中级会计实务(2019) 章节练习第03章固定资产

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第三章固定资产
一、单项选择题（）
1、
下列关于固定资产确认条件的表述及应用说法不正确的是（）。

A、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
B、该固定资产的成本能够可靠地计量
C、企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产
D、以经营租赁方式租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产的所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定资产核算
2、
某增值税一般纳税人，购买及销售有形动产适用的增值税税率为16%，2×17年1月1日购入一台需要安装的生产设备，购买价款为500万元（不含增值税）。

安装期间耗用库存材料50万元，对应的增值税税额为8万元；支付安装工人工资36万元。

2×17年3月1日该设备建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。

A、94.5
B、86
C、594.5
D、586
3、
企业自行建造固定资产过程中发生的损失，应计入当期营业外支出的是（）。

A、完工后工程物资报废或毁损的净损失
B、建设期间工程物资的盘亏净损失
C、建设期间工程物资的毁损净损失
D、在建工程进行负荷联合试车发生的费用
4、
2×17年1月1日，甲公司从乙租赁公司经营租入一台办公设备。

租赁合同规定：租赁期开始日为2×17年1月1日，租赁期为3年，租金总额为24万元，第1年免租金，第2年年末支付租金8万元，第3年年末支付租金16万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。

假定甲公司在每年年末确认租金费用。

不考虑其他因素，则甲公司2×17年确认租金费用（）万元。

A、9
B、0
C、8
D、27
5、
某核电站以2500万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用220万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为85万元。

不考虑其他因素，该核设施的入账价值为（）万元。

A、2720
B、2585
D、1915
6、
2×17年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

甲公司支付出包工程款96万元。

2×17年8月31日，工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。

2×17年度该固定资产应计提的折旧额为（）万元。

A、256
B、180
C、436
D、384
7、
甲公司为增值税一般纳税人，销售货物适用增值税税率为16%。

2×17年2月28日，甲公司购入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备价款100万元，增值税进项税额16万元。

3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费7万元。

4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司支付安装人员工资8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为10万元，增值税进项税额为1.6万元，市场价格（不含增值税）为20万元。

设备于2×17年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。

该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为零，甲公司采用年数总和法计提折旧。

假定不考虑其他因素，甲公司该设备2×17年应计提的折旧额为（）万元。

A、11.36
C、11.52
D、12.58
8、
甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。

2×1 7年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。

该设备整体预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为2000万元、1000万元、4800万元、3000万元，各部件的预计使用年限分别为5年、10年、9年和6年。

按照税法规定该设备应采用年限平均法按8年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量基础相同。

下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（）。

A、按照税法规定的年限8年作为其折旧年限
B、按照整体预计使用年限10年作为其折旧年限
C、按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限
D、按照整体预计使用年限10年与税法规定的年限8年两者孰低作为其折旧年限9、
英明公司2×17年3月初自浩然公司购入设备一台，实际支付购买价款100万元，增值税税额16万元。

支付运费30万元，支付保险费12万元。

该设备预计可使用年限为4年，无残值。

该公司固定资产折旧方法采用年数总和法。

2×17年年末因一场冰雹使该设备报废，有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失为（）万元。

A、96.4
C、83
D、89.45
二、多项选择题（）
1、
为遵守国家有关环保法律的规定，2×17年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。

3月25日，A设备改造完成达到预定可使用状态并交付使用。

A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后预计还可使用8年；环保装置预计使用年限为5年。

下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（）。

A、环保装置不应作为单项固定资产单独确认
B、环保装置应作为单项固定资产单独确认
C、环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧
D、环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧
2、
大海公司为一家制造型企业，为增值税一般纳税人，购买及销售有形动产适用的增值税税率为16%。

2×17年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。

大海公司以银行存款支付货款8800 00元、增值税税额140800元、包装费20000元。

X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本10000元，支付安装费20000元。

设备Y和Z不需要安装。

假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为30000
0元、250000元、450000元。

假设不考虑其他相关税费，则下列说法正确的有（）。

A、X设备的入账价值为279000元
B、Y设备的入账价值为232500元
C、Y设备的入账价值为225000元
D、Z设备的入账价值为405000元
3、
下列各项中，不影响在建工程成本的有（）。

A、企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用
B、建造期间工程物资盘盈净收益
C、建造期间由于非自然灾害原因造成的工程物资盘亏净损失
D、为在建工程项目取得的财政专项补贴（假定企业采用总额法核算）
4、
东方公司2×17年4月1日开始自行建造一栋厂房，10月31日，工程达到预定可使用状态并交付使用。

2×17年，发生的下列经济业务中，会增加厂房入账价值的有（）。

A、2×17年5月1日，建造厂房领用工程物资500000元
B、2×17年5月31日，对建造厂房的工程物资进行盘点，发现盘点价值比账面价值多5000元
C、2×17年8月8日，该厂房试运行发生支出65000元
D、2×17年11月20日，对该厂房进行大面积修缮，领用原材料8000元，符合资本化条件
5、
下列有关出包方式建造固定资产的表述中，正确的有（）。

A、出包方式建造的固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入固定资产价值的待摊支出
B、待摊支出包括为建造工程发生的管理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失（非自然灾害原因导致）以及负荷联合试车费等
C、企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，计入在建工程成本
D、按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算
6、
2×17年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。

租赁合同规定：租赁期开始日为2×17年1月1日，租赁期为3年；租金总额为30万，租赁开始日甲公司先预付租金20万元，第3年年末再支付租金10万；租赁期满，乙公司收回办公设备。

假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。

下列有关甲公司的会计处理表述正确的有（）。

A、2×17年1月1日确认长期待摊费用20万元
B、2×17年12月31日确认本年租金费用10万元
C、2×17年12月31日确认本年租金费用20万元
D、2×17年12月31日冲减长期待摊费用10万元
7、
长江公司属于核电站发电企业，2×16年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为4500万元，预计使用寿命为40年。

根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。

2×16年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用200万元，金额较大。

在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。

已知：利率为5%，期数为40的复利现值系数为0.1420。

关于长江公司的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A、该固定资产的入账价值为4700万元
B、该固定资产的入账价值为4528.4万元
C、2×17年确认的利息费用为1.42万元
D、40年后实际发生弃置费用的金额为200万元
8、
下列项目中，应计提折旧的有（）。

A、因季节性停工或定期大修理而暂停使用的固定资产
B、尚未投入使用的固定资产
C、闲置的设备
D、单独计价入账的土地
9、
关于固定资产处置的账务处理，下列说法中正确的有（）。

A、企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益
B、固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理净损失，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目
C、企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出
D、固定资产转入清理时，按固定资产账面原值，转入“固定资产清理”科目
10、
甲公司为增值税一般纳税人。

2×18年6月29日出售一台管理用设备，开出的增值税专用发票中注明的价款为100万元，增值税税额为16万元，以银行存款支付相关税费16万元，设备原价为400万元，预计使用年限为10年，无残值，已经使用4年，采用年限平均法计提折旧，不考虑其他因素，下列有关该固定资产的表述中正确的有（）。

A、2×18年该设备对公司利润总额的影响为156万元
B、2×18年该设备因处置计入资产处置损益的金额为156万元
C、2×18年该设备对公司利润总额的影响为176万元
D、2×18年甲公司因处置该设备计入资产处置损益的金额为140万元
三、判断题（）
1、
企业持有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。

（）
对
错
2、
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和员工培训费等。

（）
对
错
3、
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（）
对
错
4、
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

（）
对
错
5、
接受固定资产投资的企业，应该按照投资合同或者协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（）对
错
6、
企业一般固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。

（）
对
错
7、
固定资产采用年限平均法计提折旧的，每个完整的会计年度提取的折旧额一定相等。

（）
对
错
8、
企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

（）
对
错
四、计算分析题（）
1、
长江公司有关固定资产更新改造的资料如下：
（1）2×14年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1536000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为4%，预计使用年限为5年。

（2）2×16年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。

甲公司决定对现
有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

假定该生产线未发生减值。

（3）2×17年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，为达到预定可使用状态共发生支出450800元，全部以银行存款支付。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用寿命为10年。

假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法为年数总和法。

（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他因素；公司按年度计提固定资产折旧，假定其折旧计入制造费用。

要求：根据以上资料，逐笔编制2×15年至2×17年年末与固定资产相关的会计分录。

（答案中金额单位用元表示，计算结果保留两位小数）
2、
长江公司属于核电站发电企业，其经批准于2×16年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站，全部成本为300000万元，预计使用寿命为50年。

该核电站将会对当地生态环境产生一定的影响，根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。

2×16年1月1日预计50年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用40000万元，且金额较大。

在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为6%。

已知：（P／F，6%，50）=0.0543，不考虑其他因素。

要求：
（1）编制2×16年1月1日固定资产入账的会计分录；
（2）编制2×16年和2×17年确认利息费用的会计分录；
（3）编制50年后实际发生弃置费用时的会计分录。

（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）
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第三章固定资产
一、单项选择题（）
1、正确答案：D
答案解析
由于企业对经营租赁方式租入的固定资产既不拥有所有权又不能对其未来的经济利益实施控制，所以不能确认为本企业的固定资产。

2、正确答案：D
答案解析
该生产设备的入账价值=500+50+36=586（万元）。

3、正确答案：A
答案解析
选项B和C，应借记“在建工程――待摊支出”科目，贷记“工程物资”科目；选项D，应借记“在建工程――待摊支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

4、正确答案：C
答案解析
在出租人提供了免租期的情况下，承租人应该将租金总额在整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊免租期内应确认租金费用。

甲公司2×17年应确认本年租金费用金额=（8+16）/3=8（万元）。

5、正确答案：B
答案解析
该核设施的入账价值=2500+85=2585（万元）。

6、正确答案：C
答案解析
2×17年8月31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/5×3+96=1536（万元），2×17年改良后固定资产应该计提折旧=1536×2/4×4/12=256（万元）。

对于2×17年1月份到3月份应计提的折旧额=3600/5×3/12=180（万元），所以2×17年甲公司该项固定资产应计提的折旧额=180+256=436（万元）。

7、正确答案：A
答案解析
固定资产的入账价值=100+7+8+10=125（万元），2×17年应计提的折旧额=12 5×10/55×6/12=11.36（万元）。

8、正确答案：C
答案解析
对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或者折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，分别按其使用寿命计提折旧。

9、正确答案：A
答案解析
英明公司购入固定资产的原入账价值=100+30+12=142（万元）；已提折旧=142×4/10×9/12=42.6（万元）；报废净损失=142-42.6-2-1=96.4（万元）。

二、多项选择题（）
1、正确答案：B,D
答案解析
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，按照各自使用年限计提折旧。

2、正确答案：C,D
答案解析
X设备的入账价值=[300000÷（300000+250000+450000）×（880000+20000）] +10000+20000=300000（元）；Y设备的入账价值=250000÷（300000+2500 00+450000）×（880000+20000）=225000（元）；Z设备的入账价值=45000 0÷（300000+250000+450000）×（880000+20000）=405000（元）。

3、正确答案：A,D
答案解析
选项A，应计入管理费用。

选项D，为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内摊销，计入当期损益。

4、正确答案：A,C,D
答案解析
工程项目完工前发生的工程物资盘盈，应冲减工程成本，减少厂房入账价值，选项B错误。

5、正确答案：A,B,D
答案解析
选项C，企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，不计入在建工程成本，取得的土地使用权应确认为无形资产。

6、正确答案：A,B,D
答案解析
通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或当期损益，故，每年末确认租金费用=（20+10）/3=10（万元）。

支付的预付租金，记入“长期待摊费用”科目核算，实际确认租金费用时冲减长期待摊费用。

7、正确答案：B,D
答案解析
（1）固定资产入账金额=4500+200×0.1420=4528.4（万元）。

借：固定资产4528.4
贷：在建工程4500
预计负债28.4
（2）
①2×16年应确认的利息费用=28.4×5%=1.42（万元）。

借：财务费用 1.42
贷：预计负债 1.42
②2×17年应确认的利息费用=（28.4+1.42）×5%=1.49（万元）。

借：财务费用 1.49
贷：预计负债 1.49
（3）40年后，实际发生弃置费用时：
借：预计负债200
贷：银行存款200
8、正确答案：A,B,C
答案解析
选项D，企业对单独计价入账的土地不应计提折旧。

9、正确答案：A,B,C
答案解析
选项D，固定资产转入清理时，按固定资产的账面价值，转入“固定资产清理”科目。

10、正确答案：B,C
答案解析
甲公司该设备2×18年的折旧额=400/10×6/12=20（万元），计入管理费用，因处置该设备计入资产处置损益的金额=400/10×（10-4）-100+16=156（万元），2×18年该设备对公司利润总额的影响=156+20=176（万元），选项C正确。

三、判断题（）
1、正确答案：对
答案解析
2、正确答案：错
答案解析
员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。

3、正确答案：错
答案解析
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

4、正确答案：对
答案解析
5、正确答案：对
答案解析
6、正确答案：错
答案解析
对于一般工商企业的固定资产而言，处置时发生的相关清理费先计入“固定资产清理”，最终以“固定资产清理”净额转入资产处置损益，体现为固定资产的处置利得或者损失。

对于特殊行业的特定固定资产，企业需要承担环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务，才有弃置费用，需要计算现值，计入资产的成本，并确认预计负债。

7、正确答案：错
答案解析
如果固定资产发生减值，在固定资产计提减值准备后，减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整。

在以后期间对该固定资产计提折旧时，应当以固定资产的账面价
值（固定资产的原价-计提的累计折旧-计提的固定资产减值准备）为基础计提每期的折旧额。

8、正确答案：对
答案解析
四、计算分析题（）
1、正确答案：
生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

有关的账务处理如下：
（1）固定资产改扩建发生前：
该条生产线的应计折旧额=1536000×（1-4%）=1474560（元）
年折旧额=1474560÷5=294912（元）
2×15年、2×16年计提固定资产折旧的账务处理为：
借：制造费用294912 贷：累计折旧294912 （2）2×16年12月31日，固定资产的账面价值=1536000-294912×2=946176（元）。

固定资产转入改扩建：
借：在建工程946176 累计折旧589824（294912×2）贷：固定资产1536000 （3）2×17年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：
借：在建工程450800
贷：银行存款450800 （4）2×17年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=946176+450800=1396976（元）
借：固定资产1396976 贷：在建工程1396976 （5）2×17年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：
2×17年应计提的折旧额=1396976×（1-3%）×10÷55÷12×9=1847 81.83（元）
会计分录为：
借：制造费用184781.83 贷：累计折旧184781.83 答案解析
2 （1）、正确答案：
固定资产的入账金额=300000+40000×0.0543=302172（万元）。

借：固定资产302172 贷：在建工程300000 预计负债2172 答案解析
（2）、正确答案：确认利息费用
①2×16年应确认的利息费用=2172×6%=130.32（万元）。

借：财务费用130.32
精品文档
. 贷：预计负债130.32
②2×17年应确认的利息费用=（2172+130.32）×6%=138.14（万元）。

借：财务费用138.14 贷：预计负债138.14 答案解析
（3）、正确答案：
50年后实际发生弃置费用
借：预计负债40000 贷：银行存款40000 答案解析。