弹性预算及固定预算教学文案

弹性预算及固定预算

固定预算与弹性预算

一、固定预算法与弹性预算法

编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。

1.固定预算法

固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。

固定预算法的缺点表现在两个方面：

一是适应性差。

二是可比性差。

2.弹性预算法

弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。

编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。

弹性预算法所采用的业务量范围，一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

弹性预算法有两个显著特点：（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；（2）弹性预算是按成本性态分类列示的，

在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。

二、弹性预算

弹性预算法又称变动预算法、滑动预算法，是在变动成本法的基础上，以未来不同业务水平为基础编制预算的方法，是固定预算的对称。是指以预算期间可能发生的多种业务量水平为基础，分别确定与之相应的费用数额而编制的、能适应多种业务量水平的费用预算。以便分别反映在各业务量的情况下所应开支（或取得）的费用（或利润）水平。

用弹性预算的方法来编制成本预算时,其关键在于把所有的成本划分为变动成本与固定成本两大部分。变动成本主要根据单位业务量来控制,固定成本则按总额控制。成本的弹性预算方式如下:成本的弹性预算=固定成本预算数+∑（单位变动成本预算数×预计业务量）

1.编制弹性预算的步骤如下：

①选择和确定各种经营活动的计量单位消耗量、人工小时、机器工时等。

②预测和确定可能达到的各种经营活动业务量。在确定经济活动业务量时，要与各业务部门共同协调，一般可按正常经营活动水平的70％－120％之间范围确定，也可按过去历史资料中的最低业务量和最高业务量为上下限，然后再在其中划分若干等级，这样编出的弹性预算较为实用。

③根据成本性态和业务量之间的依存关系，将企业生产成本划分为变动和固定两个类别，并逐项确定各项费用与业务量之间的关系。

④计算各种业务量水平下的预测数据，并用一定的方式表示，形成某一项的弹性预算。

例如：某企业生产丙产品，预计单位变动成本500元，其中直接材料成本310元，直接人工成本60元，单位变动制造成本40元，预计固定制造费用总额116000元。根据上述资料，按弹性预算法可编制不同业务量水平下的成本预算，此例的业务量适用范围为800台至1100台之间，如生产量在这一业务量范围内，固定成本相对不变，而变动成本与业务量成比例变动。表中1000台生产量水平为正常活动能力水平。根据业务量百分数编制各级水平的预算，以此形成弹性成本预算表。

2.弹性成本预算法的主要特点

①能提供一系列生产经营业务量的预算数据，它是为一系列业务量水平而编制的，因此，当某一预算项目的实际业务量达到任何水平时(必须在选择的业务量范围之内)．都有其适用的一套控制标准。

②由于预算是按各项成本的性态分别列示的，因而可以方便地计算出在任何实际业务量水平下的预测成本，从而为管理人员在事前据以严格控制费用开支提供方便，也有利于在事后细致分析各项费用节约或超支的原因，并及时解决问题。

3.弹性预算的优点

弹性预算的优点在于:一方面能够适应不同经营活动情况的变化,扩大了预算的范围,更好地发挥预算的控制作用,避免了在实际情况发生变化时,对预算作频繁的修改;另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核,建立在更加客观可比的基础上。

4.弹性预算的适用性

这种方法适用于各项随业务量变化而变化的项目支出，如学校的货物采购项目，由于学生的招生规模变化很大，因而可以根据预算年度计划招生人数、在校学生人数测算应添置的课桌凳、床的数量、教学楼防护维修或其他采购项目。

在管理学中，弹性预算主要用来编制成本预算和利润预算。

5.弹性预算法案例分析

对成方圆制造厂2006年拟利用闲登的三台机器，投资一项学生用钢木小床桌项目进行了财务预算，在不知盈利状况如何的隋况下，为了回避风险、稳健投资，笔者利用弹胜预算法对该项目的制造费用及利润隋况进行了财务预算。(见下表)

成方圆制造厂制造费用预算资料

从上表可以得知如下数据;

固定成本费用总额a=10000+9000+13000+1500=33500(元)

变动成本费用率b=2+1+0.35+0.01=3.45元/台时

成本性态模型y=a+bx=33500+3.45x

利用该模型可以预测业务量x在8400一9756台时之间，即:生产能力利用率为90%一105%之间任意一点上的制造费用预算数(生产能力利用们100%时为9300台时)

即:制造费用=33500+3.45×9300=65585(元)

为了便于费用的分项控制和考核，进一步按照费用项目列出不同业务量水平下的弹性预算表，如下表所示。

成方圆制造厂制造费用预算表(2006年度)

根据上表可知:生产能力利用为90%时，机器开动8400台时。

制造费用可控制在62480元以内;

生产能力利用率在95%时，机器开动8835台时，造费用可控制在63980元，依此类推。

如果机器开动8400台时，可使销售收入达到97200元;如果机器开动8835台时，可使销售收入达到1026000元，如果机器开动9300台时，销售收入可达到1134000元。根据这样的调查了解得知，该产品技术简单，没有废品，凡生产便可达到合格，而且由于和近10所高校以及中专、技校有业务上的往来，常年销售，不存在滞销问题。另外，还可以向居民零售，或向超市供货，总之，销售不成问题。

根据以上预测，如果生产能力利用率为10%时，销售收入可达到108万元，就可以编制利润预算表，如下表。

成方口制造厂利润预算表(2006年度)