企业合并.ppt

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（1）合并资产负债表
□ 被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并 入合并财务报表。
□ 合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交 易，应作为内部交易进行抵销。
□ 对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归 属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留 存收益。
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1.长期股权投资的确认和计量 在合并日按照取得被合并方所有者权益
账面价值的份额作为长期股权投资的初始投 资成本。
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（1）以支付现金、非现金资产作为合并对价 的
1)初始投资成本=合并日取得被合并方所有者 权益账面价值的份额
2)差额=初始投资成本-支付的现金、转让的 非现金资产以及所承担债务账面价值→资本公 积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
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借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权益账面价值的份额）
应收股利 （应享有被投资单位已宣告尚未发放的现金 股利）
贷：股本等 （发行权益性证券的面值） 资本公积——股本溢价 （差额）
如为借方差额同上。
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【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子 公司，2007年8月1日甲公司发行600万股 普通股（每股面值1元）作为对价取得B公司 持有的乙公司60%的股权，同日乙企业账面 净资产总额为1300万元。
借：长期股权投资
780
（1300×60%）
贷：股本
600
资本公积--股本溢价 180
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2、合并日合并财务报表的编制
同一控制下的企业合并形成母子公司关系— —应编制合并财务报表。
包括合并资产负债表、合并利润表及合并现 金流量表。
原则：
视同被合并方在合并以前期间一直在合并范围 之内。
（2）若甲公司支付银行存款9000万元
借：长期股权投资
8000
资本公积—资本溢价 1000
贷：银行存款
9000
如资本公积不足冲减，冲减留存收益
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【例题】甲公司2007年4月1日与乙公司原投 资者A公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控 制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股 权，2007年7月1日合并日乙公司所有者权益帐面 价值为800万元,可辨认净资产公允价值为880万元， 甲公司取得70%的股份。甲公司投出存货的公允价 值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。 会计处理如下：
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合并方式 吸收合并 新设合并
控股合并
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购买方
被购买方
（合并方） （被合并方）
取得对方资产 解散
并承担负债
由新成立企业 参与合并各
持有参与合并 方均解散
各方资产负债
取得控制权
保持独立
体现为长期股权 成为子公司
投资
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三、企业合并类型的划分
□同一控制下的企业合并 □非同一控制下的企业合并
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借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 资本公积——股本溢价 （差额） 盈余公积 （“资本公积——股本溢价”不足冲减的差额） 利润分配——未分配利润 贷：银行存款等 （支付的合并对价的账面价值） (或资本公积——股本溢价)
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3．合并方在合并中取得的净资产的入账价值 相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的 差额——不作为资产的处置损益，不影响合并当期 利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。
4．参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益 应体现为合并财务报表中的留存收益。
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二、会计处理 (一)同一控制下控股合并
借：长期股权投资
560
贷：库存商品
400
应交税费－应交增值税
（销项税额）
85
资本公积——股本溢价
75
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（2）合并方以发行权益性证券作为对价的 1)初始投资成本=合并日按照取得被合并
方所有者权益账面价值的份额
2)差额=初始投资成本-发行股份面值总额 →调整资本公积；资本公积不足冲减的，调 整留存收益。
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同一控制下的企业合并：
企业合并前
企业合并后
母公司M
母公司M
子公司A
子公司B 孙公司C
子公司A 子公司B 孙公司C
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同一控制下企业合并的特点：
□不属于交易，是资产、负债的重新组合 □交易作价往往不公允
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（二）非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并——参与合并的各 方在合并前后不属于同一方或相同的多方 最终控制的情况下进行的合并。 特点： □非关联的企业之间进行的合并 □以市价为基础，交易作价相对公平合理
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（一）同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合并——是指参与合并的各方在 合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该 控制并非暂时性的。 同一方：实施最终控制的投资者（通常指母公司） 相同的多方：根据投资者的合同或协议 暂时性： 合并前（1年）
合并后（1年）
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9Baidu Nhomakorabea
同一控制下企业合并的处理
一、同一控制下企业合并处理原则
1．合并方在合并中确认取得的被合并方的 资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认 的资产和负债——合并中不产生新的资产和 负债。
2．合并方在合并中取得的被合并方各项资
产、负债应维持其在被合并方的原账面价值
202不0-11-16变（按账面价值计量xx ）。
【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，
2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公
司持有的B公司80%的股权，同日B公司所有
者权益的账面价值为10000万元。
（1）若甲公司支付银行存款7100万元
借：长期股权投资
8000
贷：银行存款
7100
资本公积—资本溢价 900
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企业会计准则第20号
—企业合并
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企业合并概述
一、企业合并的界定 企业合并——指将两个或两个以上的企业合
并形成一个报告主体的交易或事项。 报告主体 ——个别报表 合并报表 报告主体的变化产生于控制权的变化。
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二、企业合并的方式 控股合并 吸收合并 新设合并
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（在合并工作底稿中） 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润