6 审计工作底稿编制指引——应收利息
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2、对于重大的应收利息项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性，必要时向有关单 位函证并记录；
3、抽查应收利息减少的凭证，查证中重点核对收到利息的单据是否完整。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见 ZF004） 提示： 在执行该审计程序时，应注意以下几点： 1、在检查应收利息金额及其会计处理是否正确时，应与金融资产（如交易性金融资产、 持有至到期投资、可供出售金融资产等）、投资收益等科目相互勾稽、核对并交叉索引； 2、审计人员可通过向公司询问等方法，检查是否存在应计未计的应收利息。
1年以内
小计
342,684.93
1,978,246.58 1,060,000.00
1,260,931.51
-
1,260,931.51
1年以上 合计
小计
-
342,684.93 B
-
-
1,978,246.58 1,060,000.00
-
1,260,931.51
-
-
-
1,260,931.51 G
审计说明: 1、07中粮债是中粮集团有限公司2007年9月5日发行的5年期公司债券，按年支付利息，本金最后一次支付，详细信息见底稿ZK001。 2、2008年记账式11期国债是财政部于2008年7月14日发行的3年期国债，按年支付利息，本金最后一次支付，详细信息见底稿ZK001。 3、07中粮债期初余额是公司07年9月5日购买后到2007年末应计利息，测算无误。 4、对于到期一次还本付息的2008年凭证式第4期5年期国债应提利息已正确反映在持有至到期投资科目，见底稿ZK001。
918,246.58
918,246.58
-
合计
70,000,000.00
1,978,246.58
1,978,246.58
-
二、减少项目检查 检查应收利息减少是否为已收回利息，并已记录在银行存款中；如不是， 则应详查原始单据以确定其减少的正确性。
项目名称 07中粮债利息
本期减少① 1,060,000.00
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见 ZF001、ZF002） 提示：
1、审计人员在复核或编制明细表时，期初余额要与上年末审定数核对是否一致，如被
1 105
审计单位对上年末审计调整数未进行调整，审计人员要将期初余额调整至与上年审定数一 致，并在审计说明中描述该调整事项；
2、应考虑非记账本位币应收利息折算为记账本位币所使用的汇率是否正确，折算方法 是否保持前后各期一致；
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
索引号 执行人
1.获取或编制应收利息明细表：
（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符;
结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。
ZF002
（2）检查非记账本位币应收利息的折算汇率及折算是否正确。
（3）关注到期一次还本付息债券投资的应收利息是否包含在应
复核：李四 日期：2009-1-22 项 目： 应收利息审定表
项目名称 借/贷
期末 未审数
账项调整 重分类调整 索引号 期末审定数
借方 货方 借方 货方
上期末审定数
本期审定数与上期 审定数的比较
变动额
变动率
应收利息 借
1,260,931.51
ZF002 1,260,931.51
342,684.93 918,246.58 267.96%
3、根据《企业会计准则》规定，到期一次还本付息债券投资的应收利息不应包含在应 收利息明细表中，而是应该在持有至到期投资-应计利息科目核算。
（二）审计程序：检查应收利息增减变动。 审计目标：完整性、权利和义务、计价与分摊 审计过程：
1、与金融资产（如交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等）的相关 审计结合，验证确定应收利息的计算是否充分、正确，检查会计处理是否正确；
收利息明细表中，如有，则调整至持有至到期投资科目。
2.检查应收利息增减变动：
（1）与金融资产（如交易性金融资产、持有至到期投资、可供
出售金融资产等）的相关审计结合，验证确定应收利息的计算
是否充分、正确，检查会计处理是否正确。
ZF004
（2）对于重大的应收利息项目，审阅相关文件，复核其计算的
准确性，必要时向有关单位函证并记录。
（3）检查应收利息减少有无异常。
张三 张三
√
√
√
√
3.检查期后收款清况：
ZF005
（1）对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对 收款凭证、银行对账单、发票等。
ZF005
张三
√
√
（2）关注长期未收回及金额较大的应收利息，询问被审计单位
管理人员及相关员工，确定应收利息的可收回性，必要时向被 ZF005
7月14日付息一次，相应增加了本年的应收利息。
审计结论:经审计,未发现重大异常情况。
109
被审计单位：ABC股份有限公司 报表截止日：2008-12-31
应收利息明细表
编制：张三 复核：李四
日期：2009-1-19 日期：2009-1-22
索引号： ZF002 项 目： 应收利息明细表
项目名称
分类
收回金额② 1,060,000.00
金额 ③=①─②
-
其他原因减少
会计科目
原因
相关资料 索引号
合计
1,060,000.00 1,060,000.00
-
审计说明：
1、经测算本年利息增加数，计算结果和会计处理正确。
2、本期减少1,060,000元为中粮集团有限公司支付2007年9月5日到2008年9月5日的利息，已检查凭证，数据无误。
坏账准备 贷
-
-
-
-
合计
借
1,260,931.51 - - - - ZF002 1,260,931.51 342,684.93 918,246.58 上期末审定数增加918,246.58元，原因是2008年7月14日购买了2008记账式11期国债5000万元，该国债投资每年
（一）审计程序：获取或编制应收利息明细表并复核。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、获取或编制应收利息明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的
本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写 本科目明细表；
2、复核加计是否正确； 3、将该表合计数与明细账、总账数核对是否相符，相符则用红色标识“S” “G”表示；同 时结合坏账准备科目与报表核对是否相符，相符则用红色标识“T/B”表示； 4、关注到期一次还本付息债券投资的应收利息是否包含在应收利息明细表中，如有， 则调整至持有至到期投资科目； 5、检查非记账本位币应收利息的折算汇率及折算是否正确； 6、复核应收利息的账龄划分是否正确； 7、对应收利息本期期末审定数与上期期末审定数的变动进行分析性复核并在审定表中 形成记录；若仍有重大异常变动，需追加程序并查明原因，必要时作调整。
审计工作底稿编制指引—应收利息
一、会计记录概况
ABC 股份有限公司应收利息期初余额为 342,684.93 元，本期增加 1,978,246.58 元，本期 减少 1,060,000.00 元，期末余额为 1,260,931.51 元，具体数据见 “应收利息明细表”（底稿见 ZF002）。
二、审计步骤
（三）审计程序：检查期后收款情况和应收利息的坏账准备是否正确。 审计目标：存在、完整性、计价与分摊 审计过程： 1、对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、 发票等，以核实其真实性、完整性； 2、如果资产负债表日至审计日之间减少的应收利息不是收回款项而减少的，应查明原 因，重点关注有无调节利润的情形； 3、关注长期未收回及金额较大的应收利息，询问被审计单位管理人员及相关员工长期 未收回的原因，确定应收利息的可收回性，必要时向被投资单位函证利息支付清况，复核并 记录函证结果；如有证据表明系被投资单位原因无法支付利息而长期挂账的，应考虑是否计 提坏账准备。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见ZF005） 提示： 1、一般来说,应收利息项目和业务量较少，原则上应全部查证，但对于已经在金融资产 等相关科目已查验的应收利息无需重复测试；
被审计单位：ABC股份有限公司 报表截止日：2008-12-31
编制：张三 日期：2009-1-19 索引号： ZF004 复核：李四 日期：2009-1-22 项 目： 应收利息检查表
一、增加项目检查
如果项日较少，则逐项重新计算应收利息金额。如果在投资项目中已对应收利息进行测算，索引至投资项目即可。列入应收利 息项目的仅为分期付息债券利息。
投资单位函证利息支付清况，复核并记录函证结果。
4、 检查应收利息的坏账准备是否正确。
ZF005 张三
√
5、 对标明针对关联方的应收利息，执行关联方及其交易审计程 序。
N/A
张三
√
√
6、 根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
N/A 张三
7、 检查应收利息是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中 作出恰当列报。
项目
名称 07中粮债利息
票面金额
①
票面利率(年)② 计息天数③
20,000,000.00
5.30%
365.00
应计利息 ④=①╳②╳③÷
365
1,060,000.00
已计利息
差异 差异
⑤
⑥=④─⑤ 原因
1,060,000.00
-
2008年记账式11 期国债利息
50,000,000.00
3.92%
171.00
3 107
应收利息实质性程序
被审计单位：ABC股份有限公司 报表截止日：2008-12-31
编制：李四 复核：Jack
日期：2009-1-19 日期：2009-1-22
索引号： ZF000 项 目：应收利息审计程序
财务报表认定
项目
存在
完整性
权利和 义务
计价 和分摊
评估的重大错报风险水平（注1）
控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）
1,260,931.51 -
1,260,931.51
差异
2、一年以上金额重大的应收股利按贷款单位说明每项应收利息未收回的原因和对相关款项是否发 生减值所作的判断金额。无
3、期末应收利息数据变动幅度达30%（含30%）以上，且占公司期末资产总额5%（含5%）以上 的，应当说明变动原因。无
111
应收利息检查表
2 106
2、应收利息无法收回的情况一般很少发生，但当公司债券发行单位财务状况恶化无法 支付到期债务时,应考虑采用个别认定法计提坏账准备；如果被审计单位已经计提，应复核 其计提的金额是否合理，会计处理是否正确。
﹙四﹚标准程序：检查应收利息是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当 列报。
审计目标：列报。 审计过程：检查应收利息科目列报是否恰当（底稿见 ZF003）。 四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿
审计结论：
经审计,未发现重大异常情况.
110
被审计单位：ABC股份有限公司 报表截止日：2008-12-31
应收利息披露表
编制：张三 复核：李四
日期：2009-1-19 日期：2009-1-22
索引号： ZF003 项 目： 应收利息披露
1、按账龄列示
1年以内 1年以上
报表项目
账龄 合计
期末账面余额
第一步：获取企业明细账、总账(或科目余额表)及相关资料； 第二步：获取或编制应收利息明细表并分析、复核； 第三步：检查应收利息增减变动； 第四步：检查期后收款情况和应收利息的坏账准备是否正确； 第五步：与其他相关科目核对,编制交叉索引； 第六步：与报表附注进行核对； 第七步：需要执行的其他程序。
三、审计程序及审计过程介绍
审计结论：经审计,未发现重大异常情况。
112
应收利息期后收款情况检查表
被审计单位：ABC股份有限公司
编制：张三
报表截止日：2008-12-31
复核：李四
一 检、 查检 表查资产负债表日至审计日收回的利息项目
日期：2009-1-19 日期：2009-1-22
索引号：
ZF005
项 目： 应收利息期后收款情况
ZF003
张三
列报 √
注：1.结果取自风险评估工作底稿。 2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。 3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
108
应收利息审定表
被审计单位：ABC股份有限公司 编制：张三 日期：2009-1-19 索引号： ZF001
报表截止日：2008-12-31
07中粮债
1年以内
2008年记账式11期国债 1年以内
审定期初数
342,684.93 -
本期增加
本期减少
未审期末数
期末调整数
1,060,000.00 1,060,000.00 918,246.58
342,684.93 918,246.58
审定期末数
备注
S 342,684.93
S 918,246.58
3、抽查应收利息减少的凭证，查证中重点核对收到利息的单据是否完整。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见 ZF004） 提示： 在执行该审计程序时，应注意以下几点： 1、在检查应收利息金额及其会计处理是否正确时，应与金融资产（如交易性金融资产、 持有至到期投资、可供出售金融资产等）、投资收益等科目相互勾稽、核对并交叉索引； 2、审计人员可通过向公司询问等方法，检查是否存在应计未计的应收利息。
1年以内
小计
342,684.93
1,978,246.58 1,060,000.00
1,260,931.51
-
1,260,931.51
1年以上 合计
小计
-
342,684.93 B
-
-
1,978,246.58 1,060,000.00
-
1,260,931.51
-
-
-
1,260,931.51 G
审计说明: 1、07中粮债是中粮集团有限公司2007年9月5日发行的5年期公司债券，按年支付利息，本金最后一次支付，详细信息见底稿ZK001。 2、2008年记账式11期国债是财政部于2008年7月14日发行的3年期国债，按年支付利息，本金最后一次支付，详细信息见底稿ZK001。 3、07中粮债期初余额是公司07年9月5日购买后到2007年末应计利息，测算无误。 4、对于到期一次还本付息的2008年凭证式第4期5年期国债应提利息已正确反映在持有至到期投资科目，见底稿ZK001。
918,246.58
918,246.58
-
合计
70,000,000.00
1,978,246.58
1,978,246.58
-
二、减少项目检查 检查应收利息减少是否为已收回利息，并已记录在银行存款中；如不是， 则应详查原始单据以确定其减少的正确性。
项目名称 07中粮债利息
本期减少① 1,060,000.00
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见 ZF001、ZF002） 提示：
1、审计人员在复核或编制明细表时，期初余额要与上年末审定数核对是否一致，如被
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审计单位对上年末审计调整数未进行调整，审计人员要将期初余额调整至与上年审定数一 致，并在审计说明中描述该调整事项；
2、应考虑非记账本位币应收利息折算为记账本位币所使用的汇率是否正确，折算方法 是否保持前后各期一致；
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
索引号 执行人
1.获取或编制应收利息明细表：
（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符;
结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。
ZF002
（2）检查非记账本位币应收利息的折算汇率及折算是否正确。
（3）关注到期一次还本付息债券投资的应收利息是否包含在应
复核：李四 日期：2009-1-22 项 目： 应收利息审定表
项目名称 借/贷
期末 未审数
账项调整 重分类调整 索引号 期末审定数
借方 货方 借方 货方
上期末审定数
本期审定数与上期 审定数的比较
变动额
变动率
应收利息 借
1,260,931.51
ZF002 1,260,931.51
342,684.93 918,246.58 267.96%
3、根据《企业会计准则》规定，到期一次还本付息债券投资的应收利息不应包含在应 收利息明细表中，而是应该在持有至到期投资-应计利息科目核算。
（二）审计程序：检查应收利息增减变动。 审计目标：完整性、权利和义务、计价与分摊 审计过程：
1、与金融资产（如交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等）的相关 审计结合，验证确定应收利息的计算是否充分、正确，检查会计处理是否正确；
收利息明细表中，如有，则调整至持有至到期投资科目。
2.检查应收利息增减变动：
（1）与金融资产（如交易性金融资产、持有至到期投资、可供
出售金融资产等）的相关审计结合，验证确定应收利息的计算
是否充分、正确，检查会计处理是否正确。
ZF004
（2）对于重大的应收利息项目，审阅相关文件，复核其计算的
准确性，必要时向有关单位函证并记录。
（3）检查应收利息减少有无异常。
张三 张三
√
√
√
√
3.检查期后收款清况：
ZF005
（1）对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对 收款凭证、银行对账单、发票等。
ZF005
张三
√
√
（2）关注长期未收回及金额较大的应收利息，询问被审计单位
管理人员及相关员工，确定应收利息的可收回性，必要时向被 ZF005
7月14日付息一次，相应增加了本年的应收利息。
审计结论:经审计,未发现重大异常情况。
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被审计单位：ABC股份有限公司 报表截止日：2008-12-31
应收利息明细表
编制：张三 复核：李四
日期：2009-1-19 日期：2009-1-22
索引号： ZF002 项 目： 应收利息明细表
项目名称
分类
收回金额② 1,060,000.00
金额 ③=①─②
-
其他原因减少
会计科目
原因
相关资料 索引号
合计
1,060,000.00 1,060,000.00
-
审计说明：
1、经测算本年利息增加数，计算结果和会计处理正确。
2、本期减少1,060,000元为中粮集团有限公司支付2007年9月5日到2008年9月5日的利息，已检查凭证，数据无误。
坏账准备 贷
-
-
-
-
合计
借
1,260,931.51 - - - - ZF002 1,260,931.51 342,684.93 918,246.58 上期末审定数增加918,246.58元，原因是2008年7月14日购买了2008记账式11期国债5000万元，该国债投资每年
（一）审计程序：获取或编制应收利息明细表并复核。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、获取或编制应收利息明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的
本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写 本科目明细表；
2、复核加计是否正确； 3、将该表合计数与明细账、总账数核对是否相符，相符则用红色标识“S” “G”表示；同 时结合坏账准备科目与报表核对是否相符，相符则用红色标识“T/B”表示； 4、关注到期一次还本付息债券投资的应收利息是否包含在应收利息明细表中，如有， 则调整至持有至到期投资科目； 5、检查非记账本位币应收利息的折算汇率及折算是否正确； 6、复核应收利息的账龄划分是否正确； 7、对应收利息本期期末审定数与上期期末审定数的变动进行分析性复核并在审定表中 形成记录；若仍有重大异常变动，需追加程序并查明原因，必要时作调整。
审计工作底稿编制指引—应收利息
一、会计记录概况
ABC 股份有限公司应收利息期初余额为 342,684.93 元，本期增加 1,978,246.58 元，本期 减少 1,060,000.00 元，期末余额为 1,260,931.51 元，具体数据见 “应收利息明细表”（底稿见 ZF002）。
二、审计步骤
（三）审计程序：检查期后收款情况和应收利息的坏账准备是否正确。 审计目标：存在、完整性、计价与分摊 审计过程： 1、对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、 发票等，以核实其真实性、完整性； 2、如果资产负债表日至审计日之间减少的应收利息不是收回款项而减少的，应查明原 因，重点关注有无调节利润的情形； 3、关注长期未收回及金额较大的应收利息，询问被审计单位管理人员及相关员工长期 未收回的原因，确定应收利息的可收回性，必要时向被投资单位函证利息支付清况，复核并 记录函证结果；如有证据表明系被投资单位原因无法支付利息而长期挂账的，应考虑是否计 提坏账准备。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见ZF005） 提示： 1、一般来说,应收利息项目和业务量较少，原则上应全部查证，但对于已经在金融资产 等相关科目已查验的应收利息无需重复测试；
被审计单位：ABC股份有限公司 报表截止日：2008-12-31
编制：张三 日期：2009-1-19 索引号： ZF004 复核：李四 日期：2009-1-22 项 目： 应收利息检查表
一、增加项目检查
如果项日较少，则逐项重新计算应收利息金额。如果在投资项目中已对应收利息进行测算，索引至投资项目即可。列入应收利 息项目的仅为分期付息债券利息。
投资单位函证利息支付清况，复核并记录函证结果。
4、 检查应收利息的坏账准备是否正确。
ZF005 张三
√
5、 对标明针对关联方的应收利息，执行关联方及其交易审计程 序。
N/A
张三
√
√
6、 根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
N/A 张三
7、 检查应收利息是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中 作出恰当列报。
项目
名称 07中粮债利息
票面金额
①
票面利率(年)② 计息天数③
20,000,000.00
5.30%
365.00
应计利息 ④=①╳②╳③÷
365
1,060,000.00
已计利息
差异 差异
⑤
⑥=④─⑤ 原因
1,060,000.00
-
2008年记账式11 期国债利息
50,000,000.00
3.92%
171.00
3 107
应收利息实质性程序
被审计单位：ABC股份有限公司 报表截止日：2008-12-31
编制：李四 复核：Jack
日期：2009-1-19 日期：2009-1-22
索引号： ZF000 项 目：应收利息审计程序
财务报表认定
项目
存在
完整性
权利和 义务
计价 和分摊
评估的重大错报风险水平（注1）
控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）
1,260,931.51 -
1,260,931.51
差异
2、一年以上金额重大的应收股利按贷款单位说明每项应收利息未收回的原因和对相关款项是否发 生减值所作的判断金额。无
3、期末应收利息数据变动幅度达30%（含30%）以上，且占公司期末资产总额5%（含5%）以上 的，应当说明变动原因。无
111
应收利息检查表
2 106
2、应收利息无法收回的情况一般很少发生，但当公司债券发行单位财务状况恶化无法 支付到期债务时,应考虑采用个别认定法计提坏账准备；如果被审计单位已经计提，应复核 其计提的金额是否合理，会计处理是否正确。
﹙四﹚标准程序：检查应收利息是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当 列报。
审计目标：列报。 审计过程：检查应收利息科目列报是否恰当（底稿见 ZF003）。 四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿
审计结论：
经审计,未发现重大异常情况.
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被审计单位：ABC股份有限公司 报表截止日：2008-12-31
应收利息披露表
编制：张三 复核：李四
日期：2009-1-19 日期：2009-1-22
索引号： ZF003 项 目： 应收利息披露
1、按账龄列示
1年以内 1年以上
报表项目
账龄 合计
期末账面余额
第一步：获取企业明细账、总账(或科目余额表)及相关资料； 第二步：获取或编制应收利息明细表并分析、复核； 第三步：检查应收利息增减变动； 第四步：检查期后收款情况和应收利息的坏账准备是否正确； 第五步：与其他相关科目核对,编制交叉索引； 第六步：与报表附注进行核对； 第七步：需要执行的其他程序。
三、审计程序及审计过程介绍
审计结论：经审计,未发现重大异常情况。
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应收利息期后收款情况检查表
被审计单位：ABC股份有限公司
编制：张三
报表截止日：2008-12-31
复核：李四
一 检、 查检 表查资产负债表日至审计日收回的利息项目
日期：2009-1-19 日期：2009-1-22
索引号：
ZF005
项 目： 应收利息期后收款情况
ZF003
张三
列报 √
注：1.结果取自风险评估工作底稿。 2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。 3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
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应收利息审定表
被审计单位：ABC股份有限公司 编制：张三 日期：2009-1-19 索引号： ZF001
报表截止日：2008-12-31
07中粮债
1年以内
2008年记账式11期国债 1年以内
审定期初数
342,684.93 -
本期增加
本期减少
未审期末数
期末调整数
1,060,000.00 1,060,000.00 918,246.58
342,684.93 918,246.58
审定期末数
备注
S 342,684.93
S 918,246.58