税收遵从的基本概念(PPT 37页)

消除逃税的政策
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p
* 2
p t2
p1*
p t1
*
二、行为模式的分析
研究方法：实验、调查、计量 （一）个体因素
年龄 性别 教育 收入 职业
（二）社会环境因素 同伴影响 伦理
（三）税制因素 税收公平 税制复杂程度 查处概率 税收处罚 税率
收
研究 方法
作者
年龄
性 别
教育
收入 水平
入 来
职业
同伴影 响
填表日期： 年 月 日
金额单位：元至角分
纳税人识别号
所属行业：
纳税人名称
（公章） 法定代表人姓名
注册地址
营业地址
开户银行及帐号
企业登记注册类型
电话号码
项目
栏次
一般货物及劳务
本月数
本年累计
即征即退货物及劳务
本月数
本年累计
（一）按适用税率征税货物及劳务销售额 1
其中：应税货物销售额
2
应税劳务销售额
3
纳税检查调整的销售额
4
销 （二）按简易征收办法征税货物销售额
5
售
额 其中：纳税检查调整的销售额
6
（三）免、抵、退办法出口货物销售额
7
——
——
（四）免税货物及劳务销售额
8
——
——
其中：免税货物销售额
9
免税劳务销售额
10
—— ——
—— ——
销项税额
11
进项税额
12
上期留抵税额
13
——
——
进项税额转出
14
免抵退货物应退税额
15
如果逃税者没有被查出逃税，那么 他的税后收入就为Y=y-tx。
如果逃税者被查出逃税，那么他的 税后收入就为W=y-tx－θ(y-x)。
纳税人的预期效用函数为: E(U)=(1-p)U(Y)+pU(W)
W
(1 t ) y (1 ) y
逃税均衡点
A C B
(1 t ) y x y Y
W
(1 t ) y (1 t ' ) y (1 ) y
本月数
本年累计数
目
行次
一、主营业务收入
1
减：主营业务成本
2
营业费用
3
主营业务税金及附
加
4
二、主营业务利润
5
加：其他业务利润
6
减：管理费用
7
财务费用
8
三、营业利润
9
加：投资收益
10
补贴收入
11
营业外收入
12
减：营业外支出
13
加：以前年度损益调整
14
四、利润总额
15
减：所得税
16
五、净利润
17
单位负责人：
第五节 逃税的治理
规范纳税申报制度 严格税务审计 加强税收处罚 税收征管的信息化建设 税收赦免
附件 8:
资产负债表
编制单位：
资产
行
年初数
次
年
月
日
期末数
负债及所有者权益
行 次
年初数
单位：元
期末数
流动资产：
货币资金
1
短期投资
2
应收票据
3
应收帐款
4
减：坏帐准备
5
应收帐款净额
6
预付帐款
7
应收补贴款
盈余公积
54
其中：公益金
55
未分配利润
56
所有者权益合计 57
负 债 及 所 有 者 权 益 58 总计
4.法人资本
元；
2.已包括在固定资产原价内的融资租入固定资产原价
元；
5.个人资本
元；
3．国家资本
元；
6.外商资本
元。
单位负责人：
财会负责人：
复核：
制表：
附件 9:
编制单位： 元
项
损益表
年
月
单位：
680.54
③个人所得税
28
73
2.地下经济税收流失额
850.28 744.87
3.税收流失总额
4473.98 4099.41
4.税收实际征收额
6038.04 6909.82
5.税收流失率％（＝3/3+4)
42.56
37.24
单
1997 3683.06
2717 684.06
282 675.38 4358.44 8234.04 34.61
0
00
究 Milliron,1985(b)
0 00 0
0＋
Spicer&Hero,1985
＋
0
＋
Kaplan&Reckers,1985
＋
0
＋0
回 Mork,1975
＋
-＋
归 Clotfelter,1983
-
-＋
-
-
分 Madeo,Schepanski&Uecker,1985
＋＋
＋＋ 0
析 Witte&Woodbury,1985
——
——
按适用税率计算的纳税检查应补缴税额
税 款
应抵扣税额合计
计 实际抵扣税额 算
应纳税额
期末留抵税额
16
17=12+13-14-15+16 18（ 如 17< 1 1 ， 则 为17，否则为11） 19=11-18
20= 1 7 - 1 8
—— ——
——
—— ——
税率变动对逃税的影响
A A'
C •C '
B
(1 t ' ) y (1 t ) y y Y
W
(1 t ) y
(1 ) y (1 ' ) y
税收处罚的影响
A
E• C
B B'
(1 t ) y y Y
税收查处概率的影响
W
(1 t ) y (1 ) y
A
D•
C
B
(1 t ) y y Y
1998 3829.17
2816 675.17
338 694.63 4523.8 9262.8 32.81
1999 3542.64
2720 330.64
492 904.95 4447.59 10682.6
29.4
2000 3717.06
2524 461.06
732 729.47 4446.53 12581.5 26.11
8
其他应收款
9
存货
10
待摊费用
11
待 处 理 流 动 资 产 净 损 12
失
一 年 内 到 期 的 长 期 债 13
券投资
其他流动资产
14
流动资产合计
15
长期投资：
长期投资
16
固定资产：
固定资产原价
17
减：累计折旧
18
固定资产净值
19
固定资产清理
20
在建工程
21
待 处 理 固 定 资 产 净 损 22 失
衡量税收遵从程度的指标有四种：
一是潜在纳税人和登记纳税人之间 的差额，它反映没有登记的纳税人数量；
二是登记注册的纳税人与实际申报 的纳税人之间的差额，它反映未申报的纳税人 数量；
三是纳税人申报的税额与根据法律 应缴纳的税额之间的差额，它反映纳税人逃税 程度；
四是纳税人申报的税额或税务机关 核定的税额与纳税人实际缴纳的税额之间的差 额，它反映税款被拖欠程度
数据来源：Dhami, S. and al-Nowaihi, A.(2004), “Why do people pay tax? Prospect theory versus expected utility theory”, Http://prospect-theory, behaviouralfinance.net/DhNo04i.pdf
第4章 税收遵从
第一节 税收遵从的基本问题
一、基本概念
税收遵从：纳税人遵照税收法令及税收政 策的规定和要求，在法定的时间内，如实向税务 机关申报并缴纳应交纳的各项税收，并服从税务 机关及税务执法人员符合法律规范的管理行为。
税收缺口：税务机关实际征收到的税额与纳 税人在如实申报情况下的应纳税额之间的差额。
1.32
1989
1.4
1992
8.1
1
1988
2.7
1.7
1990-1991
0.88
0.11
0.17
0.65
1986-1987
2.21
1.02
0.17
1.53
1982
5.7
社会运行 成本
11.9 7.13
9.1 4.4 1.81 4.93
五、逃税问题
逃税 避税
逃税的类型
非法经济中的逃税 未统计经济中的逃税 非正式经济中的逃税 未申报经济中的逃税
＋
＋ - ＋＋
＋＋
第三节 逃税的估计和治理
地下经济估计
现金比率法 物质投入法 劳动力市场法
应纳税收估计
不变税率法 缺口法 调查法
1995～2000 年全国税收流失规模测算总额
位：亿元
1995
1996
1.地上经济税收流失额
3623.7 3354.54
①非农物质部门
2616
2601
②进口关税
979.7
Grasmick and Scott,1982
＋＋
-
＋＋ -
- ＋ ＋0
＋＋
＋0 -
＋ - ＋＋
0
0
0
0＋-
0
0
＋ ＋＋
＋＋
Groenland and van Veldhoven,1983 ＋ 0 - -
＋＋
Mason and Calvin,1984
＋
＋ ＋＋
＋-
Yankelovich,Skelly&White,1984
0 00 0
0
＋0 0 0 0 0
Schwartz&Orleans,1967
＋
＋
＋
＋
Rriedland,Maital&Rutenburg,1978 ＋ - ＋ -
00-
实 Spicer&Becker,1980
0
0
＋
-
验 Chang,1984
-0
0
0 ＋0
0
研 Jackson&Jones,1985
00
不同查处概率水平下预期效用理论和前景理论的罚款率比较
查处概率 0.005 0.01 0.02 0.02 0.025 0.03 0.035 0.04 0.045 0.05 罚款倍数 197.67 97.67 64.3 47.67 37.67 31 26.23 22.67 19.89 17.67 罚款倍数 1.55 1.21 1 0.86 0.75 0.66 0.58 0.58 0.46 0.41
分离效应：人们作出经济行为决策时，会 面临着很多信息，人们受到认识能力的限 制，不能像预期效用理论认为的那样充分 利用各组成部分的信息判断最终结果，而 是更可能对各种信息进行取舍分离，以简 化决策过程，这可能导致其偏好与选择的 不一致。
逃税谜团
1. 为什么大部分人选择税收遵从？
2.为什么提高税率对税收不遵从行为具有 激励作用？
逃税的危害
损害国家财政利害 有悖于税收公平原则 导致宏观信号失真
第二节 逃税的经济分析
一、理性模式 的分析
基本框架 阿林厄姆和桑德莫模型
效用函数U(.)是以个人可支配收入为唯一参数。 纳税人收入为y，申报收入为x，税率为t。 假定税务机关对逃税行为的查出概率为p ,对罚款 的处罚为隐匿收入的θ倍。
固定资产合计
23
无形资产及递延资产：
无形资产
24
递延资产
25
无 形 资 产 及 递 延 资 产 合 26
计
其他长期资产：
其他长期资产
27
递延税项：
递延税款借项
28
资产总计
29
补充资料：1.已贴现的商业承兑汇票
元；
流动负债：
短期借款
30
应付票据
31
应付帐款
32
预收帐款
33
其他应付款
34
应付工资
35
应付福利费
财会负责人：
复核：
制表：
附件1 ：
增值税纳税申报表
（适用于增值税一般纳税人）
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条和第二十三条的规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并 于次月一日起十日内，向当地税务机关申报。
税款所属时间：自 年 月 日至 年 月 日
税收遵从成本
时间成本 货币成本 其他成本
表 4.2
国家
澳大利亚 加拿大 以色列 荷兰 新西兰 挪威 瑞典 英国 美国
对部分国家个人所得税遵从成本的估算 （占税收百分比）
其他私人 税收管理
年份
个人成本 雇主成本
成本
成本
1990-1991
9.2
1.6
1.1
1986
2.53
3.57
0.03
1
1987
框架效应：人们并不拥有稳定的、事先定 义好的偏好，在决策过程中，通过改变对 结果的描述来改变参照点，继而影响人们 的偏好选择问题。
第二个实验：1. 有两个赌局。第一个赌局 有80％的概率得到4000元，第二个赌局是 确定得到3000元，请问你更倾向于哪一个？
2.有两个赌局。第一个赌局有80％的概率 损失4000元，第二个赌局是确定损失3000 元，请问你更倾向于哪一个？
三个实验（卡尼曼和特维尔斯基）
确定性效应：人们在决策过程中，比较倾 向于选择那些被认为具有确定性的结果。
第一个实验： 有两个赌局。第一个赌局有33％的机会得
到2500元，66％的机会得到2400元，另外1 ％的机会什么也没有；第二个赌局是确定 性地得到2400元，请问在这两个赌局中你 更倾向于哪一个？
36
未交税金
37
未付利润
38
其他未交款
39
预提费用
40
一 年 内 到 期 的 长 41
期负债
其他流动负债
42
流动负债合计
43
长期负债：
长期借款
44
应付债券
45
长期应付款
46
其他长期负债
47
其中：住房周转金 48
长期负债合计
49
递延税项：
递延税款贷项
50
负债合计
51
所有者权益：
实收资本
Baidu Nhomakorabea
52
资本公积
53
二、税收遵从和税收不遵从的分类 税收遵从的表现形式
防卫性遵从 制度性遵从 忠诚性遵从 税收不遵从的表现形式 情感性不遵从 无知性不遵从 自私性不遵从
三、研究税收遵从的模式
理性模式 行为模式
确定性效应(Deterministic effect) 框架效应(Framing effects) 分离效应(Isolation Effect)
伦 理
公 平
复杂 性
处 罚
查处 概率
税 率
源
Vogel,1974
＋＋ -
- ＋0
-
0
Song&Yarbrough,1978
0 0 ＋＋
0＋
＋
＋
CSR(Aitken&Bonneville),1980
＋＋ -
＋
调 查 研 究
Grasmick&Green,1980 Tittle,1980 Westat,1980 Hotaling and Arnold,1981