第一章 审计概述-审计的固有限制

2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第一章 审计概述
知识点：审计的固有限制
● 详细描述：
由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

审计风险不可能将降至零，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致重大错报获取绝对保证。

审计的固有限制源于：
（1）财务报告的性质；
（2）审计程序的性质；
（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

结论：1.注册会计师即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。

2.完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本
身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。

例题：
1.注册会计师所实施的审计程序的性质是导致审计固有限制的一个重要因素
，下列说法中，与审计程序的性质不相关的是（）。

A.注册会计师可能受到成本的压力无法实施必要的审计程序
B.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒
C.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查
D.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册
会计师要求的全部信息
正确答案：A
解析：选项A不相关。

注册会计师可能由于以下三个方而的审计程序的性质导致审计的固有限制，包括：（1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；（2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒；（3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。

2.注册会计师所审计的财务报告的性质是导致审计固有限制的一个重要因素，下列说法中，与财务报告的性质不相关的是（）。

A.某桦财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，注册会计师不可能通过实施追加的审计程序来消除
B.某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，注册会计师应当实施必要的审计程序来消除
C.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断
D.管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断
正确答案：B
解析：选项B不相关。

注册会计师所审计的财务报表某些项目的金额本身就可能存在一定的变动幅度，注册会计师需要特别考虑在适用的财务报告编制基础下这邺报表项目的会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好，而不是通过实施追加的审计程序来消除某些项目的金额本身可能存在的变动幅度。

3.在向被审计单位管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有（）。

（根据2011年考题修订）
A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制
B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制
C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制
D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制
正确答案：A,D
解析：选项AD正确。

审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

4.审计的固有限制主要源于（）。

A.作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由
B.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要
C.财务报告的件质
D.审计程序的件质
正确答案：B,C,D
解析：选项A不恰当。

注册会计师应当按照审计准则要求实施审计工作，比如，实施风险评估程序了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险，而不能未经过风险评估程序直接评估财务报表风险而冠之以审计的固有限制。

5.在财务报表审计业务中，审计的固有限制主要源于（）。

A.财务报告的及时性
B.注册会计师对成本效益的权衡
C.财务报告的性质
D.审计程序的性质
正确答案：A,B,C,D
解析：审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

6.以下事项中，属于因为审计程序的性质导致审计的固有限制的有（）。

A.财务报告的性质
B.管理层与第三方串通伪造文件可能导致注册会计师很难识别
C.注册会计师没有被授予特定的法律权力，无法获取有说服力的审计证据
D.精心策划的舞弊可能导致注册会计师很难识别
正确答案：B,C,D
解析：对于被审计单位管理层精心策划的舞弊、内外串通伪造文件以及缺乏搜查权无法获取有说服力的审计证据，均属于由于审计程序的性质导致审计固有局限性的主要原因。

选项A不恰当，财务报告的性质不属于因为审计程序的性质导致的固有限制。

7.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。

A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有()。

A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制
B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制
C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制
D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制
正确答案：A,D
解析：p138-P139。