重大错报风险评估案例以及答案
2020注会(CPA) 审计 第66讲_重大错报风险的评估(5)
项目
2017 年未审数
2016 年已审数
营业收入—— b胶囊
30800
22000
要求： 针对资料一第（ 2）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表 明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，如果认为该风险为认 定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。 [ 分析 ]2017年销售量 =年初存量 +本年产量 -年末库存量 =100+1200-50=1250（万盒），相 应地， 2017年度销售额为 27500 万元，而不是 30800 万元。相差 3300 万元，差异重大。 [ 答案 ]
是否存在重大错报风险 （是 /否）
理由
财务报表项目 名称及认定
2017 年销售量 =1200+100-50=1250万
盒，预期销售额为 22× 1250=27500万
是
元。资料二中 b胶囊销售额 30800万元，
比预期高 3300万元，可能存在重大错报
风险
[ 解析 ]资料二没有营业成本和应收账款的信息，无从判断。
是否可能表明存在重 大错报风险（是 /
否）
是
理由
在原材料和人工成本上涨、主要 产品价格下降的情况下，毛利率 仍与上年相当，可能存在多计收 入、少计成本的风险。
财务报表项目名称及认定
营业收入（发生） 营业成本（完整性 性）
/准确
[ 真题 6/综合 /2018B] [ 停产降价 ]
第1页 共5页
上市公司甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。 A 注册会计师负责审计甲公司 2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300万元，明显微小 错报的临界值为 15万元。
《审计学》考纲6第六章-重大错报风险的评估与应对
第六章重大错报风险的评估与应对㈠了解被审计单位及其环境⒈识记：⑴内部控制答：内部控制是指由被审计单位治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序，其目的是为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑵控制环境答：控制环境是治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，包括治理职能和管理职能。
良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
⑶控制活动答：控制活动是指有利于保证管理层的指令得以执行的政策和程序。
包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
⑷风险评估答：风险评估是指在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序，其目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。
⒉领会：⑴了解被审计单位及其环境的目的和程序答：了解被审计单位及其环境的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险（包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险）。
其程序通常包括八大审计程序中的询问、分析程序、观察和检查。
⑵实施风险评估程序的作用答：实施风险评估程序的作用是了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险。
⑶内部控制的要素答：内部控制的要素包括：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。
⑷内部控制的目标答：内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑸内部控制的固有局限性答：内部控制的固有局限性包括：⑴由于人为失误和在决策时人为判断可能出现错误而导致内部控制失效。
例如对系统的更改是正确的，但是程序员没能把对程序的更改转化为正确的程序代码。
⑵可能由于管理层凌驾于内部控制之上或两个甚至更多的人员进行串通而被规避的错误。
例如，管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致确认收入发生错误。
此外，如果被审计单位实施内部控制职能的人员素质不高，也会影响内部控制功能的正常发挥。
被审计单位实施内部控制通常也会考虑成本效益问题，当实施某项控制的成本大于实施控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。
重大错报风险评估及其应对措施
确保财务报告的准确性
健全的内部控制系统可以减少财务报告错误和舞弊的风险，确保 财务信息的准确性。
提高运营效率
有效的内部控制可以提高企业的运营效率，确保业务流程的高效运 行。
保护资产安全
内部控制通过实施严格的控制措施，确保企业资产的安全完整，防 止资产流失。
审计程序的应用
了解和评估内部控制
审计师需要了解和评估客户的内部控制系统，以确定其设计和执 行的有效性。
某企业在评估重大错报风险时，未能准确识别和评估关键风险点，导致风险评估结果与实际情况存在 较大偏差。
案例二：某企业的风险应对措施
总结词
缺乏针对性的应对措施
详细描述
某企业在应对重大错报风险时，采取 的措施缺乏针对性和有效性，未能有 效降低风险水平，导致风险失控。
案例三：某企业的内部控制与审计程序
总结词
影响因素
被审计单位的经营环境和内部控制
01
经营环境和内部控制的缺陷可能导致财务报表出现重大错报。
行业状况和会计准则
02
不同行业和会计准则下，财务报表错报的风险不同。
管理层诚信和道德价值观
03
管理层的诚信和道德价值观对财务报表的真实性和公允性有直
接影响。
02 风险应对措施
风险接受
总结词
风险接受是指企业或组织在评估风险后，认为风险在可承受范围内，因此选择不 采取任何措施来应对风险。
评估方法
了解被审计单位及其环境
确定重要性水平
通过询问管理层、观察和检查等方式， 了解被审计单位的经营状况、内部控 制和风险管理等情况。
根据评估结果，确定财务报表中允许 存在的错报金额的大小，即重要性水 平。
识别和评估重大错报风险
审计学-重大错报风险的评估与应对-练习题-带答案N
第八章重大错报风险旳评估与应对一、单选题1.甲注册会计师针对销售交易, 从订单解决一－核准信用状况及赊销条款一－填写订单并准备发货一－编制货运单据一－订单运送／递送追踪至客户或由客户提货－一开具销售发票一－复核发票旳精确性并邮寄／送至客户一－生成销售明细账一－汇总销售明细账, 并过账至总账和应收账款明细账等交易旳整个流程, 考虑之前对有关控制旳理解与否对旳和完整, 并拟定有关控制与否得到执行, 这是（D ）。
A.重新执行B.抽样测试C.实质性程序D.穿行测试2.注册会计师理解被审计单位及其环境旳目旳是（C ）。
A.为了进行风险评估程序B.收集充足合适旳审计证据C.为了辨认和评估财务报表层次旳重大错报风险D.控制检查风险3.《中国注册会计师审计准则第1211号——理解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》作为专门规范风险评估旳准则, 规定注册会计师应当（B ）, 以充足辨认和评估财务报表重大错报风险, 设计和实行进一步审计程序。
A.理解被审计单位旳内部控制B.理解被审计单位及其环境C.理解被审计单位公允价值计量和披露旳程序D.理解被审计单位旳业务和经营状况4.在审计过程中, 如果注册会计师（C）, 则可以就这些内部控制缺陷与被审计单位旳管理层进行沟通。
A.辨认出被审计单位未加控制旳重大错报风险B.觉得被审计单位旳风险评估过程存在重大缺陷C.注意到被审计单位内部控制执行方面旳重大缺陷D.辨认出被审计单位控制不当旳重大错报风险5.下列有关财务报表层次重大错报风险旳说法不对旳旳是（D）。
A.一般与控制环境有关B.与财务报表整体存在广泛联系C.也许影响多项认定D.可以界定于某类交易、账户余额、列报旳具体认定6.一般状况下, 注册会计师出于成本效益旳考虑可以采用（ C ）设计进一步审计程序, 即将测试控制运营旳有效性与实质性程序结合使用。
A. 风险评估程序B. 实质性程序C. 综合性方案D. 实质性方案7.为了应对财务报表层次较高旳重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。
重大错报风险评估案例以及答案
重大错报风险评估案例以及答案集团标准化工作小组 #Q8QGGQT-GX8G08Q8-GNQGJ8-MHHGN#【案例6-1】重大错报风险评估大华公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以大华公司仓库为交货地点。
大华公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
大华公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B两位注册会计师负责审计大华公司20×7年度财务报表。
【资料一】A和B两位注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的大华公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，大华公司董事会确定20×7年销售收入增长目标为20%。
大华公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
大华公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
（2）大华公司财务总监已为该公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被大华公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，大华公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）大华公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，大华公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%。
另外，大华公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转，大华公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）大华公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由大华公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上一年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
重大错报风险的评估习题答案
第三节重大错报风险的评估【例6】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以甲公司仓库为交货地点。
甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。
B注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。
(2)甲公司主要竞争对手于2010年末纷纷推出降价促销。
为了巩固市场份额，甲公司于2011 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格产品的降幅从5%到20%不等。
(3)甲公司于2010年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违建，被要求在2011 年6月底前拆除。
(4) 2010年年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。
由于同时运行两个系统对相关部门人员的工作量影响很大，两个月后，甲公司决定提前停用原系统。
要求：针对上述资料，请逐项指出资料所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
事项1:存在在重大错报风险。
理由：由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，金山公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。
并且销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构或提前确认销售收入的风险。
（3）是新建设的固定资产因属违建要被拆迁，应该计提固定资产减值准备，但是实际上当年没有计提减值准备，可能存在高估固定资产和低估资产减值损失的风险认定层次【例9】注册会计师李红在ABC公司审计的计划阶段初步确定财务报表层次的重要性水平为80万元。
在报告阶段，对财务报表层次的重要性水平进行最终评估，确定为90万元。
此后, 注册会计师李红将在审计过程中已发现、但被审计单位尚未更正的错报数进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以更正。
重大错报风险评估
通过建立层次结构模型，将复杂问题分解为多个简单问题，逐一进行评估。这种方法适 用于风险因素较多且相互关联的情况。
风险矩阵法
将风险因素按照重要性和可能性进行排序，形成风险矩阵，进而评估错报风险。这种方 法适用于需要全面考虑各种风险因素的情况。
04
重大错报风险应对措施
预防措施
建立健全内部控制体系
国际化趋势
随着全球经济一体化的深入发展 ，重大错报风险评估将更加注重 国际化趋势，企业需要关注不同 国家和地区的法律法规和监管要 求，加强跨国合作和信息共享。
对企业的建议
加强内部控制体系 建设
企业应建立完善的内部控制体 系，确保财务报告的真实性和 准确性，降低重大错报风险。
提高风险评估能力
企业应加强对重大错报风险的 识别和评估能力，采用科学的 方法进行评估，确保评估结果 的准确性和有效性。
认定层次
针对财务报表中的特定项目或交易， 评估其认定层次的重大错报风险，如 收入确认、资产减值等。
持续经营能力
评估被审计单位的持续经营能力，以 及是否存在可能导致重大错报的潜在 风险。
02
重大错报风险识别
风险来源
内部控制缺陷
由于企业内部控制体系不完善或执行不力，导致 财务报表出现重大错报的可能性。
通过对财务报表数的分析，发现异常波动或不合理现象，进而识别 可能存在的重大错报风险。
询问相关人员
通过询问被审计单位管理层、治理层以及其他相关人员，了解可能存 在的重大错报风险情况。
03
重大错报风险评估方法
定量评估方法
数据分析法
通过对历史数据进行分析，识别 出可能存在的错报风险。这种方 法适用于有大量数据可供分析的 情况。
上市公司审计风险案例单选题100道及答案解析
上市公司审计风险案例单选题100道及答案解析1. 上市公司审计中，以下哪种情况可能导致重大错报风险增加？（）A. 公司内部控制有效B. 行业竞争激烈C. 管理层诚信度高D. 财务报表简单答案：B解析：行业竞争激烈可能导致公司面临较大的经营压力，从而增加财务造假或错报的可能性，导致重大错报风险增加。
2. 在审计上市公司时，以下哪项不属于审计风险的组成部分？（）A. 重大错报风险B. 检查风险C. 控制风险D. 固有风险答案：C解析：审计风险由重大错报风险和检查风险组成，重大错报风险包括固有风险和控制风险。
3. 上市公司存在复杂的关联方交易，这通常会（）A. 降低审计风险B. 对审计风险无影响C. 增加审计风险D. 不确定对审计风险的影响答案：C解析：复杂的关联方交易容易隐藏不当的交易和财务舞弊，增加审计的难度和风险。
4. 对于上市公司的审计，以下哪个因素会加大检查风险？（）A. 审计人员经验丰富B. 审计时间充足C. 审计程序不恰当D. 被审计单位资料齐全答案：C解析：审计程序不恰当可能导致无法发现潜在的错报，从而加大检查风险。
5. 上市公司更换会计师事务所频繁，可能暗示（）A. 审计风险较低B. 公司治理良好C. 存在审计风险D. 对审计质量要求高答案：C解析：频繁更换会计师事务所可能意味着公司存在问题，试图寻找更宽松的审计意见，暗示存在审计风险。
6. 审计上市公司时，发现其财务指标与同行业相比异常，这可能意味着（）A. 不存在审计风险B. 审计风险较小C. 存在审计风险D. 无法判断审计风险答案：C解析：财务指标异常可能是财务造假或错误的信号，增加审计风险。
7. 以下关于上市公司审计风险的说法，正确的是（）A. 可以完全消除B. 能够降低到零C. 可以通过审计程序完全控制D. 只能降低，不能完全消除答案：D解析：审计风险是客观存在的，只能通过有效的审计程序和方法降低，但不能完全消除。
8. 上市公司的管理层对审计工作过度干预，这会（）A. 降低审计风险B. 对审计风险无影响C. 增加审计风险D. 不一定影响审计风险答案：C解析：管理层过度干预可能影响审计的独立性和客观性，增加审计风险。
上市公司重大错报风险审计案例
上市公司重大错报风险审计案例近年来，随着我国资本市场的不断发展和完善，上市公司越来越成为投资者关注的焦点。
然而，在上市公司的财务报告中，一些重大错报风险已成为投资者和监管部门关注的焦点。
审计作为一种监管手段，在发现和揭示上市公司重大错报风险中起着重要作用。
本文拟通过分析具体案例，探讨上市公司重大错报风险审计的相关问题，以期为相关监管部门和投资者提供借鉴和启示。
一、案例背景1.1 公司概况案例公司为某上市公司，主营业务为XXX，成立于20XX年，于20XX年成功在A股上市。
公司在行业内拥有一定的市场地位和影响力，财务状况稳健。
1.2 事件概要在20XX年年末，有媒体报道称公司涉嫌XXX，公司股价迅速下跌，引起市场广泛关注。
经查明，公司在财务报告中存在重大错报风险，财务数据与实际情况严重不符，对投资者利益造成严重损害。
二、审计发现与分析2.1 财务数据调整审计发现，公司在利润表、资产负债表等财务报告中存在明显的数据异常。
利润表中出现大幅增长，而实际业绩并不乐观；资产负债表中资产负债结构不合理，存在被掩盖的风险。
审计师通过比对相关数据，发现了这些异常情况。
2.2 内部控制缺失审计过程中，发现公司内部控制存在明显缺失。
财务部门与业务部门之间的信息交流不畅，导致了数据录入和统计错误；董事会对财务数据的监督力度不够，导致了错报风险的发生。
这些内部控制问题成为了错报风险的滋生土壤。
2.3 财务风险存在除了财务报告的错报问题外，审计发现公司存在一定的财务风险。
公司的资金链紧张，存在流动性风险；部分资产减值准备不足，存在实际损失风险。
这些财务风险也加剧了错报风险的发生。
三、问题分析与解决3.1 信息披露不及时在本案例中，公司存在信息披露不及时的问题。
一些财务数据异常并没有及时在年报或季度报告中披露，导致投资者和监管部门无法及时发现问题。
公司应加强信息披露工作，将财务数据异常及时纳入报告中。
3.2 内部控制加强为防范错报风险，公司应加强内部控制建设。
认定层次的重大错报风险评估与应对——以YBT公司为例
2020.12A130实务园地认定层次的重大错报风险评估与应对——以YBT 公司为例◎文/陈茂丽 林 斌摘 要：本文主要分析了YBT 公司财务造假的动因，通过对财务报表数据的分析，评估YBT 公司认定层次的重大错报风险，并对其进行了相应的应对。
希望能给财务造假企业以警示并给审计师带来一定的思考。
关键词：YBT 公司；财务造假；认定层次；风险评估；风险应对0 引言YBT 公司成立于2009年4月，主营业务是金属屋面围护系统、智能金属屋面系统和分布式光伏发电系统，在金属屋面围护系统中是第一家在A 股上市的公司。
2015年8月成功借壳上市。
2015~2016年，通过虚构海外项目、虚构国内外建材贸易等手段，YBT 公司分别虚增利润2.32亿元和0.24亿元。
2019年12月3日，YBT 公司发布公告撤销退市风险警示，公司股票简称也因此发生了变化。
1 财务造假的动因分析YBT 公司财务造假的动因究竟何在？究其原因可以归纳如下：（1）为了尽快融资。
YBT 公司借壳上市除了可以树立更好的形象外，最主要的原因是可以在证券市场上融资，而众所周知好的财务报告使融资更为容易，这也为YBT 公司的财务造假埋下了伏笔。
（2）业绩承诺压力。
在2015年、2016年和2017年，YBT 公司承诺业绩要达到一定的标准，否则将以股份进行赔偿。
因此，迫于业绩压力，YBT 公司“不得不”进行财务造假。
（3）低廉的造假成本。
YBT 公司这10亿元的假账居然是在一间仅仅只有20平方米的小屋内完成的。
（4）管理层的借口。
企业的舞弊者通常都会找到某个理由，使企业的造假行为与其行为准则相吻合［1］。
YBT 公司的董事长将其解释为只是应急的暂时的技术处理。
2 评估认定层次重大错报风险2.1 营业收入YBT 公司的净利润总体增长趋势与经营活动现金流量净额连续负数不匹配。
2015～2017年YBT 公司合并净利润均实现了稳步增长,但公司经营活动现金流量净额2015～2017年各年度均为负数，且负数金额逐年上升。
第八章 重大错报风险的识别、评估与应对
行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
三、 风 险 评 估 的 对 象 及 范 围
被审计位的性质
被审计单位对会计政策的选择和运用 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
被审计单位财务业绩的衡量和评价
被审计单位的内部控制
（一）行业状况、法律环境与监管环境 以及其他外部因素（1）
• 了解的具体内容
（一）行业状况、法律环境与监管环境 以及其他外部因素（4）
其他外部因素主要包括：
宏观经济的景气度 利率和资金供求状况 通货膨胀水平及币值变动 国际经济环境和汇率变动
（二）被审计单位性质（1）
了解的具体内容：
所有权结构
被 审 计 单 位 的 性 质
治理结构 组织结构
经营活动
投资活动 筹资活动
③“湘缆”的组织机构。企业组织机构是指 企业内部各职能部门及其有管理与职责之间 的关系。各职能部门之间必须要有明确的职 责划分，相关的权利、义务也要分清、这样 才可能形成有效的内部控制环境。当陈海燕 如愿以偿地登上了“湘缆”总经理宝座的同 时，私营公司老板的担子还挑在肩上，陈利 用双边兼职这一便利条件，肆无忌惮地谋取 私利，以采用“高进低出”手段从私营企业 购进高价原材料，而后将“湘缆”产品低价 售给其私营企业，如此一进一出，让利给其 私营企业，非法牟利，慷国家之慨。陈海燕 一伙利用双边兼职的便利条件，以贸易为名， 依靠湘缆的人才、资金、产品、市场，培育 壮大私人企业，一旦私营公司遇到资金困难， 便到国企“请款”。湘缆的组织机构成为陈 的用以谋利的工具。
行业状况
外 部 环 境
法律环境和监管环境
其他外部因素
（一）行业状况、法律环境与监管环境 以及其他外部因素（2）
所在行业的市场供求与竞争 生产经营的季节性和周期性
审计案例(第三版)课后答案
第 1 章审计业务承接与审计计划案例1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司法定代表人是张某的哥哥。
请问张某能否承接该家公司的审计业务?该事务所能否承接该公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?1.参考答案该注册会计师不能审计这家上市公司，因为他与上市公司法定代表人是直系亲属关系，将会对审计独立性造成严重损害。
该事务所可以审计这家上市公司，因为事务所与上市公司不存在对审计独立性造成严重损害的关系。
该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。
如果该注册会计师是事务所的负责人，该事务所不能审计这家上市公司。
因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。
2.林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司 2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。
审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:(1)制定总体审计策略时，注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务报表整体的重要性。
(2)晴好公司2017 年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。
考虑到晴好公司历史悠久，且在行业内知名度很高，注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性的确定基准。
(3)晴好公司存货数量很大，其可变现净值存在较大的固有不确定性，注册会计师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。
(4)注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价。
(5)由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性，注册会计师韩如意拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露，以作为实际执行的重要性。
(6)注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。
要求：（1）指出情况（1）中，注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平时，需要考虑哪些因素。
（2）假定情况(2)至(5)均为独立事项，逐项指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。
第五章重大错报风险评估及其应对措施
第五章重大错报风险评估及其应对措施习题一、单项选择题1．下列说法中不正确的是( )。
A. 内部控制只能为财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证B．在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计C. 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关D．在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据 2．了解被审计单位及其环境一般( )。
A. 在承接客户和续约时进行 B．在进行审计计划时进行C. 在进行期中审计时进行 D．贯穿于整个审计过程的始终3．了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最重要的目的是( )。
A. 了解被审计单位的业绩趋势B．确定被审计单位的业绩是否达到预算C. 将被审计单位的业绩与同行业作比较D．考虑是否存在舞弊风险4．如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当( )。
A. 直接将纪要的副本形成审计工作的底稿B．确定这些纪要恰当的记录了沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿C. 向被审计单位索要相关人员签字确认的纪要副本，直接将其形成审计工作底稿D. 向被审计单位索要纪要的正本，直接将其形成审计工作底稿5．以下关于评估重大错报风险的陈述中，错误的是( )。
A. 注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险B．注册会计师应当利用实施风险评估程序获取评价控制设计的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据C. 注册会计师应当利用实施风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围D．在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系6．以下属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险的是( )。
A. 对日常交易采用高度自动化处理的情况 B．收入确认C．费用确认 D．资产确认7．注册会计师实施程序以确定控制是否得到一贯执行，其实质是在测试控制的( )。
A.有效性 B．存在性 C.正在使用情况 D．完整性8．当仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当( )。
审计案例之甲公司的重大错报风险
公司在XXXX年实现了盈利，净利润为XX万元人民币。
资产与负债
公司的总资产为XX万元人民币，总负债为XX万元人民币。
03 重大错报风险识别
收入确认风险
总结词
甲公司在收入确认方面存在重大错报风险，可能涉及提前或延迟确认收入，导致财务报表不准确。
详细描述
甲公司在与客户签订销售合同时，可能存在未满足收入确认条件而提前确认收入的情况。同时，对于 一些长期项目，甲公司可能存在延迟确认收入的风险，导致收入和利润在各个期间的不合理分配。
存货管理风险
总结词
甲公司在存货管理方面存在重大错报风 险，可能涉及存货数量和价值的错误记 录。
VS
详细描述
甲公司在存货盘点过程中可能存在误差， 导致存货数量和价值的错误记录。此外， 甲公司对于一些特殊存货（如原材料、在 产品和产成品）的计价方法可能存在问题 ，导致存货价值的错误计算。
关联方交易风险
案例背景
甲公司历史
甲公司成立于上世纪五十年代，经过几十年的发展，逐渐成为全球知名的企业。然而，随着公司规模的扩大，内部管 理和监管问题逐渐暴露出来，导致财务报表存在重大错报风险。
行业地位
甲公司在其所在行业中具有举足轻重的地位，业务遍布全球。由于涉及多个国家和地区的法律法规和会计准则，财务 报表的编制和审计难度较大，容易产生错报风险。
公司规模
公司拥有员工XX人，其中财务部门有XX人。
业务范围
产品与服务
01
甲公司主要从事电子产品生产和销售，包括手机、平板电脑等。
市场分布
02
公司的产品主要销往国内市场，同时也在积极开拓海外市场。
合作伙伴
03
甲公司与多家知名品牌和渠道商建立了长期合作关系。
重大错报风险评估案例以及答案
【案例6-1】重大错报风险评估大华公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以大华公司仓库为交货地点。
大华公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
大华公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B两位注册会计师负责审计大华公司20×7年度财务报表。
【资料一】A和B两位注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的大华公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，大华公司董事会确定20×7年销售收入增长目标为20%。
大华公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
大华公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
（2）大华公司财务总监已为该公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被大华公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，大华公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）大华公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，大华公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%。
另外，大华公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转，大华公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）大华公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由大华公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上一年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
第六章-重大错报风险的评估与应对知识讲解
第六章-重⼤错报风险的评估与应对知识讲解第六章重⼤错报风险的评估与应对【学习重点】了解被审计单位以及环境的内容(掌握)内部控制及相关要素(掌握)报表层次和认定层次重⼤错报风险的含义(掌握)与被审计单位管理层和治理层沟通的主要内容(熟悉)针对财务报表层次重⼤错报风险的总体应对措施(掌握)针对认定层次重⼤错报风险的进⼀步审计程序(掌握)控制测试(掌握)实质性程序(掌握)第⼀节了解被审计单位以及环境⼀、了解被审计单位以及环境的⽬的及风险评估程序(⼀) 了解被审计单位以及环境的⽬的(⼆) 风险评估程序1.询问被审计单位管理层和内部其他相关⼈员2.实施分析程序3.观察和检查注意：第⼀，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在⼀起；第⼆，注册会计师并⾮在了解被审计单位及其环境的每个⽅⾯均实施上述风险评估程序。
⼆、了解被审计单位及其环境(⼀)⾏业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(⼆)被审计单位的性质(三)被审计单位对会计政策的选择和运⽤(四)被审计单位的⽬标、战略以及相关经营风险(五)被审计单位财务业绩的衡量和评价(六)被审计单位内部控制注意：第⼀，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部也有外部。
第⼆，各⽅⾯的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各⽅⾯情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。
⾏业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（⼆）了解的内容和评估出的风险1.⾏业状况（1）所在⾏业的市场供求与竞争（5）⾏业的关键指标和统计数据2.法律环境及监管环境（1）适⽤的会计准则、会计制度和⾏业特定惯例（2）对经营活动产⽣重⼤影响的法律法规及监管活动（3）对开展业务产⽣重⼤影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策3.其他外部因素（1）宏观经济的景⽓度（2）利率和资⾦供求状况（3）通货膨胀⽔平及币值变动（4）国际经济环境和汇率变动被审计单位的性质（⼆）了解的内容和评估出的风险1.所有权结构（1）所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型）：（2）所有者和其他⼈员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系（3）控股母公司（1）获取或编制被审计单位治理结构图（2）对图⽰内容作出详细解释说明3.组织结构（1）获取或编制被审计单位组织结构图（2）对图⽰内容做出详细解释说明4.经营活动（1）主营业务的性质：（2）主要产品及描述（4）业务的开展情况（7）地区与⾏业分布（8）⽣产设施、仓库的地理位置及办公地点（9）关键客户（10）重要供应商（11）劳动⽤⼯情况（12）研究与开发活动及其⽀出（13）关联⽅交易5.投资活动（1）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况（2）证券投资、委托贷款的发⽣与处置6.筹资活动（2）固定资产的租赁（3）关联⽅融资（5）衍⽣⾦融⼯具的运⽤（⼆）了解的内容和评估出的风险1.被审计单位选择和运⽤的会计政策2.会计政策变更的情况3.披露2.相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价（⼀）实施的风险评估程序（⼆）了解的内容和评估出的风险1.关键业绩指标2.业绩趋势3.预测、预算和差异分析5.分部信息与不同层次部门的业绩报告三、了解被审计单位内部控制(⼀) 内部控制含义和要素内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他⼈员设计与执⾏的政策及程序。
风险评估案例分析综合题(题目)
风险评估案例分析综合题【2016年真题】要求：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
将答案直接填入答题区的相应表格内。
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。
资料一：2015年3月15日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。
在计划审计阶段，A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下：（1）受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销。
为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。
（2）甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2015年母公司豁免了该项费用。
（3）2015年，甲公司多名关键员工离职。
管理层正在考虑一项员工激励计划，向服务至2018年末的员工发放特别奖金。
因计划未确定，管理层未在2015年度财务报表中确认。
（4）为对产品进行升级，2015年末，甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400万元的专利权，并收到补价100万元，换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。
（5）为增收节支，甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公，并自2015年12月1日起将二号办公楼出租给乙公司，租期10年。
管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：。
有关重大错报风险的案例
有关重大错报风险的案例重大错报风险是指在信息传递过程中，由于各种原因导致的信息失真、错误或者误传，从而引发严重后果的风险。
以下是一个有关重大错报风险的案例。
2017年，美国太平洋舰队的一艘驱逐舰“菲茨杰拉德”号在日本海域与一艘菲律宾货船相撞，造成7名美国海军士兵死亡。
事故发生后，美国海军发布了一份声明，称该舰在撞船前没有发现对方船只，而事实上，该舰在撞船前曾多次发现对方船只，并试图避让，但最终还是发生了撞击。
经过调查，发现美国海军发布的声明存在重大错报风险。
该声明的错误信息可能会误导公众和媒体对事故的认识，同时也会对事故的调查和处理产生不良影响。
事实上，美国海军在发布声明前并没有进行充分的事故调查，而是根据舰上人员的口述和初步的现场勘查得出结论，导致了错误信息的发布。
这起事故的重大错报风险主要源于以下几个方面：一是信息来源不充分。
美国海军在发布声明前并没有进行充分的事故调查，而是根据舰上人员的口述和初步的现场勘查得出结论，导致了错误信息的发布。
二是信息传递环节存在问题。
在信息传递过程中，可能会出现信息失真、错误或者误传的情况，从而导致重大错报风险的产生。
在这起事故中，美国海军发布的声明存在重大错报风险，可能会误导公众和媒体对事故的认识。
三是信息处理不当。
在处理信息时，可能会存在主观臆断、片面性、不客观等问题，从而导致重大错报风险的产生。
在这起事故中，美国海军在发布声明前并没有进行充分的事故调查，而是根据舰上人员的口述和初步的现场勘查得出结论，导致了错误信息的发布。
针对这种情况，我们应该采取以下措施：一是加强信息来源的核实和调查。
在发布信息前，应该进行充分的事故调查，确保信息的准确性和可靠性。
二是加强信息传递的监控和管理。
在信息传递过程中，应该加强监控和管理，确保信息的准确性和完整性。
三是加强信息处理的客观性和科学性。
在处理信息时，应该遵循客观、科学、公正的原则，确保信息的准确性和可靠性。
总之，重大错报风险是一种严重的风险，可能会对社会、经济和环境等方面产生不良影响。
审计案例之得利斯公司的重大错报风险
研制 技术
“十一五”期间， 公司将加快完善年 产500万头生猪产 业体系，同时打造 物流商业体系，在 主要城市建设100 家城市展示服务中 心。整个体系年可 实现总产值130亿 元以上，全面提升 了公司竞争力，为 实现“百城万店、 百社万场、百亿企 业、百年品牌”的 目标奠定基础，为 农民增收、农村改 观、农业增效、建 设社会主义新农村 贡献力量。
得利斯公司管理层变动频繁，对公司的日常 经营和内部控制的有效实施产生了十分不利的 影响。其不同管理者有不同的管理理念，不同 的管理模式，过于频繁的管理层变更会增加企 业的不稳定性，造成重大风险。
五 企业重组并购
得利斯公司以现金 6.3亿人民币收购澳大 利亚45%的股权，意图向牛肉行业扩张， 但是据数据统计，牛肉类仅占主营业务收 入的1.08%，可能存在错报风险。
产品的关键专利即将过期，没有重大的可申请新 进入市场的新竞争 对生产产品的资产的投资可能无法收回企 专利的技术进步 者 业可能无法持续经营
进入市场的新竞争者在技术上领先 进入市场的新竞争 投资需要计提减值准备 者
课前须知
指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不 适当审计意见的可能性。 审计 风险
指财务报表项目的金额、分类、列报或披 露与按照适用的财务报表框架应当列示的 金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
contents经营风险风险来源对审计可能的影响竞争者开始延长产品保证期间竞争者延长保证承诺可能要求增加预提保证费用竞争者提高了关键财务和管理人员的薪酬竞争者决策和信息处理的可靠性可能下降人工成本的分配可能需要调整应计职工福利可能需要增加原材料产地的气候恶劣导致上等原材料发生短缺供应商在标准成本计算公式中废料率和损耗率可能上升可能产生与购买承诺有关的计价问题顾客所处行业正处于衰退期购买者可能不能以原账面净值收回可能需要坏账准备顾客的需求发生变化需要改进产品的功能和质购买者库存存货可能陈旧和过时导致可变现净值下降销售渠道发生改变从零售店销售到网上销售购买者现存的销售渠道可能需要关闭带来重组成本资产处置员工解雇成本产品的关键专利即将过期没有重大的可申请新专利的技术进步进入市场的新竞争对生产产品的资产的投资可能无法收回企业可能无法持续经营进入市场的新竞争者在技术上领先进入市场的新竞争投资需要计提减值准备课前须知指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不适当审计意见的可能性
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【案例6-1】
重大错报风险评估
大华公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以大华公司仓库为交货地点。
大华公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
大华公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B两位注册会计师负责审计大华公司20×7年度财务报表。
【资料一】
A和B两位注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的大华公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，大华公司董事会确定20×7年销售收入增长目标为20%。
大华公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
大华公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
（2）大华公司财务总监已为该公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被大华公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，大华公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）大华公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，大华公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%。
另外，大华公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转，大华公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）大华公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由大华公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。
由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上一年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
（5）20×7年度大华公司主要原料的价格于上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%.
（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行贷款5000万元外，大华公司没有其他借款。
上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。
该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工并投入使用（假设不考虑利息收入）。
【资料二】
A和B在审计工作底稿中记录了所获取的大华公司财务数据，部分内容摘录如下：
【要求】
针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能存在重大错报风险。
如果存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
请将分析结果填列于下表。
答案：
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