增值税转型对企业财务报表的影响

增值税转型对企业财务报表的影响摘要:随着增值税转型政策的推广，生产型增值税转为消费型增值税，固定资产的进项税额准予抵扣，从而对企业财务报表产生一系列影响，涉及资产负债表的固定资产、累计折旧、应交税费项目，利润表的营业税金及附加、管理费用、利润总额、所得税费用、净利润项目，现金流量表中的经营活动现金流量、投资活动现金流量等项目。因而，企业要加强投资决策、增值税会计处理和信息披露，以应对增值税转型对企业所带来的影响。

关键词:增值税转型财务影响企业财务报表

一、增值税转型的背景

增值税转型是指由“生产型增值税”转变为“消费型增值税”。其中，生产型增值税要求企业所购进固定资产的进项税额，不准予税前抵扣；而消费型增值税则规定购进的固定资产进项税额可以一次性税前扣除。目前，世界上绝大多数国家都实行消费型增值税，主要是消费型增值税有利于鼓励企业进行设备更新改造。2004年9月，消费型增值税在我国东北地区率先试点，继而于2009年1月在我国全面推行。在目前经济环境下，进行增值税转型改革不仅可促进企业投资，也能够稳定整体经济增长。本文通过分析增值税改型对企业财务报表的影响，以帮助企业抓住增值税转型的机遇，调整企业的经营与发展策略。

二、增值税转型对企业财务报表的影响

生成型增值税和消费型增值税的关键区别在于固定资产的进项

税额是否准予抵扣，增值税转型将会对企业的固定资产原值、累计折旧、会计利润、税金等产生一系列影响。为了便于理解增值税转型对企业财务报表的影响，本文采用案例方式进行分析。

假设：某企业采购一项设备，购入的原始价值为1000万元，该设备适用的增值税税率为17%，所对应的增值税进项税额为170万元（1000×17%），该设备的正常使用年限假设为10年，报废时其净残值为零，该企业固定资产折旧方法采用直线法，企业所得税税率为25%，城建税税率为7%，教育费附加为3%。

生成型增值税与消费型增值税之间的比较如表1所示。由以上分析，增值税转型对企业财务报表的影响如下：

(一)增值税转型对资产负债表的影响

在购入设备时，生产型增值税与消费型增值税对增值税进项税额的处理存在差异，这将影响资产负债表中固定资产原价、累计折旧、固定资产净值、应交税费等项目。如表1所示的案例，增值税转型对固定资产项目的影响如表2所示。

同时，假设该企业在购入机器设备当期的销项税额为270万元，并且不存在企业增值税应税项目。新增固定资产增值税进项的抵扣使得增值税应纳税额减少，城建税及教育附加费按照三大流转税（增值税、消费税、营业税）实际缴纳数为税基的一定比率计提，所以增值税转型对该企业应交税费的影响如表3所示。

由表2和表3分析可知，消费型增值税政策下，企业当期采购固定资产所发生的增值税进项税务能全部抵扣，所以，增值税转型

后，企业的资产和负债均以增值税的抵扣金额减少。

(二)增值税转型对利润表的影响

增值税转型对企业利润表的影响体现在两个方面：一方面，消费型增值税下，固定资产进项税额的抵扣，使企业新增固定资产原值降低，新增固定资产在折旧年限内每年计提的折旧额减少；另一方面，由于固定资产进项税额抵扣使应交增值税减少，进而城市维护建设税及教育费附加实际缴纳数也减少，从而营业税金及附加有所节省。可见，增值税转型使固定资产原值降低、折旧费用减少、营业利润增加、利润总额增加。并且，固定资产不含税价值越高、折旧率越大时，对企业净利润的影响也越大。

(三)增值税转型对现金流量表的影响

现金流量表项目分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。生产型增值税政策下，根据企业会计准则的规定，购买固定资产的支出需记入投资活动下的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。而在消费型增值税税制下，购买设备时支出的现金则分项目列示。

例如，购买设备所发生的现金流出1170万元。采用消费型增值税下，1170万元的现金流出中，1000万元作为固定资产的价值，170万元则作为经营活动中增值税税额的抵减。所以，计入固定资产成本的1000万元作为投资活动现金流出，列示于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中；而确认为固定资产进项税额的170万元，应作为经营活动的现金流出。

三、企业面临增值税转型应采取的措施

企业面临增值税转型应采取一些措施，抓住增值税转型所带来的历史机遇，充分利用增值税转型带来的税收优惠。

(一)科学决策投资行为

增值税转型的核心点是鼓励企业进行设备更新，推进技术改造，为此，企业需要充分利用当前增值税转型的有利时机，淘汰落后产能，推进技术革新，增加产业发展动力。此外，企业需要注重投资决策分析，不仅要最大限度的利用增值税转型的税收优惠，也要考虑投资的效率与质量、投资的可行性。

(二)规范增值税会计处理

首先，明确不同时期固定资产采购、处置阶段的进项税额和销项税额的会计处理，关注增值税进项税额抵扣的时间、标准等，规范增值税会计核算，降低风险。其次，建立健全固定资产价值体系，对含增值税进项税额、不含增值税进项税额的固定资产分别建立价值重估体系，保证固定资产估价的正确性。

(三)增加增值税信息披露

企业财务会计报表附注中应详尽地说明增值税转型对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，涉及资产负债表的固定资产、累计折旧、应交税费项目，利润表的营业税金及附加、管理费用、利润总额、所得税费用、净利润项目，现金流量表中的经营活动现金流量、投资活动现金流量等项目。

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