审计案例分析期末论文

题目：绿大地审计失败案例分析

教学单位 _______管理学院________

姓名 _______唐荣_________

学号______201030103094______________

年级 _______2010级______________

专业 ________会计学_____________

教师 ___ 谢赞春

2013年 6 月 16日

目录

一、从公司总体分析 (3)

1、五度变更业绩 (3)

2、高管频频变动 (3)

（1)董事会变动 (3)

（2）监事会变动 (4)

（3）高层管理人员变动 (4)

3、三年三换审计机构 (4)

二、从公司的经营的环节上分析 (4)

1、资产的虚增 (4)

3、利润的虚增 (5)

三、行业监督与管理方面的分析 (5)

1、绿大地三年三换审计机构 (5)

2、公司的内部监督不够完善 (6)

3、资本市场机制不完善 (6)

四、对于绿大地审计失败和造假的思考 (6)

绿大地审计失败案例分析摘要：云南省绿大地生物科技股份有限公司（002200.SZ，下称“绿大地”）

被称为信誉度最差的A股上市公司，成立于1996 年，上市前每股净资产4.43元，于2007年12月21日在深圳证券交易所挂牌上市，发行价16.49元，以绿化工程和苗木销售为主营业务，是云南省最大的特色苗木生产企业。它是国内绿化行业第一家上市公司，号称园林行业上市第一股，其复权后股价曾一路飙升到81.05元。2010年3月因涉嫌信息披露违规被立案稽查。证监会发现该公司存在涉嫌“虚增资产、虚增收入、虚增利润”等多项违法违规行为。2011 年3 月17 日，绿大地创始人兼董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被捕，自此股价一路下跌，半年多跌幅超过75%。由此逐步揭开了绿大地的财务“造假术”。伴随着一个个“第一”进入公众视野的绿大地公司，是云南省第一家上市的民营企业、A 股第一家园林上市公司、董事长是云南省女首富等，但就是这么一家头顶众多“第一”光环的企业，为什么最近陷入了财务舞弊的泥潭？

关键词：绿大地、虚增资产、虚增收入、虚增利润、造假术、欺诈

一、从公司总体分析

1、五度变更业绩

绿大地的财务手段已经到了一个新的高度，创下了中国证券市场年报变脸新纪录，2009年10月到2010年4月，对于2009年的全年利润变动之快，之频繁，令人咂舌：①2009年10月30日，绿大地发布2009年第三季季报称，预计2009年度净利润同比增长20%至50%；②2010年1月30日，绿大地将2009年净利润增幅修正为较上年下降30%以内。③2010年2月27日，第三次发布2009年度业绩快报，净利润变为6212万元。④2010年4月28日，再次将净利润修正为-12796万元。⑤2010年4月30日，最终发布2009年年度报告，披露公司2009年净利润为-15123万元。仅仅两天，数据又相差了两千多万。绿大地披露的业绩经过五次反复，由之前的预增过亿，变更为最后的巨亏1.5亿元。正是它“恶搞”般的财务报告，引发了监管部门的注意。一个公司业绩变动频繁，公司内部必定存在致命的隐患。

2、高管频频变动

（1)董事会变动

2007年，绿大地招股说明书中披露的董事会成员何学葵、赵国权、胡虹、

蒋凯西、黎钢、钟佳富以及三名独立董事普乐、谭焕珠、罗孝根，至今仅剩下胡虹和谭焕珠两位。如今董事会成员为郑亚光、胡虹、王光中、施贲宁、岳建、李鹏以及四名独立董事谭焕珠、黄文峰、柴长青、尹晓冰。在原董事长何学葵辞职后，公司3月22日发布公告称，在3月18日召开的第四届董事会第二十二次会议上，审议通过了选择公司原独立董事郑亚光担任公司董事长一职，同时，公司法定代表人变更为郑亚光。

（2）监事会变动

2007年IPO上市前的招股说明书中披露的监事会成员名单为高中林、石廷富、王云川。而2011年为张健、王晓东和张学星。

（3）高层管理人员变动

公司上市以来四任总经理、三任财务总监，董秘更是变更四次，由徐云葵到唐林明，最后由何学葵、郑亚光两任董事长相继兼任。再加之其董事会、监事会的频繁变更，绿大地的高层管理者可谓频繁更迭，为公司发展带来了不稳定的信号。

公司内部高层频频的变动，证明公司的确存在着未知问题。

3、三年三换审计机构

会计师在审计以后出具审计报告，根据是否会计报表恰当地反映了公司的经营状况和财务状况，出具无保留的意见、保留意见、否定意见或无法发表意见的报告。绿大地如此频繁地更换会计师事务所，不禁让人们猜想是因为管理层与事务所之间争议很大；还是会计师为了规避风险，也可能拒绝核查？

二、从公司的经营的环节上分析

1、资产的虚增

绿大地2007年上市时的招股说明书显示，截至2007 年6 月30 日，绿大地的固定资产净额为5066.35万元，但是经法院后面判定认为2004年2月，绿大地购买马龙县旧县村委会土地960亩，金额为955万元，虚增土地成本900万元；2005年4月购买马龙县马鸣土地四宗计3500亩，金额为3360万元，虚增土地成本3190万元；截止2007年6月30日，绿大地在马龙县马鸣基地灌溉系统、灌溉管网价值虚增797万元；2007年1-3月，绿大地对马鸣乡基地土壤改良价值虚增2124万元。

2、收入的虚增

为达到上市目的，又被告人赵海丽、赵海艳等级注册了一批又绿大地公司实际控制的关联公司，采用伪造合同、发票等手段虚构交易业务，虚增资产、收入。绿大地许多大的收入采用了玩弄现金流，绿大地生物科技股份有限公司在2010年第一季报中可以看出，仅合并现金流量这项目种就有多达27项差错，其中有8项差错为几千万元，而出现几亿元的差错的地方多达12项。此外，绿大地公司在此间的筹资活动中现金流出小计差异为6.08亿元，筹资活动产生的现金流量净额差异为4.52亿元，现金及现金等价物净增加额差异为7.05亿元，这三项在被查实后修正值达到几千万元。从这几项的差异中也可以看出2010年第一季度的财务报表问题多多。

3、利润的虚增

绿大地被查的导火线，是因为该公司2010年3月的第一季度报表，这是一份令人叹为观止的季度报告。拿2010年第一季度的利润表和2005年全年做一个对比来看，2010年仅第一季度营业收入和2005年的全年的营业收入只差332万元，仅这一项就足以说明绿大地在2010年第一季度的利润表中存在的问题。2005年的绿大地每股收益是0.67到了2010年的每股收益是变为0.1。在2010年4月28日预告基本每股收益0.27元，4月30日正式出台的第一季度报每股收益竟然只有0.1元，两天之差，营业总收入、净利润、每股收益“暴跌”。据绿大地提供披露数据来看，2006年度负债为1.04亿元，实际负债则为1.9亿元；2006年销售收1.9亿元实际为1.51亿元；2005年净利润3723.64 万元，实际不足该数据的90%。目前的信息显示，该公司并不只有2010年一季报出现类似问题。

三、行业监督与管理方面的分析

除了以上列举的问题，我国的各行业在监督和管理方面上也存在的这问题。

1、绿大地三年三换审计机构

三年三换审计机构，且三个审计机构给出的意见都不相同这就出现了几个问题

（1）可能购买审计意见，2008年之前深圳鹏成会计事务所与绿大地合作时间长达7年，加之审计费用在一年内增长一倍，更令人怀疑的是会计事务所变更的原因不尽合理。

（2）接受委托前，前后会计事务所沟通不足，了解被审计单位更换会计事务所的原因以及不接受此项业务的原因。

（3）接受委托后沟通也明显不足。