财务成果形成核算

2014年12月11日4时22分
3
一、财务成果业务核算的内容

1、营业利润
营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费 用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益
• 其中： 营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入 • 营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
2014年12月11日4时22分

2014年12月11日4时22分
7
财务成果核算内容与账户设置
2014年12月11日4时22分
8
二、财务成果核算业务的账户设置

（一）“营业外收人”账户

用来核算企业发生的与日常生产经营活动无直接关系的各项 营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性 资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、 捐赠利得等。 本账户是损益类账户，贷方登记企业发生的各种营业外 收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收 入；期末结转后，本账户应无余额。 本账户应按照营业外收入的项目设置明细账，进行明细分 类核算，适合采用“贷方多栏式”明细账。
4

营业利润是企业利润的主要来源。其中: 营业收人是指企业经营业务所确定的收入总额，包括主营业务收人和其他 业务收人。 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和 其他业务成本。 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所发生的损失，主要包括:坏 账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值 准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、 工程物资减值准备、在建工程减值准备等。
2014年12月11日4时22分
6
一、财务成果业务核算的内容

2、利润总额
利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出

3、净利润
净利润=利润总额－所得税费用

企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配，提取法定盈 余公积金、任意盈余公积、向投资者分配利润（或弥补亏损）等。 因此，确定企业实现的净利润和对净利润进行分配，构成了企业 财务成果业务核算的主要工作内容。
2014年12月11日4时22分
19

【工作实例4-28】承上例，月末，结转本期各损益类账户(除“所 得税费用”账户)余额至“本年利润”账户。
(1)结转本期损益收入类账户的余额至“本年利润”账户的贷方： 借:主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 2 620 000 10 000 10 000



2014年12月11日4时22分
10
（三）“投资收益”账户

“投资收益”账户，用来核算企业确认的对外投资收益 或投资损失。
本账户是损益类账户，贷方登记取得的投资收益或期末投 资净损失的转出数；借方登记发生的投资损失和期末投 资净收益的转出数；无论发生的投资收益还是投资损失， 都要结转到“本年利润”账户，期末结转后，本账户无 余额。 本账户应按照投资项目设置明细账，进行明细分类核算， 适合采用“三栏式”明细账，也可以采用“借贷双方多 栏式”明细账。
基础会计
4.6.1 财务成果形成核算
财务成果形成核算

Baidu Nhomakorabea
一、财务成果业务核算的内容
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它包括收人减去费用 后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收人减去 费用后的净额，即为营业利润;直接计人当期利润的利得和损失， 是指应当计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与 所有者投人资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。该部 分利得和损失具体表现为营业外收支净额。
2014年12月11日4时22分
2
一、财务成果业务核算的内容

广义的收入，不仅包括营业收入，还包括营业外收入、投资收益 和计入当期损益的公允价值变动净收益；
广义的费用，不仅包括为取得营业收入而发生的各种耗费，还包 括营业外支出、所得税费用和资产减值损失。 因此，企业在一定会计期间的净利润（或净亏损）是由以下几个 部分构成的，其关系式为：


2014年12月11日4时22分
5

公允价值变动收益或损失是指企业按规定应当计人当期损益的资产和负债 公允价值变动收益或损失，包括交易性金融资产、交易性金融负债，以及采 用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价价值变动形成的应计人当期损 益的利得或损失。

投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损 失）。投资净收益是指企业对外投资所取得的收人，如转让、出售股票、债 券所得的股利、利息等抵减对外投资所发生的损失后的差额。
18
贷:银行存款

【工称实例4-27】承上例，收到从其他单位分得的投资利润150 000元，存入 银行。

该项经济业务发生，一方面使银行存款增加，记入“银行存款”赚户的借 方;另一方面使投资收益增加，记入“投资收益”账户的贷方。编制会计分录 如下:

借:银行存款 贷：投资收益
150 000 150 000

【工作实例4-26】承上例，以银行存款35 000元捐赠某地震灾区。 该项经济业务发生，一方面表明企业捐赠支出增加，应记入 “营业外支出”帐户的借方;另一方面使银行存款减少，记入” 银行存款“账户的贷方。编制会计分录如下： 借:营业外支出
2014年12月11日4时22分

35 000 35 000


本月实现的利润总额= 2 790 000-2 223 950
= 566 050(元)

作业：P111 实训题五
2014年12月11日4时22分
21

借:管理费用
货:库存现金
1 150
1 150
2014年12月11日4时22分
16

【工作实例4-24】承上例，李强报销差旅费850元，余款150元交 回现金。

该项经济业务的发生，一方面李强报销差旅费850元，应记 入“管理费用”账户的借方，退回现金150元，应记入“库存现 金”账户的借方;另一方面企业因李强报销减少债权1 000元，应 记入“其他应收款”账户的贷方。编制会计分录如下：

借:管理费用 库存现金 贷:其他应收款—李强
2014年12月11日4时22分
850 150 1 000
17

【工作实例4-25】承上例，收到违约罚款10 000元存入银行。 该项经济业务发生，一方面使银行存款增加，记入“银行存 款”账户的借方;另一方面使营业外收入增加，记入“营业外收 入”账户的贷方。编制会计分录如下: 借:银行存款 贷:营业外收入 10 000 10 000

借:其他应收款—李强 1 000
贷:库存现金 1 000
2014年12月11日4时22分
15

【工作实例4-23 】承上例，用现金支付离退休人员工资1 150元。

该项经济业务的发生，一方面企业负担的离退休人员工资增加了1 150元， 应记入“管理费用”账尸的借方;另一方面企业现金减少了1 150元，应记入 “库存现金“帐尸的贷方。编制会计分录如下:
11


2014年12月11日4时22分
（四）“本年利润”账户

“本年利润”账户，用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏 损）。
本账户是所有者权益类账户，贷方登记期末从“主营业务收入”、 “其他业务收入”、“营业外收入”以及“投资收益”（投资净 收益）等账户转入的数额； 借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其 他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、 “营业外支出”、“所得税费用”以及“投资收益”（投资净损 失）等账户转入的数额。


投资收益
贷:本年利润
150 000
2 790 000
(2)结转本期损益支出类账户的余额至“本年利润”账户的借方: 借:本年利润 贷:主营业务成本
2014年12月11日4时22分
2 223 950 1 900 000

营业税金及附加
131 000
20

通过以上会计账项结转，本月发生的全部收入和成本费用都汇集在“本年 利润”账户，根据以上数字计算得出:
9


2014年12月11日4时22分
（二）“营业外支出”账户

“营业外支出”账户，用来核算企业发生的与日常生产经营 活动无直接关系的各项营业外支出，包括非流动资产处置 损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性 捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
本账户是损益类账户，借方登记企业发生的各种营业外支 出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出； 期末结转后，本账户无余额。 本账户应按照营业外支出的项目设置明细账，进行明细 分类核算，适合采用“借方多栏式”明细账。



本账户明细账是专用的，是“借贷双方多栏式”明细账。
2014年12月11日4时22分
13
2014年12月11日4时22分
14
三、财务成果业务核算的会计处理

【工作实例4-22】承上例，该企业李强预借差旅费1 000元，以现 金支付。

这项经济业务发生，一方面企业增加一项债权(应收李强的借 款)1 000元，应计入“其他应收款”账户的借方;另一方面企业的 现金减少了1 000元，应记入“库存现金”账户的贷方。编制会计 分录如下:


2014年12月11日4时22分
12
（四）“本年利润”账户

在年度中间，该账户的余额保留在本账户，不予结转，表示截止 到本期的本年累计实现的净利润(或净亏损)。
年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润 （即贷方余额），转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方； 如为净亏损（即借方余额），转入“利润分配——未分配利润” 账户的借方。 结转后，本账户应无余额。