产品销售业务核算

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（六）“应收票据”账户

“应收票据”账户，用来核算企业因销售商品、提供劳 务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承 兑汇票。
本账户是资产类账户，借方登记企业因销售商品、提供 劳务等而收到开出、承兑的商业汇票的票面金额；贷方 登记商业汇票到期收到的金额；月末借方余额，表示企 业持有的商业汇票的票面金额。 本账户应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核 算，适合采用“三栏式”明细账。
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主营业务收入等
借
应收账款
资产类账 户
贷
期初余额： 发生的应收账款，其中包 企业因收回等情况而减 括企业代购货单位垫付的 少的应收账款 款项 期末余额：企业尚未收 回的应收账款
银行存款等
企业应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账 进行明细分类核算。即以欠款方名称设置明细账。 借：应收账款-东方红公司 500 000 贷：主营业务收入 500 000
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（七）“预收账款”账户

预收账款账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款 项。 本账户是负债类，贷方登记企业向购货单位预收的款项；借方登 记企业销售实现的收入和应交的增值税销项税额。购货单位补付 的款项，贷记本账户；退回多付的款项，借记本账户。


本账户期末余额如果是贷方性质，表示企业向购货单位预收的款 项（尚未结算或结算后应退还部分）；如果是借方性质余额，表 示应由购货单位补付的款项。 本账户应按购货单位进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。
基础会计
4.5 产品销售业务核算
产品销售业务核算

销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。

在这个阶段，企业通过出售产品或材料取得营业收入，并按销售额和规定的 税率向购买方收取增值税销项税额。
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一、产品销售业务核算的内容

在销售过程中，企业通过售出产品取得了销售产品的收入，并办理与购买单 位的货款结算。 计算并结转产品的销售成本和其他销售成本。 伴随着整个销售过程，还要支付销售费用，如销售产品的运输费、装卸费、 包装费和广告费等。 企业还应当根据国家有关税法的规定，计算缴纳企业销售活动应负担的税金 及附加。 除此以外，企业还可能发生一些其他经济业务，取得其他业务收入和发生其 他业务成本。
支付销售 费用
应收账款 应收票据
库存商品 原材料…
销售费用 管理费用 财务费用
计算营业税
预收账款 其他业务收入
金及附加
月 末
结算货款
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其他业务成本
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二、产品销售业务核算的账户设置

（一）“主营业务收入”账户

“主营业务收入”账户，用来核算企业在销售商品、提 供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的收入。
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例如，甲企业按税法规定计算，应交纳教育费附加2 400元。款项已经用银行 存款支付。

计算出应交的教育费附加时：
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交教育费附加 2 400 2 400
缴纳时：
借：应交税费——应交教育费附加
贷：银行存款
2 400
2 400
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本账户是损益类账户，贷方登记企业销售商品（包括产 成品，自制半成品等）、提供劳务或让渡资产使用权 所实现的收入；借方登记发生的销售退回或销售折让和 期末转入“本年利润”账户的收入；期末将本账户的 余额结转到本年利润账户后，本账户应无余额。
“主营业务收入”账户应按主营业务的种类设置明细账， 进行明细分类核算，适合采用“贷方多栏式”明细账。

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损益类账户 库存商品
借
主营业务成本
贷
企业计算确定的已 销产品的实际成本
期末转入“本年利润” 的当期全部产品销售成 本
本年利润
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（三）“销售费用”账户

“销售费用”账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过
程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、 商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销 售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等） 的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销 售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。
本账户是损益类账户，借方登记按照规定计算的与经营 活动相关的税费；贷方登记期末转入“本年利润”账户 的营业税金及附加；期末结转后，本账户无余额。


本账户明细账适合采用“三栏式”。
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借：营业税金及附加 贷：应交税费-…
…
损益类账户
营业税金及附加
借 贷
企业按照规定计算出 登记需冲减的税金及 来的应由日常活动负 附加和期末转入“本 担的税金及附加 年利润”的税金及附 加
本年利润
核算企业在销售产品等日常活动中应负担的税金及附加，包括 消费税、增值税、营业税、城市维护建设税、和教育费附加、 资源税等。
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城市维护建设税

它是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为缴纳 增值税、消费税、营业税的单位或个人。


应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）*适用税率
预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款” 账户的贷方，结算时登记在“应收账款”账户的借方。
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预收账款 借方 期初余额 贷方
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业务
销售产品 获得收入
二、产品销售业务核算的账户设置
账户
主营业务收入
核算
主营业务成本
计算结转
其他业务 主营业务 收入 应交税费
产 品 销 售 业 务
销售成本
销售费用
营业税金及附加
应收账款 应收票据 预收账款
营业税金及 附加 主营业务 其他业务 成本 成本
银 行 存 款 本年利润
企业计算出应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记 “应交税费——应交城市维护建设税”科目。
教育费附加

它是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定 比例计算缴纳。
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借
期初余额：
应交税费
期初余额：
负债类账 户
贷
企业实际向税务部门交 纳的各种应交税费 余：企业多交或尚未抵 扣的税金
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一、产品销售业务核算的内容

因此，销售过程业务核算的内容，主要包括确定和记录产品销售 收入，以及销售产品而发生的实际成本和销售费用，计算企业销 售活动应负担的营业税金及附加，反映企业与购货单位所发生的 货款结算情况，考核销售计划的执行情况，监督营业税金及附加 的及时缴纳等。

“主营业务成本”账户，用来核算企业因销售商品、提供
劳务等主营业务收入时应结转的成本。

本账户是损益类账户，借方登记本期（月）销售各种商 品、提供各种劳务应结转的实际成本；本期（月）发 生销售退回，如果已结转销售成本，应记在本账户的贷 方；期末，将本账户的余额转入“本年利润”账户，本 账户无余额。 本账户应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细分类 核算，适合采用“借方多栏式”明细账。
通过销售过程业务的核算，促使企业努力增加收入、节约费用， 实现尽可能多的营业利润。

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一、产品销售业务核算的内容
（一）销售收入的确认（5个条件均同时满足）：
①
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方；
②
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出商品实际控制；
企业按规定计算出来的 各种应交纳的税金 余：企业尚未交纳的税金
该账户核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费 税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税和教育 费附加等。 按交纳的税金种类设置明细账进行明细分类核算。
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例如，甲企业本期实际应上缴增值税40 000元，消费税24 100元，营业税15 900元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。
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负债类账 户
借
应交税费——应交增值税
贷
期初余额： 企业购入材料时向供应商支付的
期初余额： 企业在销售商品时向购买单位收取的
增值税
增值税
进项税额
销项税额
期末余额：企业本期尚未 抵扣的增值税
百度文库
期末余额：企业应交 而未交的增值税
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关于应交增值税的说明
增值税是对商品生产或流通各个环节的 新增价值或商品附加值进行征税，是实行税款 抵扣制的一种流转税。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额×税率。 销项税额既是企业应向国家交纳的税额， 也是应向购货单位收取数。
收入的金额能够可靠计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
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③ ④ ⑤
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（二）与购货方的款项结算
主要有现款交易、票据结算和赊销等方式。
（三）产品销售成本、费用的确认
根据会计核算的配比原则，一个会计期间的产品 销售收入与其相关的成本和费用，应当在同一个会 计期间进行确认、计量和记录，这样才能合理的计 算出当期销售利润。


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资产类账户 主营业务收入等
借
期初余额：
应收票据
贷
企业收到商业汇票 的面值
企业因商业汇票到期时收回 货款等情况而减少的商业汇 票的面值
期末余额：企业持有的尚 未到期的商业汇票的面值
银行存款 库存现金等
企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应 收票据的种类、号码、出票日期、票面金额、交易合 同号和付款人、承兑人等详细资料，应收票据到期结 清票款后，应在备查簿中逐笔注销。

本账户是损益类账户，借方登记企业在销售商品过程中发生的各项费用；贷 方登记转入“本年利润”账户的本期销售费用。期末结转后，本账户无余额。

本账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。
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损益类账户
销售费用
银行存款等
借
贷
企业发生的各种销售费 企业期末转入“本年 利润”账户的销售费 用 用


计算出应交的城市维护建设税时：
应交的城市维护建设税=（40 000+24 100+15 900）*7%=5 600
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
5 600
5 600
缴纳时：
借：应交税费——应交城市维护建设税 贷：银行存款
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5 600 5 600
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损益类账户
借
主营业务收入
贷
银行存款 库存现金 应收票据 应收账款等
企业需冲减的产品销售 收入和期末转入“本年 利润”的产品销售收入
企业实际实现的产品销 售收入
本年利润
结转主营业务收入： 借：主营业务收入 贷：本年利润
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（二）“主营业务成本”账户
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（五）“应收账款”账户

“应收账款”账户，用来核算企业因销售商品、提供劳 务等经营活动应收取的款项。
本账户是资产类账户，借方登记因销售商品、提供劳务 等经营活动应收取的货款、增值税以及代购货单位垫 付的包装费、运杂费等款项；贷方登记实际收回的应收 款项；月末余额通常是借方性质，表示应收而未收回的 款项，如果出现贷方性质，表示企业预收的款项。 本账户应按照债务人、购货单位或接受劳务单位设置明 细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细 账。
本年利润
企业在产品销售过程中发生的费用，包括运输费、 装卸费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构 的经营费用（包括销售机构 人员的工资及福利费、固定 资产折旧费、业务招待费、差旅费等）。
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（四）“营业税金及附加”账户

“营业税金及附加”账户，用来核算企业经营活动应发生 的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育 费附加等相关税费。



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一、产品销售业务核算的内容
其它业务收入 --除主营业务以外的其他销售或其它业务的收 入 材料销售收入 固定资产、无形资产出租收入 包装物出租收入 其它业务成本 --为取得其他业务收入而发生的相关成本、费用等支出 销售材料的成本 出租固定资产的折旧费、无形资产的摊销费 出租包装物的成本