
–消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；
–2定020额/6/1类8 ，如定额消耗量南、国商定学院额·国费际用工商等管理。系
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辅助生产费用的归集和分配
在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置 “辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使 用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算， 具体来看就是进行借方的归集和贷方的 分配两项工作。
辅助生产成本
归集
分配
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A产品应负担的材料数量=1 600×1.1=1 760（Kg） B产品应负担的材料数量=1 800×1.1＝1 980（Kg）
合计
37400（Kg）
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３.各种产品应负担的材料费用 A产品应负担的材料费用=1 760×8＝14 080(元) B产品应负担的材料费用=1 980×8＝15 840(元)
合计
19 920（元）
在实际工作中，材料费用的分配是通过“材料
费用分配表”的形式进行的，根据材料费用分配表 上所列材料用途编制领用材料的会计分录。
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一、自制原始凭证
材料费用分配表 年月日
产量 单耗 定额耗 分配率 分配量 单价
（件） （千克） 用量
（千克） （元）
4. 计算各产品应分配的原材料实际费用 某产品应分配的实际原材料费用
分配率该产品应分配的原材料实际消耗量
材料单价
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[例3．1]
假定某企业生产A、B两种产品分别为200件 、300件，共同耗用某原材料3 740千克，该 原材料的单位实际成本为每千克8元，该材 料单位消耗定额A、B产品分别为每件8千克 和6千克。要求分配材料费用。
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材料费用分配图示
有关材料账户
基本生产成本
直接计入
辅助生产成本 制造费用
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按一定分 配标准间 接计入
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第一节 材料费用的核算
对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作
借：管理费用 1000 贷：原材料 1000
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第一节 材料费用的核算
材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。
材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。
涉及材料成 本确认及发 出计价计算
本节重点讲 解部分
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（4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
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人工费用的分配方法
职工薪酬费用的分配
工资费用分配率
某车间生产工人计时工资总额 该车间各产品生产工时总和
月日
合计
71
期初余额 50000 5000 9000
64000
分配材料 14080 费用
14080
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【练习题】某企业201×年6月生产甲、乙两种产品，产量分 别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千 克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消 耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额 为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产 品实际耗用的原材料费用。
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要素费用分配概述
（3）辅助生产费用：
–若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理 可比照基本生产车间的费用处理办法进行；
–若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或 间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本” 总账及其所属明细账的相关费用项目。
• 解：A产品某种材料定额费用= 600×8=4800元 • B产品某种材料定额费用= 800×4=3200元 • 甲材料费用分配率=10000÷(4800+3200)=1.25 • 两种产品应分配的材料费用为 • A产品：4800×1.25=6000(元) • B产品：3200×1.25=4000(元)
［技能目标］能从企业实际情况出发，对产品成本 的构成要素进行科学合理的分类，能用本章所学知 识，有针对性的选择恰当的核算及分配方法对各成 本要素进行分配和核算，期末利用适当的方法对完 工产品和在产品成本进行分配计算，正确计算完工 产品成本。
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第三章 产品成本构成要素的核算
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辅助生产费用的分配
所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品 或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的 其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。
仍以该机修车间为例，对于当月发生的 10000元就需要合理的分配给受益对象。 若该车间当月提供劳务情况如下：
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定额费用比例分配法
2. 计算原材料费用分配率
原材料费用分配率
原材料费用总和 各产品原材料定额费用之和
3. 计算各产品应分配的原材料实际费用
某产品应分配原材料实际费用
分配率
该产品原材料费用定额
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定额费用比例分配法
• [例3.2]某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲 种材料，其实际成本为10000元。两种产品的原材 料费用定额为：A产品8元，B产品4元；当月的实际 产量为：A产品600件，B产品800件。要求：采用定 额费用比例法分配材料费用
某产品应分配计时工资 该产品生产工时 费用分配率
【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总 后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦 可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人， 若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产 品之间进行分配。
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解答
１.各种产品的定额耗用量 A产品的定额耗用量=200×8=1600（Kg） B产品的定额耗用量=300×6＝1 800（Kg）
合计
3 400（Kg）
２.材料分配率=3740/3400=1.1
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３.各种产品应负担的材料费用
某产品应承担材料费用 该产品重量 分配率
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第一节 材料费用的核算
定额耗用量比例分配法： 原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原 材料费用。
1. 计算各种产品原材料定额消耗量
某产品原材料定额消耗量
该产品产量
单位产品原材料定额消耗量
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分配材料 费用
基本生产成本
A产品
14080
√
B产品
15840
原材料
19920
合计
19920 19920
财务主管 记帐
出纳
审核
制单
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三、登记基本生产成本明细帐
• 产品名称：A
基本生产成本明细帐 生产车间：一车间
单位：元
年 凭证
摘
成本项目
号
要
直接材料 直接人工 制造费用
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第二节 人工费用的分配
职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下 内容：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老 保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；