长期股权投资重点分录总结

个集团）。

1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，合并方和被合并方在同一

（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价

①以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费

长期股权投资成本法、权益法

一、成本法

贷：投资收益

b.被投资单位发生亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

【特别提示】对净利润调整的2种情形

a.投资时点：取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与账面价值不同（评估增值或减值）

b.投资后：投资单位与被投资单位之间未实现的内部交易损益

（1）在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能完全以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而是需要在被投资单位实现净利润的基础上经过适当调整后确定。

①对于存货：只有售出部分才会影响损益；

②其他资产（如：固定资产、无形资产）=资产评估增值的部分÷尚可使用年限

【特殊情况】不用调整被投资单位账面净利润的情形

①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值的；

②投资时被投资单位可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；

③其他原因导致无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料的。

可以按照被投资单位的账面净利润为基础，经调整未实现内部交易损益后，计算确认为投资损益。

未实现的内部交易损益=加价ⅹ未售出比例

投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。

（三）被投资单位其他综合收益变动的处理

1.基本账务处理

被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益

或反向。

2.相关规定

（1）投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转。

（2）属于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动额部分，投资方按比例进行确认：

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益（或反向）

（不能转损益）处置时：按照被投资单位处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

注意：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具对应的其他综合收益。

（五）超额亏损的确认

权益法下，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成长期权益的项目（长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

采用权益法的情况下，投资企业在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应按照以下顺序处理：

注：长期股权投资的账面价值：四个明细科目之和扣除减值准备。

采用权益法下的情况下，投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按照以下顺序处理：

①减记长期股权投资的账面价值。

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

②其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目，如果有，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续减记。

借：投资收益

贷：长期应收款

③最后，在有关其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减记至零的情况下，如果按照投资合同或协议约定，投资企业需要承担额外义务的，则需按预计将承担责任的金额确认相关的损失。

借：投资收益

贷：预计负债

④除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认。

⑤在确认了有关投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复其实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值。

借：预计负债①

长期应收款②

长期股权投资③

贷：投资收益（★调整后的净利润×持股比例%－未承担的亏损额）（六）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

1.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括：

（1）被投资单位接受其他股东的资本性投入；

（2）被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分；

（3）以权益结算的股份支付；

（4）其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。

2.账务处理原则：投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记。

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

或反向。

三、长期股权投资核算方法的转换

共6种转换：

【手写板1】

【手写板2】

【手写板3】

【手写板4】

（账面价值）【手写板5】

【手写板6】