财务会计知识点_金融资产

（1）计算交易性金融资产入账成本 实际支付价款 54 500元 减：应收利息（50 000×8%） 4 000元） 交易费用 500 交易性金融资产成本 50 000元
（2）海诚公司2007年4月1日编制会计分录：
借：交易性金融资产——C债券（成本） 50 000 应收利息 4 000 投资收益 500 贷：银行存款 54 500
属损益类账户 核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成 的应计入当期损益的利得和损失 。 期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户， 结转后本账户无余额 。 按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性 房地产等设置明细账。
1、公允价值低于 账面余额之差 2、转入本年利润 1、公允价值高于 账面价值之差 2、转入本年利润
第一节 第二节
交易性金融资产 持有至到期投资
第三节
第四节
可供出售金融资产
金融资产减值
第一节
交易性金融资产
一、交易性金融资产概述
二、交易性金融资产核算
1、账户设置 2、核算 取得 现金股利和利息 期末计量 处置
交易性金融资产概述
交易性金融资产……企业为了近期内出售而持有的金
融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股 票、债券、基金等。 交易性金融资产的计价: 取得时采用公允价值计量，资产负债表日将公允 价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
【例5-1】 2007年4月12日，联达公司委托银海证券公司从上海证券交 易所购入A股票 100 000 股，并将其划分为交易性金融资产。实际支付 价款为1 013 000元，其中交易费用3 000元。A公司已于4月10日宣告发 放现金股利，以4月20日登记在册的股东为准，并将于4月22日每股发 放现金股利 0. 1 元。
投资收益：企业对外投资取得的收益或发生的损失。
投资收益
损失
收益
期末，应将本科目的余额转入“本年利润” 科目， 结转后本科目应无余额
1、取得： 按金融资产取得时的公允价值借记“交易性金融资产—成本” 取得时所发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”科 目 注意：支付价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利，或 已到付息期但尚未领取的债券利息，应从投资成本中扣除， 单独在“应收股利”或“应收利息”帐户中反映。
2、现金股利和利息： 取得时包含于买价中“应收股利”或“应收利 息”：
冲减“应收股利”或“应收利息”
持有期间取得：记入“投资收益”
【例5-4】 承例5-1，2007年4月22日，联达公司收到A公司现金股 利10 000元 联达公司2007年4月22日应编制会计分录： 借：银行存款 贷：应收股利 10 000 10 000
“持有至到期投资”：
属资产类账户 核算企业持有至到期投资的摊余成本 。 按持有至到期投资的类别和品种设置“成本”、 “利息调整”、“应计利息”等明细账 。
持有至到期投资 1、取得 2、资产负债表日计息 1、资产负债表日计息 2、重新分类为可供出 售金额资产 3、到期收回（出售）
摊余成本
【例5-9】 特力公司 2005年1月1日购入E债券 100张，每张面值1
借：应收利息 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000 4 000 865 4 865
（2）2006年12月31日，确认实际利息收入、收到利息等 借：应收利息 4 000 持有至到期投资——利息调整 908 贷：投资收益 4 908 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000
2005 2006 2007
97 292 98 157 99 065
4 865 4 908 4 935*
4 000 4 000 4 000+100 000
98 157 99 065 0
注：标*号数数字考虑了计算过程中出现的尾数18元。
账务处理
特力公司有关账务处理如下：
（1）2005年12月31日，确认实际利息收入、收到利息等
第二节
持有至到期投资
一、持有至到期投资概述 二、持有至到期投资的核算
持有至到期投资概述
持有至到期投资……到期日固定、回收金额固定或可
确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融 资产。 持有至到期投资的特点: 1、到期日固定、回收金额固定或可确定。 2、有明确的意图持有至到期。 3、有能力持有至到期。
000元、票面利率 4%、 3年期、每年付息一次、到期还本。公允价 值96 000元，另付交易费用1 292元。列为持有至到期投资。
特力公司购入债券时编制会计分录： 借：持有至到期投资——成本 100 000 贷：银行存款 97 292 持有至到期投资——利息调整 2 708
【例5-10】 承例5-9，特力公司资产负债表日确认实际利息收入
（3）2007年12月31日，确认实际利息收入、收到利息等
借：应收利息 4 000 持有至到期投资——利息调整 935 贷：投资收益 4 935 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000 【例5-11】承例5-9、5-10，特力公司到期收回债券E的本金100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：持有至到期投资——成本 100 000
分得股票股利不作账务处理。
3、交易性金融资产的期末计量 按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当 期损益。 企业在资产负债表日按照公允价值与账面余额的差额，借 记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记或借记 “公允价值变动损益”
【例5-7】 承例5-1，联达公司持有的100 000股A公司股票取得时的入账 成本为1 00万元，2007年6月30日，A股票的当日收盘价为每股9元；2007 年12月31日，A股票当日收盘价为每股12元。
【例5-2】 2007年4月1日，富都公司购入B公司同年1月1日发行的面值 50 000 元的两年期到期一次还本付息的债券，年利率 8%，实际支付 金额51 500元，其中，买价 51 000 元，佣金等费用 500 元。富都公司 将其列为交易性金融资产。
（1）计算交易性金融资产入账成本 实际支付价款 减：交易费用 交易性金融资产成本 51 500元 500元 51 000元
交易性金融资产核算
设置的账户: 交易性金融资产 应收股利 应收利息 公允价值变动损益 投资收益
“交易性金融资产”：
属资产类账户 按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置 “成本”、“公允价值变动”明细账。
交易性金融资产
1、取得时公允价值 2、资产负债表日公 允价值高于账面余额 之差 1、资产负债表日公允 价值低于账面余额之差 2、出售
（1）计算交易性金融资产入账成本： 实际支付价款 1 013 000元 减：应收股利（0.1 × 100 000） 10 000元 交易费用 3 000元
交易性金融资产成本
1 000 000元
（2）联达公司200本） 1 000 000 应收股利 10 000 投资收益 3 000 贷：其他货币资金——存出投资款 1 013 000
第五章
知识要求
金融资产
了解金融资产的内容； 了解交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的 概念。 掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的 计量。。
技能要求
掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资的 划分； 熟练掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融 资产的账务处理方法。
借：银行存款 548 300 交易性金融资产——公允价值变动 50 000 贷：交易性金融资产——成本 500 000 投资收益 98 300 （3）同时，将出售部分股票原计入公允价值变动的损失转入投资损益 （原“公允价值变动损益”科目借方余额100 000元）： 借：投资收益 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000
【例5-5】 承例5-3，2007年4月5日，收到C债券2006年度利息4 000元； 2007年末，计算并确认本年度利息收入。
（1）2007年4月5日会计分录：
借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000
（2）本年度应收利息为50 000 ×8% = 4 000（元） 借：应收利息 4 000 贷：投资收益 4 000
金融资产主要包括 货币资金、应收款项、贷款、债权投资、股权投资、基金投资等
金融资产应当在初始确认时划分为以下四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包 括交易性金融资产和指定为以公允价值计时且其变动计入当期损 益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。
12月31日公允价值（100 000股 × 12元/股） 1200 000元 减：调整前账面价值 900 000元 公允价值变动损益 300 000元
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 现假设联达公司年度内无其他公允价值调整事项，年末，应 将“公允价值变动损益”账户贷方余额200 000元（贷方300 000元 与借方100 000元之差）转入“本年利润”科目： 借：公允价值变动损益 贷：本年利润 200 000 200 000
和收到票面利息。
每年应收利息 = 100 000 × 4% = 4 000（元） 计算实际利率r： 4 000×(1+r)-1 + 4 000×(1+r)-2 +（4 000 + 100 000）×(1+r)-3 = 97 292元， 由此得出 r = 5%。
分期付息债券摊销表
年份 期初摊余成本 （a ） 实际利息（b） （按5%计算） 现金流入（c） 期末摊余成 本（d=a+b-c）
4、处置：
出售时，将金融资产出售时的公允价值与其初始入 账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值
变动损益。处置收入与短期投资帐面价值的差额确认为
“投资收益”
【例5-8】 上述的联达公司于2007年8月28日，将持有的A股票出售了一 半，售价为每股11元，另支付交易费用1 700元。
（1）计算出售股票实际收到金额 出售股票价款（50 000股 × 11元/股） 550 000元 减： 交易费用 1 700元
实际收到金额 548 300元
（2）计算并确认出售股票的投资收益 原“交易性金融资产——成本”科目借方余额为1 000 000元，“交易性金融 资产——公允价值变动”科目贷方余额为100 000元。 实际收到金额 548 300元 加：应结转“交易性金融资产（公允价值变动）”科目金额 50 000元 减：应结转“交易性金融资产（成本）科目金额 500 000元 投资收益 98 300元
应收股利：已宣布但尚未发放的现金股利和应
收取其他单位分配和利润。 应收股利
应收的现 金股利
收到的现 金股利
尚未收回的现 金股利
按被投资单位设置明细账，进行明细核算
应收利息：已到付息期但尚未领取的利息。
应收利息
应收的 利息
收到的 利息
尚未收回的 利息
按借款人或被投资单位设置明细账。
“公允价值变动损益”：
【例5-6】 中大公司持有的、列为交易性金融资产的D公司股票100 000股， D公司于5月3日宣告：每10股派1元现金股利，每10股送5股股票股利。
中大公司可分得现金股利10 000元，股票50 000股。 5月3日编制会计分录： 借：应收股利——D公司 10 000 贷：投资收益 10 000
（1）计算并确认2007年6月30日公允价值变动损益 6月30日公允价值（100 000股 × 9元/股） 900 000元 减：调整前账面价值 1 000 000元
公允价值变动损益
-100 000元
借：公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 000
（2）计算并确认2007年12月31日公允价值变动损益
（2）富都公司2007年4月1日编制会计分录： 借：交易性金融资产——B债券（成本） 51 000 投资收益 500 贷：银行存款 51 500
【例5-3】 2007年4月1日，海诚公司购入C公司2006年1月1日发行、面 值 50 000 元、年利率8%、三年期、每年付息一次、到期还本的债券， 实际支付买价54 500 元，其中佣金等费用 500 元。该债券第一年的利 息尚未领取。