新企业会计准则——固定资产(一)

新企业会计准则——固定资产（一）

【考点一】固定资产的确认

1．固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。

2．在确认固定资产时，应注意三个问题：

（1）取消了固定资产的单价标准，只要是使用寿命超过一年的有形资产均可作为固定资产。（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。这样处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。

借：固定资产——发动机 8000

——机身 12000

贷：银行存款 20000

（3）备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

【考点二】固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。

1．外购固定资产

（1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

应特别注意的是，按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，其进项税额可以抵扣，不再计入固定资产成本。按照税收法规规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能抵扣，仍应计入固定资产成本。

【例1】甲公司支付117万元购入一台设备用于生产经营，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，不需要安装。则：

借：固定资产 100

应交税费——应交增值税（进项税额） 17

贷：银行存款 117

注：这是今年重大变化。

（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的（一般付款期在3年及以上），固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额（利息），应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例2】甲公司2009年1月1日从C公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为1000万元（假设不考虑增值税），分3年支付， 2009年12月31日支付500万元，2010年12月31日支付300万元， 2011年12月31日支付200万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%（折现率）。

①计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公允价值）

2009年1月1日的现值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）

3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）（现销价）

②总价款与现值的差额作为未确认融资费用

未确认融资费用＝总价款1000－现值906.62＝93.38（万元）

2009年1月1日编制会计分录

借：固定资产——机器（本；代垫）906.62

未确认融资费用（息）93.38

贷：长期应付款（本＋息）1000

2009年12月31日，计算利息费用

未确认融资费用分摊表（利息费用计算表）

2009年末账务处理：

借：长期应付款（本＋息）500

贷：银行存款 500

借：财务费用 54.39

贷：未确认融资费用 54.39

2010年末账务处理：

借：长期应付款（本＋息）300

贷：银行存款 300

借：财务费用 27.66

贷：未确认融资费用 27.66

2011年末账务处理：

借：长期应付款（本＋息）200

贷：银行存款 200

借：财务费用 11.33

贷：未确认融资费用 11.33

利息费用=长期应付款期初摊余成本*实际利率*期限

长期应付款摊余成本=长期应付款账面余额-未确认融资费用

2．自行建造固定资产

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

（1）自营方式建造固定资产

自营建造固定资产，包括购入工程物资、投入建设和完工转固三个步骤：

①企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。

工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收入、支出。

②建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。

③工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

【例3】说明自营工程的核算（自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固）

甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至6月发生的有关经济业务如下：

（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340000元，款项已通过银行转账支付。

借：工程物资——A 2000000

应交税费——应交增值税——进项税额 340000

贷：银行存款 2340000

（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A1800000元。

借：在建工程——XX生产线 1800000

贷：工程物资——A 1800000

（3）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1150000元。

借：在建工程——XX生产线 1150000

贷：应付职工薪酬 1150000

（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350000元。借：在建工程——XX生产线 350000

贷：生产成本——辅助生产成本 350000

（5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。

借：其他应收款——保管员 5000

营业外支出——盘亏损失 18400

贷：工程物资A 20000

应交税费——应交增值税——进项税额转出 3400

注：新税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗，进项税额不得抵扣，应转出；由于自然灾害（地震、水灾）造成毁损，进项税额可以抵扣；体现了人文关怀，社会进步。

剩余工程物资转用于职工宿舍的建造

借：在建工程——职工宿舍 210600

贷：工程物资A 180000