高财概述和企业合并
高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
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二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
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（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
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第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
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一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
浙江财经大学高财题库第一章习题
浙江财经大学高财题库第一章习题第一章企业合并一、学习目标和要求通过本章学习，理解企业合并含义和企业合并的分类，理解企业合并的方式与企业合并中的会计问题，掌握同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的不同处理原则和方法及其应用，了解和理解分步实施的控股合并中合并成本的确定方法其他有关处理要求。
二、学习重点和难点本章的重点和难点主要在以下五个方面：（一）企业合并的含义企业合并的实质是企业控制权的变更。
注意了解企业合并前后报告主体数量变化与会计主体数量变化的差异。
合并定义中的“形成报告主体”是从合并后的“新”报告主体的角度来看的，并不一定意味着原始报告主体的消失。
（二）企业合并分类及其会计问题按企业合并所涉及行业的分类中，混合合并中会使得合并后的会计信息难以进行行业比较和分析；按企业合并三种法律形式分类中，要理解只有控股合并才产生合并财务报表问题；按会计规范的同一控制下和非同一控制下分类，主要是为了解决企业合并中的资产计价、损益确认的等具体问题。
（三）同一控制下的合并会计处理由于最终控制方在合并过程中的主导作用，同一控制下的企业合并事项可以看成是集团内部的一种特殊关联交易事项，因此，该合并交易不符合公允市场中的出售或购买行为，缺乏公平交易基础。
同一控制下企业合并的会计处理原则都是基于对同一控制下企业合并的这一核心特征出发的，对于教材中所述的每一条具体处理原则，都应该理解并熟练掌握。
其中的难点是同一控制下的“一体存续观”，即同一控制下企业合并视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的理念。
按照一体化存续观，合并后合并方的留存收益应该体现双方合并前留存收益的存续，即合并方合并前留存收益+被合并方留存收益中归属于合并方的部分之和。
但按我国cas20的要求，对被方合并合并前留存收益在法人报表层面并没有体现一体存续观，主要是基于稳健和谨慎的考虑，而在合并财务报表层面，又需要体现这一观念。
第一章 企业合并 《高级财务会计》PPT课件
合并日的确定
企业应当在合并日（或购买日）确认因企业合 并取得的资产、负债。
同时满足下列条件的，通常可确认为实现了控 制权的转移：
l 企业合并合同或协议已获股东大会通过。 l 企业合并事项已经过国家有关主管部门批准。 l 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。 l 合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50
同一控制下企业合并的处理
由于合并后只有一个主体存续，因此，不 存在合并财务报表的编制问题。
在吸收合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
在新设合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
同一控制下企业合并的处理
同一控制下的控股合并
1.长期股权投资的成本确定
• 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者 权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初 始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所 承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
贷：股本
6000000
资本公积
14000000
同一控制下企业合并的处理
将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资
本公积转入留存收益（同一控制下视同合并主
体一直存在，但这种调整应以资本公积的账面 余额减记至零为限）
借：资本公积
12000000
贷：盈余公积
4000000
利润分配－－未分配利润 8000000
甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价 取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总 额为1300万元。
借：长期股权投资 7800000
高财名词解释
企业合并: 是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主题的交易或事项合并报表：它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
分支机构：是相对于总部而言的称谓，通常是指不具有独立法人资格的、根据经营与管理需要而由总部所设立的、具有明确权力与责任的内部组织机构
联合报表：是由总公司以总公司和各分支机构的财务报表及其他有关资料为基础编制的能反映企业整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表
合伙企业：是指依照该法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。
租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让渡给承租人以获得租金的协议融资租赁：实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁
记帐本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币
外币交易：是指以外币计价或者结算的交易
债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
或有应付金额：是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
同一控制下企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
通常为股权联合性质的合并。
高级财务会计企业合并思政案例
高级财务会计企业合并思政案例一、案例背景。
咱们来说说这个超级有趣的企业合并案例啊。
有两家公司，一家是传统的老字号制造企业A，在当地已经有几十年的历史了，员工们都有着那种老派的、踏实肯干但又有点保守的工作风格。
另一家呢，是新兴的科技企业B，里面都是一群充满活力、脑洞大开的年轻人，整天捣鼓一些高科技的玩意儿。
这两家企业就像两个来自不同星球的物种，突然宣布要合并了。
二、合并中的财务问题（这可是高级财务会计的重点哦）1. 资产评估与定价。
在合并的时候，首先要做的就是资产评估。
A企业有一堆老旧的厂房和设备，这些在传统的会计账面上可能只是按照折旧后的价值计算。
但是对于B企业那些聪明的财务人员来说，他们看到了这些旧厂房的地理位置优势，可以改造成充满创意的科技园区。
所以在评估的时候就产生了分歧。
A企业的老财务觉得就应该按照账面来，而B 企业的财务则想把未来的潜在价值也算进去。
这就像两个人在菜市场买菜，一个觉得这就是普通白菜的价格，另一个却觉得这是有机白菜，价格得翻倍。
最后呢，通过请专业的评估机构，综合考虑各种因素，确定了一个双方都能勉强接受的价格。
这里面涉及到很多高级财务会计的知识，比如对无形资产的重新评估（A 企业的品牌在当地的知名度其实也是一种无形的资产，之前可能被低估了），还有对未来现金流的预测（B企业预测改造后的园区能带来多少租金收入等）。
2. 财务报表合并。
当这两家企业合并后，要把财务报表合在一起可不容易。
A企业的财务报表是那种规规矩矩的传统格式，每一笔账都记得清清楚楚，但是缺乏一些对创新项目的成本核算。
B企业则有很多关于研发投入的特殊账目，在新的合并报表里，得把这些不同的会计政策和会计估计统一起来。
这就好比把两种不同风格的拼图拼在一起，有的拼图块形状怪异（B企业的特殊账目），得想办法调整一下才能放进A企业那种方方正正的拼图框架里。
而且，在合并财务报表的时候，还要考虑到少数股东权益的问题。
因为A企业有一些小股东，他们在合并后的公司里权益怎么计算，这也是个头疼的问题。
高财简答
一、两种交易观一笔交易观：将购销、账款结算视为一项单一的交易。
汇率变动的影响应处理为对原先入账的销售收入或购货成本的调整。
两笔交易观：将购销、账款结算视为两项交易。
汇率变动的影响作为汇兑损益处理，能反映汇率变动带来的风险。
二、分支机构会计特征1.设置账户：总公司设置“分公司往来”、“运交分公司商品”、“存货加价”；分公司设置“总公司往来”、“总公司运来商品”；“分公司往来”和“总公司往来”是一组对应账户，期末数额相等。
2.分公司损益由总公司汇总一并在报表中列示。
3.抵消分录不登账。
三、合伙企业会计特征1.科目设置：合伙企业设置“合伙人资本”账户；“合伙人提款”账户是“合伙人资本”的备抵账户；“应收合伙人借款”账户必须由合伙人偿还；“应付合伙人贷款”账户必须由合伙企业偿还；“本年利润”账户最终转到“合伙人资本”账户。
2.财务报告：不必对外提供财务报告；需编制“合伙人资本变动表”。
四、何谓联合会计报表？以高于成本为例，在联合工作底稿中要编制哪些抵销分录？1.联合会计报表是指将总部与分支机构视为一个企业整体而编制的会计报表。
2.抵消分录包括借：总公司往来借：存货加价贷：分公司往来贷：存货营业成本五、同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并1.合并的实质不同。
前者是参与合并的各个企业的现有股东权益在合并主体中的联合和继续，是非购买行为；后者合并方购买了被合并方的控制权，其实质是一种交易。
2.合并中取得净资产或股权价值的确定。
前者以取得被并净资产账面价值的份额入账；后者以取得被并企业净资产公允价值的份额入账。
3.商誉的确认。
前者不确认商誉，支付对价超过所取得的净资产的公允价值的份额的差额调整资本公积和留存收益；后者如果支付对价超过所取得的净资产的公允价值的份额的差额作为商誉。
4.合并前被并企业留存收益的处理。
前者作为合并企业当年的留存收益；后者不作为合并企业当年的留存收益。
5.对净资产收益率的影响。
前者净资产收益率大于后者。
自考高级财务会计第二章企业合并
第二章企业合并1 企业合并的概念？国际：两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
我国：将单独的主体或业务集合为一个报告主体。
2 企业合并的实质？企业合并的实质是控制，强调了参与合并的企业在合并之前的独立性和合并后形成单一的报告主体两个方面。
注意：企业合并的本质是一家企业取得另一家企业或几家企业的的控制。
3 企业合并的实质是控制，不是法律主体的变更。
（判断）企业合并过程中，一个或一个以上的企业可能会丧失其独立的法人资格，但从会计上看，法人资格的消失并不是企业合并的必要条件。
实务中，对于交易或事项发生前后是否形成控制权的转移，应当遵循实质重于形式原则，综合可获得的各个方面情况进行判断。
（判断）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并并不被视为企业合并。
（因为合营企业的合营各方不存在占主导地位的控制力。
）（判断）仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并，视为企业合并。
4 企业合并的好处？（1）宏观角度：企业合并一般是经营良好的企业合并那些经营管理不善的企业。
①可以对现有资本进行保全，终止亏损企业对经济资源的浪费，原有经济效益不佳的经济资源有可能实现增值。
②企业股权转让引起的企业合并，可以促使有限的经济资源流向社会需要的的产业，从而实现产业结构优化和升级，提高整个社会资源的使用效益。
③与破产这一避免资本损耗的最终手段相比，企业合并是一种较为积极的措施，可以避免企业破产带给社会的震荡。
（2）微观角度：企业为什么要通过合并其他企业的办法，而不是通过新建厂房、自置设备来扩大企业的规模呢？①借壳取得上市资格，节约成本，通过多元化经营降低风险，取得无形资产，实现协同效应，获得税收优惠等；②一些企业进行合并的目的可能是为了扩大规模，保留竞争优势，避免被其他企业兼并；③一些企业的合并可能是由管理层主导的，通过成功的企业合并扩大企业规模、提高企业经营效益，提高管理者在经理人市场中的社会地位和市场价值。
高级财务会计论文
高级财务会计论文摘要：随着经济全球化和企业经营的日益复杂，高级财务会计在企业财务管理中发挥着越来越重要的作用。
本文旨在探讨高级财务会计的相关理论与实践问题，包括其在企业合并、外币业务、租赁业务等方面的应用，以及所面临的挑战和应对策略。
通过对实际案例的分析，揭示高级财务会计在提升企业财务信息质量和决策支持方面的关键作用。
一、引言在当今竞争激烈的商业环境中，企业面临着越来越复杂的经济业务和财务状况。
高级财务会计作为会计学的一个重要分支，为处理这些复杂的财务问题提供了理论和方法。
它不仅拓展了传统财务会计的领域，还引入了更先进的会计理念和技术，以满足企业管理层、投资者、债权人等对财务信息的更高需求。
二、高级财务会计的主要内容（一）企业合并会计企业合并是企业发展过程中的重要战略决策。
高级财务会计中，企业合并会计涉及到同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的会计处理方法。
同一控制下的企业合并通常采用权益结合法，非同一控制下的企业合并则采用购买法。
两种方法在资产和负债的确认、计量以及商誉的处理等方面存在显著差异。
（二）外币业务会计随着企业国际化经营的不断拓展，外币业务日益频繁。
外币业务会计主要包括外币交易的会计处理和外币财务报表的折算。
在处理外币交易时，需要确定记账本位币，并按照汇率的变动对交易进行折算。
外币财务报表的折算则需要选择适当的折算方法，如现行汇率法、时态法等。
（三）租赁业务会计租赁业务在企业融资和资产管理中具有重要地位。
高级财务会计区分经营租赁和融资租赁两种不同的租赁类型，并采用不同的会计处理方法。
融资租赁中，承租方需要将租赁资产视同自有资产进行核算，确认资产和负债；经营租赁则仅在租赁期内按照约定的租金费用进行核算。
（四）衍生金融工具会计衍生金融工具的出现为企业风险管理提供了新的手段，但也带来了复杂的会计处理问题。
高级财务会计需要对期货、期权、互换等衍生金融工具进行确认、计量和披露，以反映其对企业财务状况和经营成果的影响。
hh高财-企业合并
三、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
2）合并盈余公积与未分配利润的调整
在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余 公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分，应按以下原则，自合并
方的资本公积转入留存收益和未分配利润：
①确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积(资本溢价 或股本溢价)贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合
编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的任一
时点，合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司 构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金 流量情况，相应地，合并资产负债表的留存收益项目，应当 反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的
盈余公积和未分配利润的情况。
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三、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
B（母公司）
C （子公司） C+D
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
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2。两类合并的实质比较 同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终 控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只 是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值 进行计量。 合并方，被合并方 非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后 不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种 交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相 应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能 够接受的价值——公允价值。 购买方，被购买方
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发行债券实施的吸收合并：
借：有关资产
贷：有关负债 应付债券
同一控制 下的合并
[取得的被并方资产账面价值]
高级财务会计知识点总结复习知识
概念企业合并：是指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并的类型:根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。
企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。
即企业合并成本=合并支付的对价+直接相关费用企业合并方式：（一）企业合并按其法律形式分类吸收合并 A公司+B公司= A公司新设合并 A公司+B公司= C公司控股合并 A公司+B公司= A公司（母公司）+B公司（A的子公司）（二）企业合并按其涉及的行业分类横向合并纵向合并混合合并（三）企业合并按其性质分类购买性质的合并股权联合性质的合并合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表的特点：1．反映的对象不同。
2．编制主体不同。
3．编制基础不同。
4．编制方法不同。
合并财务报表的合并理论：所有权理论经济实体理论母公司理论合并财务报表的前提条件:1．统一母、子公司的财务报表决算日和会计期间2．统一母、子公司采用的会计政策3．统一母、子公司的编报货币4．对子公司的长期股权投资按权益法进行调整控制的含义:一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能拥有据此从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制的特征：1．控制的主体是唯一的，不是两方或多方。
2．控制的内容是另一个企业日常生产经营活动的财务和经营政策。
3．控制的目的是获取经济利益，包括增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。
高财第六章CAS33合并报表
第二节 合并资产负债表
❖ 一、对子公司的个别财务报表进行调整
❖ 编制合并报表时，首先应对各子公司进行分类，
分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同 一控制下企业合并中取得的子公司两类。 ❖ (一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司； ❖ 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致
的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进
❖ 合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。 ❖ 合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报
表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子 公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财 务报表的影响后编制的。
3
一、合并范围的确定
❖ 合并范围应当以控制为基础加以确定。 ❖ (一)控制的定义 ❖ 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务
❖ 子公司接受这一投资时，在其个别资产负债表中反映为实 收资本的增加；
❖ 从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投 资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引 起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。
❖ 因此，编制合并财务报表时，应当将母公司对于公司长期 股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。
❖ 贷：应收股利
❖权益法下处理： ❖借：应收股利 ❖ 贷：长期股权投资（保留） ❖借：银行存款√ ❖ 贷：应收股利
❖需抵销投资收益，保留长 期股权投资
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❖ 三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项 目
❖ 合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产 负债表为基础编制的。
❖ 个别资产负债表则是以单个企业为会计主体进行 会计核算的结果，它从母公司本身或从子公司本 身的角度对自身的财务状况进行反映。
❖ (3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半 数以上表决权。
高财名词解释
以权益结算的股份支付：企业为获得服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
以现金结算的股份支付：企业为获得服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。
担保余值：在租赁开始日由承租人或与承租人有关的第三方做担保的那部分资产余值。
外币统账制：企业发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。
外币分账制：企业发生外币业务时，直接按照原币记账，月末再将所有原币的发生额按一定的即期汇率折算为记账本位币确认汇兑损益。
一般物价水平会计：不改变传统会计的计量基础，以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。
现行成本会计：不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性——以现行成本取代历史成本的会计模式。
非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前、后不属于同一方或相同多方的最终控制。
最低租赁付款额：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付给出租人的各种款项，加上承租人的担保余值。
最低租赁收款额：出租人因租赁业务而应收承租人的各种款项，包括承租人的最低租赁付款额和独立于承租人和出租人的第三方担保余值。
融资租赁：出租人实质上将与资产所有权相关的一切风险和报酬都转移给承租人的一种租赁。
记帐本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
租赁开始日：租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中较早者。
高级财务会计学-第6讲-企业合并
（3）A公司在合并日合并利润表的编制
合并利润表应当包括合并方及被合并方自合 并当期期初至合并日实现的净利润。内部交 易需抵销。可以在合并报表的净利润下单列 “被合并方在合并前实现的净利润”项目。
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三、同一控制下的控股合并的会计处理 合并日长期股权投资的确认和计量
➢ 按照《企业会计准则第2号——长期股权 投资》的规定进行处理，以合并日应享 有被合并方账面所有者权益的份额作为 形成长期股权投资的初始投资成本。
➢ 合并差额调整资本公积。资本公积不足 冲减，相应调整盈余公积和未分配利润。
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四、同一控制下的吸收合并的会计处理
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【例题3•计算分析题】假设将例题1修改为 A公司对B公司采取吸收合并。如下：
A、B公司分别为P公司控制下的两家子 公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P 处取得B公司100%的股权，合并后B公司将 注销法人资格。为进行该项企业合并，A公 司发行了1500万股本公司普遍股（每股面 值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会 计政策相同。合并日， A公司及B公司的资 产负债情况如表3所示。
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（二）企业合并的可能后果
企业合并的两种可能结果：
➢ 形成母子公司的关系：该交易或事项发生后，涉及 控制权的转移，子公司需要纳入母公司的合并财务 报表范围中。
➢ 被并购方失去法人资格：交易或者事项发生后，一 方能够控制另一方的全部净资产，被合并企业失去 法人资格，需要办理工商注销登记。
高财第二章并购概述
高财第二章并购概述
三、并购的类型
（一）按照双方所处的行业分类 1、纵向并购是指从事同类产品的不同产销阶段生产经营的
企业所进行的并购。如对原材料生产厂家的并购，对产品使 用用户的并购等。纵向并购可以加强公司对销售和采购的控 制，并带来生产经营过程的节约。 2、横向并购是指从事同一行业的企业所进行的并购。例如 美国波音公司和麦道公司的合并，横向并购可以清除重复设 施，提供系列产品，有效地实现节约。 3、混合并购是指与企业原材料供应、产品生产、产品销售 均没有直接关系的企业之间的并购。例如北京东安集团兼并 北京手表元件2厂。
2，间接收购。指收购公司直接在证券市场上 收购目标公司的股票，从而控制目标公司。
高财第二章并购概述
（五）按并购企业是否负有并购目标 企业股权的强制性义务
1、强制并购：指并购企业持有目标企业股份 达到一定比例，可能操纵后者的董事会并对 股东的权益造成影响时，根据《证券法》的 规定，并购企业负有对目标企业所有股东发 出并购要约，并以特定价格并购股东手中持 有的目标企业股份的强制性义务而进行的并 购。
改善了行业结构、提高了行业的集中程度，使行业 内的企业保持较高的利润率水平； 纵向并购是通过对原料和销售渠道的控制，有利 的控制竞争对手的活动； 混合并购对市场势力的影响是以间接的方式实现， 并购后企业的绝对规模和充足的财力对其相关领域 中的企业形成较大的竞争威胁。
高财第二章并购概述
（2）财务协同效应
高财第二章并购概述
5、价值低估理论。
该理论认为，并购活动的发生主要是目标企 业的价值被低估。低估的主要原因有三个方 面：经济管理能力并未发挥应有的潜力；并 购方有外部市场所没有的有关目标公司真实 价值的内部信息，认为并购会得到收益；由 于通货膨胀等原因造成目标企业资产的市场 价值与重置成本之间存在的差异，如果当时 目标企业的股票市场价格小于该企业全部重 置成本，并购的可能性式分类
高级财务会计产生的基础及内容构成
贷：长期股权投资 620 000
合并价差
141 500
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例3-3：借：股本 300000 资本公积 305 000 盈余公积 86 500 未分配利润 70 000 合并价差 100 800 ． 贷：长期股权投资 710 000 少数股东权益 152 300
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例3-4； 借：长期股权投资 1 523 000
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购买法应用举例：
例2-1借：流动资产 200，000
固定资产 310，000
商誉
50，000
贷：银行存款
460，000
负债
100，000
借：流动资产 200，000
固定资产 310，000
贷：银行存款
390，000
负债
100，000
商誉
20，000
继续
借；现金 250 000 短期投资 130 000 应收账款 170 000 其他流动资产 280 000 长期投资 170 000 固定资产 580 000 无形资产 30 000 商誉 60 000 贷：累计折旧 260 000 流动负债 300 000 长期负债 390 000 股本 100 000 资本公积 620 000
资本公积
189 000
盈余公积
155 700
未分配利润 126 000
借：股本 600 000
资本公积 610 000
盈余公积 173 000
未分配利润 140 000
货：长期股权投资 l 370 700
少数股东权益 152 300
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第一节 合并会计报表概述
合并会计报表定义 编制合并会计报表的动机 合并报表的构成 合并会计报表的合并理论：
高财---第五章--企业合并
第五章 企业合并本章应关注的主要内容:(1)同一控制下企业合并的会计处理;(２）非同一控制下企业合并的会计处理。
学习本章应注意的问题:(1）掌握同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理原则; (2）掌握同一控制下企业合并的会计处理及合并日合并财务报表的编制; (3）掌握非同一控制下企业合并的会计处理及合并日合并财务报表的编制；本章基本结构框架第一节 企业合并概述一、企业合并的定义和范围界定企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
二、企业合并的方式企业合并的方式如下图所示。
三、企业合并类型的划分企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
企业合并的方式(一）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的．（二）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
第二节同一控制下企业合并的处理一、同一控制下的企业合并的处理原则合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
特点:（1)不以公允价值计量；（2)不确认损益；(3)合并财务报表中体现“一体化存续下来”。
二、会计处理(一）同一控制下的控股合并１.长期股权投资的确认和计量2.合并日合并财务报表的编制(１)合并资产负债表同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在,在合并资产负债表中,对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中,应编制下列会计分录。
了解--高财
1、财务学范畴了解财务活动——筹资活动、投资活动和股利分配活动；层次——财务学基础、中级财务管理学、高级财务管理学；地域——一般财务管理和跨国财务管理；领域——资本结构、公司治理和公司价值评估；按照研究范畴来划分——企业财务管理、金融市场、投资管理、其他财务管理2、高级财务管理的目标将经济效益作为核心目标，利润作为直接目标，资本增值作为根本目标。
与所有者目标的高度一致性；与企业社会责任目标的协调性；与其他财务管理主体目标的统御性3、了解几种价值之间的区别股东价值与企业价值股东价值指股东在其投资入股的企业所拥有的价值，是股东对企业未来收益的所有权，表现为企业的净资产。
企业价值是由股东价值和债权人价值组成的，即股东价值是企业价值与债权人价值之间的差额。
（2）市场价值与账面价值–市场价值是企业流通在外的普通股的市场价格与企业债务市场价值的总和，是一种内在价值。
–账面价值反映会计账面上列出的投资者对企业的权益贡献，是所有过去投资、财务状况和经营决策的反映。
（3）账面价值与票面价值–票面价值是指印在有价证券票面上的价值。
（4）公允价值与市场价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
公允价值很多情况下等于市场价值，但又不完全等同。
4、两种公司治理模式的比较①企业理论假设；前者——目标单一化，即利润最大化，股东利益至上；后者——所有相关者利益均需考虑②所有者的定位③决策模式；前者——决策者包括所有者、董事和经理；后者——决策者是所有相关者利益5、财务契约主要有股权契约、信贷契约和报酬契约。
7、买壳上市的步骤A、选壳，是企业买壳上市的第一步，也是比较关键的一步，是“买壳”和“用壳”的基础B、买壳，是买壳上市的关键一步，即企业注入一定的资金用适当的方法将所选的“壳”公司买下。
C、用壳，即注资是买壳的目的。
6、企业的价值创造主要体现在资产价值增加、资本增值；股票价格上涨、股利增加；现金净流量增加7、市场资本增值额主要受以下因素影响：一，投入资本变动。
高级会计实践报告企业合并案例分析
高级会计实践报告企业合并案例分析示例文章篇一：《高级会计实践报告：企业合并案例分析》一、案例介绍我要给大家讲一个超级有趣的企业合并的故事。
就有这么两家企业，一家叫阳光制造公司，另一家叫星辰科技公司。
阳光制造公司呢，那可是在传统制造业里响当当的，他们生产的那些小零件，就像一颗颗螺丝钉一样，虽然小，但是在很多大机器里都缺不了它们。
星辰科技公司就不一样啦，这是一家充满创新活力的科技公司，他们研究的那些新技术，就像魔法一样，能让很多东西变得超级智能。
这两家公司看起来好像风马牛不相及，就像大象和小鸟一样差别很大。
可是为啥要合并呢？这里面可大有文章。
阳光制造公司一直想转型升级，他们看到星辰科技公司那些厉害的技术，就像看到了宝藏一样。
星辰科技公司呢，虽然技术厉害，但是在制造方面老是遇到问题，生产出来的产品质量不太稳定，就像一个小魔法师，魔法有时候灵有时候不灵。
他们就想啊，如果能和阳光制造公司合并，那不是就能把自己的魔法稳稳地施展在那些制造出来的产品上了吗？二、合并过程中的会计处理在合并的过程中，会计们可忙坏了，那简直像热锅上的蚂蚁。
首先得确定合并的方式呀，是采用吸收合并呢，还是新设合并呢？这就像选择走哪条路去一个新地方一样重要。
经过两边的大佬们商量，决定采用吸收合并，就是让星辰科技公司被阳光制造公司吸收进来。
那在会计处理上，就有好多复杂的事儿。
就比如说资产的评估吧。
阳光制造公司的那些机器设备，有的都用了好多年了，就像一个老人一样，虽然还能工作，但是肯定不如新的值钱。
那会计们就得想办法评估出它们现在真正的价值，这可不是一件容易的事儿。
星辰科技公司的那些专利技术，这可是他们的宝贝，就像孙悟空的金箍棒一样厉害。
会计们得确定这个专利技术值多少钱，这就像是给这个魔法棒定价一样难。
还有负债呢，两家公司都有自己的债务，有的是欠银行的钱，有的是欠供应商的钱。
这就像两个小朋友都欠了别人的糖一样，得算清楚合并之后一共欠了多少糖，哦不，是多少钱。
高财名词解释
名词解释企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
吸收合并：或称兼并，是指合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债。
新设合并：或称创立合并，是指两家或两家以上企业合并组成一个新的企业，参与合并的原各企业均不复存在的合并类型。
控股合并：是指合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的对被合并方的投资。
合并财务报表（或称合并报表）是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
外币，狭义概念是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币；广义概念的货币是指所有以外币表示的能够用于国际结算的支付手段。
外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。
记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
列报货币，是指企业列报财务报表时所采用的货币。
租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。
有关租赁会计的术语：（1）租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。
（2）租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
（3）租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用租赁资产权力的日期，表明租赁行为的开始。
（4）初始直接费用：是指承租人和出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于某租赁项目的费用，主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
（5）租金及或有租金：租金是指承租人在租赁期内因拥有租赁资产使用权而应支付给出租人的使用费。
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教学内容
企业合并 合并财务报表 合伙会计 分支机构会计 外币交易与外币折算 衍生工具会计 租赁 债务重组、企业重整和清算会计
2021/1/19
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认真阅读教材
学习方法
认真做好读书笔记
认真独立完成练习题
阅读有关财经法规汇编及与本课程有关的专业文章，以拓宽知识面
2021/1/19
中南财经续） ➢ 对《高级财务会计》认识的不同观点 首都经贸大学会计学系列教材《高级财务会计学》导论 这种研究、应用和修正原有的财务会计理论和方法以及创建新的会计理 论和方法，用以核算和监督在新的社会经济条件下出现的“特殊经济业 务”，向外部与企业有利害关系者提供更为真实有用和相关经济信息的 会计学科，我们称其为高级财务会计。 湖南大学谢诗芬《高级财务会计学》前言 高级财务会计学是系统讲授财务会计中的高尖理论与方法。
2021/1/19
中南财经政法大学会计学院
7
高级财务会计的定义
➢ 美国南加州大学会计学教授约翰·拉森著《现代高级会计》序言中 说：“高级会计，你姓什么？”
比较各种版本教材，“或为拼盘，或为疑难，或为专题，可谓风 格迥异，内容悬殊。”
2021/1/19
中南财经政法大学会计学院
8
高级财务会计的定义（续） ➢ 《高级财务会计》教材命名迥异 高级财务会计（上海财经大学系列教材，汤云为等主编；厦门大学系 列教材，常勋主编；注册会计师专门化教材；复旦大学教材，张文贤 主编；对外贸易大学系列教材，余恕莲等编著） 高级会计学（中国人民大学系列教材，阎达五等著） 企业特种会计（中南财经大学，罗飞主编） 高等会计学（立信会计丛书，王文彬等编） 特殊业务会计学（三校合编教材，徐兴恩等主编）
中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方法和技术，即通用 的课题；高级财务会计则是针对上述各种专题（指随着社会主义市 场经济的建立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清算、集 团公司、跨国经营等经济活动），对有关问题加以阐述。
2021/1/19
中南财经政法大学会计学院
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高级财务会计的定义（续） ➢ 对《高级财务会计》认识的不同观点 立信会计出版社王文彬、林钟高主编《高等会计学》前言 《高等会计学》以讨论财务会计领域中的若干高难问题为主体，辅之阐 述诸如资产评估、人力资源等问题对财务会计提出的新挑战。 中南财经大学会计系列教材《企业特种会计》前言 企业特种会计是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计。 特殊的财务报告问题 企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题 企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题
2021/1/19
向泽生主编的《高级会计学》前言 我们就财务会计中最核心的问题和经济改革出现的新业务、新问题编写 了这本《高级会计学》。
2021/1/19
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高级财务会计的定义（续）
➢ 一种理解
高级财务会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、 延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计 未包括的业务，以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新 的会计观念进行反映和监督的会计。它与会计学原理、中级财务会计互 相补充，共同构成了财务会计的完整体系。
合并财务报表（1959年美国会计程序委员会CAP的《会计研究公告第51
号——合并会计报表》 ）
物价变动会计（1963年AICPA的第6号研究文集《呈报物价水平变动的
财务影响》、1960年会计原则委员会APB公告《重编一般物价水准变动 的财务报表》第一次提出应税收益≠会计收益）
所得税会计
2021/1/19
中南财经政法大学会计学院
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高级财务会计的发展（续） ➢ 高级财务会计的成熟期 合并财务报表 外币折算（国际资本流动） 期货会计（1972年外币期货、1982年股指期货） 物价变动会计（代表观点：斯威尼的一般物价水平会计、爱德华 兹的现行成本会计、麦克尼尔的变现价值会计） 企业合并（国际投资、逃避税收） 所得税会计（递延所得税资产和负债）
中南财经政法大学会计学院
5
高级财务会计的发展
➢ 高级财务会计的萌芽期（20世纪50年代前）
合并财务报表（完整反映集团信息、商誉问题）
物价变动会计（真实盈余）
➢ 高级财务会计发展期（20世纪50-60年代）
融资租赁会计（传统信贷方式的革新，1953年美国会计程序委员会CAP
的《会计研究公告第43号》）
2021/1/19
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高级财务会计的定义（续）
➢ 对《高级财务会计》认识的不同观点
厦门大学会计系列教材《高级财务会计》前言
本书（指《高级财务会计》）承接《中级财务会计》一书的内容， 对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述。
上海财经大学会计系列教材《高级财务会计》前言
2021/1/19
中南财经政法大学会计学院
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高级财务会计的产生（续） ➢ 裂变的会计难以应对技术革新导致的企业重组所形成的新的会计事项 （续） 新的会计业务的大量出现 编制合并财务报表 外币折算与套期保值 物价变动会计（通涨会计） 金融工具会计 企业合并会计 企业清算会计
2021/1/19
2021/1/19
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高级财务会计的理论基础
高级财务会计的产生
➢ 社会经济的发展导致现代会计的裂变(所有权和经营权的分离,产生了依据准
则的对外会计和灵活的对内会计)
➢ 裂变的会计难以应对技术革新导致的企业重组所形成的新的会计事项
西方经济发达国家经济环境剧变(经济越发展、会计越重要) 母子公司组成的企业集团大量涌现（资产、劳务的内部转移问题——科斯的 《企业的性质》） 通货膨胀普遍加剧（如因油价上涨等因素导致，对货币计量假设的冲击） 贸易投资自由化、跨国经营普遍化（外币折算、融资互换、外币远期等） 金融国际化经济一体化（金融工具及其衍生工具的应用和组合、租赁、残 值担保等） 企业合并兼并，破产潮流席卷全球（挑战持续经营假设（历史成本原则） ， 清算会计）