第二章所得税会计专题.pptx
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《所得税课件》PPT课件
第二章 所 得 税
1
企业会计准则－－所得税
本章内容 一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法
• 资产和负债的计税基础 • 暂时性差异及与时间性差异的关系 • 递延所得税资产和负债的确认
三、所得税的确认和计量 四、列报和披露
2
企业会计准则－－所得税
一、所得税会计概述 • （一）会计与税收的关系
遵从不同的原则、服务不同的目的 会计与税收的目的不同 1、会计：提供与企业财务状况、经营成果 和现金流量等有关的会计信息 2、税收：依据有关的税收法规，确定一定 时期内纳税人应缴纳的税款。
12
企业会计准则－－所得税
例:某公司每年税前利润总额为1000万元 ,2004年预计了200万元的产品保修费用,实 际支付发生于2005年,适用的所得税税率为 33% 会计处理:2004年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除
13
企业会计准则－－所得税
如果不确认递延税款,则:
税收: 利润总额 预计保修费用 应纳税所得额
会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会
资本化作为无形资产的成本。对于研究开发费用的
税前扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、
新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入
当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照
研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，
按照无形资产成本的150%Fra bibliotek销。如该无形资产的
确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响
2003 1000 200 1200
会计: 所得税费用 净利润
(396) 604
2004 1000 (200) 800
(264) 736
14
1
企业会计准则－－所得税
本章内容 一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法
• 资产和负债的计税基础 • 暂时性差异及与时间性差异的关系 • 递延所得税资产和负债的确认
三、所得税的确认和计量 四、列报和披露
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企业会计准则－－所得税
一、所得税会计概述 • （一）会计与税收的关系
遵从不同的原则、服务不同的目的 会计与税收的目的不同 1、会计：提供与企业财务状况、经营成果 和现金流量等有关的会计信息 2、税收：依据有关的税收法规，确定一定 时期内纳税人应缴纳的税款。
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企业会计准则－－所得税
例:某公司每年税前利润总额为1000万元 ,2004年预计了200万元的产品保修费用,实 际支付发生于2005年,适用的所得税税率为 33% 会计处理:2004年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除
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企业会计准则－－所得税
如果不确认递延税款,则:
税收: 利润总额 预计保修费用 应纳税所得额
会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会
资本化作为无形资产的成本。对于研究开发费用的
税前扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、
新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入
当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照
研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，
按照无形资产成本的150%Fra bibliotek销。如该无形资产的
确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响
2003 1000 200 1200
会计: 所得税费用 净利润
(396) 604
2004 1000 (200) 800
(264) 736
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所得税会计PPT课件
费用
——
4可抵减 费用
——
费用
各流转税应纳税额的调整
会计利润 -永久性差异
（二）暂时性差异：
1、含义：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 账面价值：是依据企业会计准则确认 计税基础：指申报所得税时该项资产或负债的 计税金额 2、特点：这种差异是暂时的，在以后各期间可以转回 如：折旧年限不同所带来的差额，固定资产100万
【例19-3】 A公司当期发生研发支出2000万元，其中研究阶 段支出为400万元，开发阶段支出不符合资本化的支出400万 元，符合资本化支出的1200万元当期末形成无形资产，假定 开发形成的无形资产在当期期未尚未开始摊销）。 分析：A公司当期发生的2000万元的研发支出中，依税法规定， 可在当期税前扣除的金额为1200万元（800×150%），当期末 形成无形资产的账面价值为1200万元，该项无形资产在未来 期间可予税前扣除的金额为1800万元（1200×15%）即为计税 基础，由此形成可抵扣暂时性差异600万元。
固定资产的计税基础
例题：企业于2006年12月20日取得环保用固定资产， 价值300万元，使用年限10年，会计上采用直线折旧， 残值为0。假定税法规定环保用固定资产可以采用加 速折旧法，该企业计税时采用了双倍余额递减法， 残值为0。2008年12月31日可收回金额220万元。
固定资产的计税基础
资产负债表债务法
1．确认时点 （1）一般业务：资产负债表日分析比较资产、负债的账 面价值与其计税基础，存在差异时确认递延所得税； （2）合并业务：企业合并等特殊交易或事项中取得的资 产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础并计算 确认相关的递延所得税。 （3）政策变更业务：变更时点确认递延所得税影响。
《所得税会计讲》幻灯片PPT
工资性支出
会计上将工资、奖金 全部列为本钱费用、但税法 规定由各省、自治区、直辖 市人民政府制定计税工资标 准，超过计税工资标准的局 部将缴纳所得税;
“三项经费〞
会计上根据实发工资总额 计提职工福利费、工会经费、职 工教育经费、而税法规定分别按 照计税工资总额的14%、2%、 1.5%计算扣除，超额局部不得 扣减应税利润。
二、永久性差异的核算
永久性差异的产生是由于税前利润与纳 税所得之间计算口径不同而造成的。在会计 上，永久性差异采用“应付税款法〞处理， 即按应纳税所得额乘适用的所得税率，借记： “所得税〞，贷记“应交税金—应交所得税 〞。
三、时间性差异的核算
一般采用“纳税影响会计 法“，所得税被视为企业在获 得收益时发生的一种费用，并 应随同有关的收入和费用计入 同一时期内，以到达收入和费 用的配比。科目设置：“所得 税〞、“递延税款“。
②从实际操作税率变动或新税课征 的报表反映来看，递延法采用收益表,而 债务法采用资产负债表。收益表不能反映 企业整体财务状况，而资产负债表那么能 反映企业整体财务状况。
二是连续发生年度亏损，也必须从第一个 亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计 算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连 续弥补期相加，更不得断开计算。
所说亏损，不是企业财务报表中反映的亏 损额，而是企业财务报表中的亏损额经主 管税务部门按税法规定核实调整后的金额。
4、非会计收入而税法规定作 为收入征税
企业与关联企业之间以不合理的 定价手段减少的应税所得额，税法规定 税务机关有权对此进展合理调整。〔如 用再出售法〕
方法：本期发生的时间性差异 影响所得税的金额，用现行税率计 算，以前发生的而在本期转销的各 项时间性差异对所得税的影响用当 初的原有税率计算。
《所得税会计》幻灯片PPT
应付税款法
《企业会计准则第18号－所得税》
资产负债表债务法
15
1.3 资产负债表法的理论根底
国家税务总局扬州税务进修学院
资产负债表法较为完全地表达了资产负债表观，在所得税 会计的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产 在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益 的总额，而其计税根底代表的是该期间内按照税法规定就该项 资产可以税前扣除的总额。
14
1.2 我国所得税会计核算情况
国家税务总局扬州税务进修学院
1994 1995 2001 2004 2006
《企业所得税会计处理的暂行规定》
应付税款法和纳税影响 会计法(推荐递延法)
《企业会计准则－所得税》征求意见稿
《企业会计制度》 《小企业会计制度》
应付税款法和纳税影响 会计法（递延法和收益 表债务法）
（2）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要 产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。
账面价值=实际本钱－会计累计折旧－无形资产减 值准备
21
国家税务总局扬州税务进修学院
例题分析
【例2】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计 2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合 资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后 至到达预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定， 研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究 开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 产本钱的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期 末已到达预定用途〔尚未开场摊销〕。
3
1.1 所得税会计产生的原因——原那么〔1〕
及时性 谨慎性
《企业会计准则第18号－所得税》
资产负债表债务法
15
1.3 资产负债表法的理论根底
国家税务总局扬州税务进修学院
资产负债表法较为完全地表达了资产负债表观，在所得税 会计的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产 在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益 的总额，而其计税根底代表的是该期间内按照税法规定就该项 资产可以税前扣除的总额。
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1.2 我国所得税会计核算情况
国家税务总局扬州税务进修学院
1994 1995 2001 2004 2006
《企业所得税会计处理的暂行规定》
应付税款法和纳税影响 会计法(推荐递延法)
《企业会计准则－所得税》征求意见稿
《企业会计制度》 《小企业会计制度》
应付税款法和纳税影响 会计法（递延法和收益 表债务法）
（2）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要 产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。
账面价值=实际本钱－会计累计折旧－无形资产减 值准备
21
国家税务总局扬州税务进修学院
例题分析
【例2】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计 2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合 资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后 至到达预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定， 研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究 开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 产本钱的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期 末已到达预定用途〔尚未开场摊销〕。
3
1.1 所得税会计产生的原因——原那么〔1〕
及时性 谨慎性
第2章所得税会计20191028
⑵应交所得税=应纳税所得额×现行税率 应纳税所得额=应税收入－扣除费用 ⑶递延税款=应交所得税－所得税费用
由利润表项目推出资产负债表项目
暂时性差异为累计差异，范围很广
⑴期末递延所得税负债/资产=暂时 性差异×预计税率
⑵递延所得税负债/资产=期末递延 所得税负债/资产－期初递延所得税
负债/资产 ⑶应交所得税=应纳税所得额×现
得税的数量关系 暂时性差异对所得税
影响 体现的会计确认基础 体现的信息质量特征
体现会计核算原则
对盈余管理的影响
应付税款法
各期所得税费用 与当期应交所得
税相等
确认或抵减当期 的所得税费用
收付实现制
可靠性（真实性 和可核实性）
稳健性原则（可 抵扣时间性差异
处理）
不能调节当期利 润
纳税影响会计法 每期所得税费用与当 期应交所得税不完全
资产负债表债务法较为完全的体现了资产 负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产 负债的界定。从资产负债表角度出发，资产的 账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置 某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来 的经济利益，而其计税基础代表的是在这一期 间内就该项资产按照税法规定可以税前扣除的 金额。
递延所得税资产
易验证 c、为了反映资产、负债的真实情况，提高信息的相关
性，在资产负债观下，主要计量属性采用公允价值。 d、我国在这次会计改革中，新准则的制定也基本上采
用了资产负债观，在许多具体准则中，可以看到“公 允价值”的运用，并成为这次会计改革最引人注目的 亮点。
应付税款法与纳税影响会计法的比较
项目 所得税费用与当期所
相等 递延和分配到以后各
期 权责发生制 相关性（影响利润， 影响决策）
由利润表项目推出资产负债表项目
暂时性差异为累计差异，范围很广
⑴期末递延所得税负债/资产=暂时 性差异×预计税率
⑵递延所得税负债/资产=期末递延 所得税负债/资产－期初递延所得税
负债/资产 ⑶应交所得税=应纳税所得额×现
得税的数量关系 暂时性差异对所得税
影响 体现的会计确认基础 体现的信息质量特征
体现会计核算原则
对盈余管理的影响
应付税款法
各期所得税费用 与当期应交所得
税相等
确认或抵减当期 的所得税费用
收付实现制
可靠性（真实性 和可核实性）
稳健性原则（可 抵扣时间性差异
处理）
不能调节当期利 润
纳税影响会计法 每期所得税费用与当 期应交所得税不完全
资产负债表债务法较为完全的体现了资产 负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产 负债的界定。从资产负债表角度出发，资产的 账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置 某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来 的经济利益，而其计税基础代表的是在这一期 间内就该项资产按照税法规定可以税前扣除的 金额。
递延所得税资产
易验证 c、为了反映资产、负债的真实情况，提高信息的相关
性，在资产负债观下，主要计量属性采用公允价值。 d、我国在这次会计改革中，新准则的制定也基本上采
用了资产负债观，在许多具体准则中，可以看到“公 允价值”的运用，并成为这次会计改革最引人注目的 亮点。
应付税款法与纳税影响会计法的比较
项目 所得税费用与当期所
相等 递延和分配到以后各
期 权责发生制 相关性（影响利润， 影响决策）
所得税会计ppt
要求：分析20×8年l2月31日该项资产是 否存在暂时性差异，并指出该暂时性差异 的性质。
▪ 固定资产计提减值准备＝（300－300÷10×2） －220＝240－220＝20（万元）
▪ 固定资产的账面价值＝220（万元） 固定资产的计税基础
▪ ＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10） ×2/10＝192（万元） 账面价值＝220万元，计税基础＝192万元 账面价值>计税基础，应纳税暂时性差异。
▪ 企业会计准则规定，有关研究开发支出区分两个 阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益， 而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当 资本化作为无形资产的成本。
▪ 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺 发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期 损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研 究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的， 按照无形资产成本的150％摊销。
计税基础
一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于 该资产或负债的金额
▪ 二、计税基础的进一步解释
➢（一）资产的计税基础
概念：
➢ 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应 纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
如果此经济利益不需纳税,则该 资产的计税基础是其账面价值。
对资产计税基础理解的几个要点
▪ 资产的计税基础等于在未来使用或最终处
置时，以成本、费用或收入的形式影响企
业应纳税所得额的数值。
▪ 若资产在使用或最终处置时，不会影响企
业的应纳税所得额，则其计税基础=资产的 账面价值。
▪ 若资产在使用或最终处置时，只影响企业
当期的应纳税所得额而不影响企业未来的 应纳税所得，则其计税基础=资产的账面价 值。（永久性差异）
▪ 固定资产计提减值准备＝（300－300÷10×2） －220＝240－220＝20（万元）
▪ 固定资产的账面价值＝220（万元） 固定资产的计税基础
▪ ＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10） ×2/10＝192（万元） 账面价值＝220万元，计税基础＝192万元 账面价值>计税基础，应纳税暂时性差异。
▪ 企业会计准则规定，有关研究开发支出区分两个 阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益， 而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当 资本化作为无形资产的成本。
▪ 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺 发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期 损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研 究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的， 按照无形资产成本的150％摊销。
计税基础
一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于 该资产或负债的金额
▪ 二、计税基础的进一步解释
➢（一）资产的计税基础
概念：
➢ 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应 纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
如果此经济利益不需纳税,则该 资产的计税基础是其账面价值。
对资产计税基础理解的几个要点
▪ 资产的计税基础等于在未来使用或最终处
置时，以成本、费用或收入的形式影响企
业应纳税所得额的数值。
▪ 若资产在使用或最终处置时，不会影响企
业的应纳税所得额，则其计税基础=资产的 账面价值。
▪ 若资产在使用或最终处置时，只影响企业
当期的应纳税所得额而不影响企业未来的 应纳税所得，则其计税基础=资产的账面价 值。（永久性差异）
《所得税会计专题》课件
详细描述
某公司根据税法规定，对公司的应纳税所得额进行会计处理，包括收入、成本、费用等要素的确认和计量，以及 税前利润和所得税费用的计算。
案例二：某公司合并纳税所得税会计处理
总结词
合并纳税所得税会计处理
详细描述
某公司在集团层面进行所得税会计处理，包括对成员企业应纳税所得额的汇总 、抵消、分摊等操作，以及合并纳税申报和缴纳税款的过程。
配比原则
将一定期间的收入与相应的费 用相配比，以确定该期间的利 润。
历史成本原则
以取得资产时实际发生的成本 作为计税基础。
实质重于形式原则
在确认和计量所得税时，应注 重经济业务的实质而非形式。
02
所得税会计处理方法
应付税款法
定义
应付税款法是一种将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差 异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。
税前利润补亏与税后利润补亏
税前利润补亏的概念
税后利润补亏的概念
税前利润补亏与税后利 润补亏的区别
税前利润补亏是指企业在计算应纳税 所得额时，将亏损额从税前利润中抵 减，以降低应纳税所得额的一种方式 。
税后利润补亏是指企业在计算应纳税 所得额时，将亏损额从税后利润中抵 减，以降低应纳税所得额的一种方式 。
税前利润补亏和税后利润补亏的主要 区别在于抵减亏损的时间点不同。税 前利润补亏是在计算应纳税所得额时 抵减亏损，而税后利润补亏则是在计 算税后利润时抵减亏损。在实际操作 中，企业可以根据具体情况选择合适 的补亏方式，以降低税收负担。
04
所得税会计案例分析
案例一：某公司所得税会计处理
总结词
公司所得税会计处理
合并纳税主要适用于企业集团，特别是大型企业集团。这些企业通常拥有多个子公司或分支机构，分布 在不同的地区或国家，需要统一管理和协调税务事项。
某公司根据税法规定，对公司的应纳税所得额进行会计处理，包括收入、成本、费用等要素的确认和计量，以及 税前利润和所得税费用的计算。
案例二：某公司合并纳税所得税会计处理
总结词
合并纳税所得税会计处理
详细描述
某公司在集团层面进行所得税会计处理，包括对成员企业应纳税所得额的汇总 、抵消、分摊等操作，以及合并纳税申报和缴纳税款的过程。
配比原则
将一定期间的收入与相应的费 用相配比，以确定该期间的利 润。
历史成本原则
以取得资产时实际发生的成本 作为计税基础。
实质重于形式原则
在确认和计量所得税时，应注 重经济业务的实质而非形式。
02
所得税会计处理方法
应付税款法
定义
应付税款法是一种将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差 异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。
税前利润补亏与税后利润补亏
税前利润补亏的概念
税后利润补亏的概念
税前利润补亏与税后利 润补亏的区别
税前利润补亏是指企业在计算应纳税 所得额时，将亏损额从税前利润中抵 减，以降低应纳税所得额的一种方式 。
税后利润补亏是指企业在计算应纳税 所得额时，将亏损额从税后利润中抵 减，以降低应纳税所得额的一种方式 。
税前利润补亏和税后利润补亏的主要 区别在于抵减亏损的时间点不同。税 前利润补亏是在计算应纳税所得额时 抵减亏损，而税后利润补亏则是在计 算税后利润时抵减亏损。在实际操作 中，企业可以根据具体情况选择合适 的补亏方式，以降低税收负担。
04
所得税会计案例分析
案例一：某公司所得税会计处理
总结词
公司所得税会计处理
合并纳税主要适用于企业集团，特别是大型企业集团。这些企业通常拥有多个子公司或分支机构，分布 在不同的地区或国家，需要统一管理和协调税务事项。
高级财务会计-所得税会计讲义PPT课件
贷：递延所得税负债
37.5
应交税费——应交所得税 212.5
无形资产
续例2：2015年，企业测定无形资产发生减值500w，计提资产减值 损失500w。其余不变。
2015年末，无形资产账面价值：1500-500=1000w 计税基础：1350-150=1200w
可抵扣暂时性差异=1200-1000=1200w，确定递延所得税资产=200×25%=50w 当年递延所得税负债发生额=0-37.5=-37.5w
所得税会计
所得税的基本概念
所得税会计的理解
• 首先，他是个所得税计算问题； • 但根本，他是会计反映和处理问题；
• 所得税会计所要做的是，在资产负债表科目中，核算、反映税 法上所得税对企业，当期以及未来期间的资产和负债的影响， 并在利润表上列报当期会计准则下的所得税费用。税法上所得 税，对当期的影响在应交税费——应交所得税中核算，对未来 的影响在递延所得税资产、负债中反映；当期会计准则确认的 所得税在利润表中的所得税费用中列报。
资产和负债的账面价值、计税基础 暂时性差异以及会计处理
账面价值和计税基础
• 资产的账面价值：未来可以在利润总额前扣除的金额 站在利润表角度，资产在购进的时候，现今已
经支付，最终，他们都会以费用的形式在利润表中体现。 • 资产的计税基础：未来可以在应纳税所得额前扣除的金额
• 负债的账面价值：未来不可以在利润总额前扣除的金额 站在利润表的角度，费用已经在利润总额前扣
例1：甲企业，2014年年底购入一项固定资产，原值1000万，会计 规定10年直线折旧；税法规定5年直线折旧，净残值均为0。以后每 年会计利润总额都为1000万。
2015年年底，会计的账面价值900，税法上的计税基础800。 确认应纳税暂时性差异100。确认递延所得税负债100×25%=25
税务会计—所得税定幻灯片PPT
借：银行存款
50 000
累计摊销
20 000
贷：无形资产
50 000
应交税费—应交营业税 2 500
营业外收入
17 500
7
利润总额
纳税
调整
会计利润 （会计准则）
应纳税所得额
税收利润 （税法要求）
×25% （税率）
应纳税额 （应—应 交所得税）
差异
永久性差异
（不能转回）
可抵扣暂时性差异×25%=递延所得税资产
暂时性差异 应纳税暂时性差异×25%=递延所得税负债 （可转回）
8
利润总额（会利）进行纳税调整=应纳税所得额（税利）*25%=应纳税额
（应交税费—应交所得）
永久性差异
差异
应纳税暂时性差异（*25%=递延所得税负债）
暂时性差异
可抵扣暂时性差异（*25%=递延所得税资产）
三种特殊情况 ①并不是所有的暂时性差异都会形成递延所得税资产（或负债），如： 自行开发的无形资产，虽然形成可抵扣暂时性差异（150%摊销），但 不确认递延所得税资产，②商誉=合并成本-享有的被购买方可辨认净 资产公允价值份额，不确认递延所得税负债。③没有暂时性差异，也 会形成递延所得税资产的情况，如：超额广告费或业务宣传费、超额 职工教育经费、可税前弥补的以前年度亏损。
税
注意2点：一是，可供出售金融资产，“所得税费用”用“资本公积—其他
资产公积”替贷。二是，递延所得税费用（收益）=当期递延所得税负债增加
-当期递延所得税资产增加(不包括可供出售金额资产形成的递延所得税资产或
5益类：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入
9损类：主营业务成本、其他 业务成本、营业税金及附加
第2章所得税会计
● 某一资产负债表日资产的计税基础 ＝ 资产的成本－以前期间已税前列支的金额
2020/9/26
24
企业应当按照适用的税收法规规定计算确定 资产的计税基础。主要资产项目计税基础的确定：
1．固定资产
初始确认——取得时固定资产的入账价值一般等于 计税基础。 持有期间进行后续计量时 账面价值 ＝ 原价－累计折旧（会计）－减值准备 计税基础 ＝ 实际成本（原价）－累计折旧（税收）
A．800 B．720 C．640 D．560
【答案】CLeabharlann 2020/9/2628
2．无形资产
初始确认
（1）内部研究开发形成的无形资产 会计准则 研究阶段的支出——应当费用化，计入当期损益。 开发阶段的支出——符合资本化条件的开发支出应 当资本化。 税法规定——自行开发的无形资产，以开发过程中符 合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计 税基础
如开发费用加计扣除
2020/9/26
5
（二）时间性差异
1、时间性差异的概念及产生原因
时间性差异是指税法与会计准则由于确认收益、 费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应税 所得之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间 , 但在以后的一期或若干期内转回。
2020/9/26
6
2、时间性差异的类型
发生特殊交易或事项时，如企业合并等，在确认 因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关 的所得税影响。
2020/9/26
18
企业进行所得税的核算一般应按下列程序处理：
1．确定资产和负债的账面价值 资产、负债项目的账面价值——是指企业按相关 企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示 的金额。如应收账款。
—→未来纳税义务增加——应确认为负债
2020/9/26
24
企业应当按照适用的税收法规规定计算确定 资产的计税基础。主要资产项目计税基础的确定：
1．固定资产
初始确认——取得时固定资产的入账价值一般等于 计税基础。 持有期间进行后续计量时 账面价值 ＝ 原价－累计折旧（会计）－减值准备 计税基础 ＝ 实际成本（原价）－累计折旧（税收）
A．800 B．720 C．640 D．560
【答案】CLeabharlann 2020/9/2628
2．无形资产
初始确认
（1）内部研究开发形成的无形资产 会计准则 研究阶段的支出——应当费用化，计入当期损益。 开发阶段的支出——符合资本化条件的开发支出应 当资本化。 税法规定——自行开发的无形资产，以开发过程中符 合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计 税基础
如开发费用加计扣除
2020/9/26
5
（二）时间性差异
1、时间性差异的概念及产生原因
时间性差异是指税法与会计准则由于确认收益、 费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应税 所得之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间 , 但在以后的一期或若干期内转回。
2020/9/26
6
2、时间性差异的类型
发生特殊交易或事项时，如企业合并等，在确认 因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关 的所得税影响。
2020/9/26
18
企业进行所得税的核算一般应按下列程序处理：
1．确定资产和负债的账面价值 资产、负债项目的账面价值——是指企业按相关 企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示 的金额。如应收账款。
—→未来纳税义务增加——应确认为负债
所得税会计PPT课件
④非同一控制下的合并中：
资产、负债的入帐价值
计税基础
差额：递延所得税资产
（同时：调整“商誉”或计入合并当期 损益的余额）
⑤与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣
暂时性差异
相应的递延 所得税资产
所有者权益。
例2-18：P96
6.不确认递延所得税资产的情况：
既不影响会计利润
①不属于合并，且发生时
计税基础
计税时归属于该资产或负债的金额
即：企业未来不需要交纳所得税的资产价值 及未来不可以抵扣的负债价值(一般为负债 的帐面价值)
3.确定暂时性差异：
资产、负债帐面价值
之差
资产、负债计税基础
暂时性 可抵扣暂时性差异 差异 应纳税暂时性差异
4.计算:递延所得税资产
递延所得税负债
的确认额或转回额
资产负债表日递延所得税资产
应转回减记金额：相反分录 ）
三.递延所得税负债的核算：
<一>递延所得税负债的确认： 1.确认的一般原则：
应确认所有的应纳税暂时性差异产生的递 延所得税负债（除准则明确规定不确认的）
2.本期递延所得税负债 递延所得税负 递延所得税负 发生额（增加或减少）= 债期末余额 — 债期初余额
其中：递债延期所末得余税额负
1.可抵扣暂时性差异：
企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的 应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时 性差异。
通常产生于以下两种情况：
①资产的帐面价值<计税基础 ②负债的帐面价值>计税基础
2.应纳税暂时性差异：
企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的 应纳税所得额时，将导致产生应纳税费额的暂时 性差异。
②可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减应视同 可抵 扣暂时性差异处理（比照①） 例2-16：P94
第2章企业所得税法ppt课件
管理技术学院
2.非居民
❖ （1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的， 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的 所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所 有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
❖ ---营业利润(包括销售货物、提供劳务等）
❖ （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的 所得缴纳企业所得税。
管理技术学院
案例7-1
❖ 非居民企业在中国境内未设立机构、场所， 其取得的下列所得中，应按照我国企业所得 税法缴纳企业所得税的有（ ）。
❖ A.将财产出租给中国境内的使用者使用取得 的租金
❖ B.转让在境外的房产取得的收益 ❖ C.从中国银行香港分行取得的储蓄存款利息 ❖ D. 从中国银行澳门分行取得的股息红利
❖ 下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内
所得的企业
❖ 【答案】C
管理技术学院
（三）所得来源的确定
❖ 1、 销售货物，按交易活动发生地；
规定。 ❖ 13.新增房地产开发企业所得税预缴税款的处理。 ❖ 14.补充了税收优惠中的一些具体条件：如符合条件的技术转让所得税收优惠、安置残疾
人员所支付的工资加计扣除的具体规定、创业投资企业所得税优惠的有关具体规定。 ❖ 15.补充了对非居民企业境内所得源泉扣缴的内容。 ❖ 16.大篇幅补充了 第十二节 “特别纳税调整”的内容。 ❖ 17.新增企业清算的所得税处理。
生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通 运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政 主管部门确认的其他营利事业取得的所得
2.非居民
❖ （1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的， 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的 所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所 有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
❖ ---营业利润(包括销售货物、提供劳务等）
❖ （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的 所得缴纳企业所得税。
管理技术学院
案例7-1
❖ 非居民企业在中国境内未设立机构、场所， 其取得的下列所得中，应按照我国企业所得 税法缴纳企业所得税的有（ ）。
❖ A.将财产出租给中国境内的使用者使用取得 的租金
❖ B.转让在境外的房产取得的收益 ❖ C.从中国银行香港分行取得的储蓄存款利息 ❖ D. 从中国银行澳门分行取得的股息红利
❖ 下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内
所得的企业
❖ 【答案】C
管理技术学院
（三）所得来源的确定
❖ 1、 销售货物，按交易活动发生地；
规定。 ❖ 13.新增房地产开发企业所得税预缴税款的处理。 ❖ 14.补充了税收优惠中的一些具体条件：如符合条件的技术转让所得税收优惠、安置残疾
人员所支付的工资加计扣除的具体规定、创业投资企业所得税优惠的有关具体规定。 ❖ 15.补充了对非居民企业境内所得源泉扣缴的内容。 ❖ 16.大篇幅补充了 第十二节 “特别纳税调整”的内容。 ❖ 17.新增企业清算的所得税处理。
生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通 运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政 主管部门确认的其他营利事业取得的所得
第二章所得税[1]
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基础的确定 四、暂时性差异
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2020/12/10
第二章所得税[1]
一、资产的计税基础
•初始确 资产计税基础=取得成本(入账价
认
值)
•
资
产 •某一资产负债表日资产的计税
后续计量 基础=取得成本—以前期间已税 前扣除的金额(累计折旧/累计摊销）
•*
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•北方工大yili<高级财务会计>
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2020/12/10
第二章所得税[1]
计算递延所得税负债(资产)的发生额
1.“递延所得税负债”科目的发生额 ＝期末余额－期初余额
2.“递延所得税资产”科目的发生额 ＝期末余额－期初余额
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2020/12/10
第二章所得税[1]
• 五、确定利润表中的所得税费用
当期所得税——指当期发生的交易或事项按照税法 规定计算确定的当期应交所得税。
•【答案】D 海公司当期期末无形资产的账面 价值=280-10=270（万元），计税基础 =270×150%= 405（万元）。
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第二章所得税[1]
•3．以公允价值计量的金融资产
•交易性
•金融资产
•会计准
•
金则
•可供出
•账面价值=公允价则确认的公允价值
•税 法
旧后，2012年12月31日，公司对该项固定资产计提 了80万元的固定资产减值准备。2012年12月31日
该固定资产的计税基础为（ ）万元。
• A．640
B．720
C．80
D．0
•【答案】A 该固定资产的计税基础＝1000-200160＝640（万)
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第二章所得税[1]
一、资产的计税基础
•初始确 资产计税基础=取得成本(入账价
认
值)
•
资
产 •某一资产负债表日资产的计税
后续计量 基础=取得成本—以前期间已税 前扣除的金额(累计折旧/累计摊销）
•*
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•北方工大yili<高级财务会计>
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第二章所得税[1]
计算递延所得税负债(资产)的发生额
1.“递延所得税负债”科目的发生额 ＝期末余额－期初余额
2.“递延所得税资产”科目的发生额 ＝期末余额－期初余额
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第二章所得税[1]
• 五、确定利润表中的所得税费用
当期所得税——指当期发生的交易或事项按照税法 规定计算确定的当期应交所得税。
•【答案】D 海公司当期期末无形资产的账面 价值=280-10=270（万元），计税基础 =270×150%= 405（万元）。
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第二章所得税[1]
•3．以公允价值计量的金融资产
•交易性
•金融资产
•会计准
•
金则
•可供出
•账面价值=公允价则确认的公允价值
•税 法
旧后，2012年12月31日，公司对该项固定资产计提 了80万元的固定资产减值准备。2012年12月31日
该固定资产的计税基础为（ ）万元。
• A．640
B．720
C．80
D．0
•【答案】A 该固定资产的计税基础＝1000-200160＝640（万)
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第二章 所得税会计专题29页PPT文档
所得税，税后利润归企业自行 分配。国营大中型企业按55% 的统一比例征收所得税；小型
企业按八成累进税率缴纳所得 税。
• 经营承包责任制（1987-1989.3） 即企业包上缴国家利润，包技 术改造任务，工资总额与经营 成果挂钩，按照“包死基数， 确保上缴，超收多留，欠收不 补”的原则进行利润分配。
所得税
本期按税法 规定计算的 所得税费用
期末结转本期 所得税费用
所得税的计算过程：
应税利润= 会计利润+/- 时间性差异/永久性差异 应交所得税=应税利润*适用税率
核算过程：
1、结算应交税所得款 时：
借：所得税
得税
贷：应交税金—应交所
2、交纳所得税
借：应交税金—应交所得 税
贷：银行存款
3、结转所得税 借：本年利润
（2）某些费用项目：会计准则的确 认时间滞后于税法规定的确认时间， 例如：
有些固定资产，按会计准则应采用直线折 旧法
按税法可以采用加速折旧法
预付的租金，按会计准则应在以后各受益 期确认费用
按税法可以在支付租金时一次确认
（3）某些收入项目：会计准则的确认时 间滞后于税法规定的确认时间，例如： 有的国家的预收货款，
贷：所得税
（二）纳税影响会计法
纳税影响会计法是将本期受时间性差异影 响的所得税金额作为递延税款分摊到以后各 期，即将本期产生的时间性差异对所得的影 响采取跨期分摊的办法。
• 在这种核算方法下，除了设置“所得税”和“应交税 金——应交所得税”两个帐户，还应设置“递延税款” 帐户。
—>利税分流（1989.3-）—>1994年 《企业所得税会计处理暂行规定》
统收统支（1949-1978），这期间国 家的财政收支统一由中央集中管理， 国营企业应上缴国家预算的款项， 包括：利润、折旧基金、定额流动 基金减少数等。企业发生的亏损、 所需基本建设基金、专用基金等由 国家预算全数弥补和拨给。企业使 用国家资金但不承担经济责任。
企业按八成累进税率缴纳所得 税。
• 经营承包责任制（1987-1989.3） 即企业包上缴国家利润，包技 术改造任务，工资总额与经营 成果挂钩，按照“包死基数， 确保上缴，超收多留，欠收不 补”的原则进行利润分配。
所得税
本期按税法 规定计算的 所得税费用
期末结转本期 所得税费用
所得税的计算过程：
应税利润= 会计利润+/- 时间性差异/永久性差异 应交所得税=应税利润*适用税率
核算过程：
1、结算应交税所得款 时：
借：所得税
得税
贷：应交税金—应交所
2、交纳所得税
借：应交税金—应交所得 税
贷：银行存款
3、结转所得税 借：本年利润
（2）某些费用项目：会计准则的确 认时间滞后于税法规定的确认时间， 例如：
有些固定资产，按会计准则应采用直线折 旧法
按税法可以采用加速折旧法
预付的租金，按会计准则应在以后各受益 期确认费用
按税法可以在支付租金时一次确认
（3）某些收入项目：会计准则的确认时 间滞后于税法规定的确认时间，例如： 有的国家的预收货款，
贷：所得税
（二）纳税影响会计法
纳税影响会计法是将本期受时间性差异影 响的所得税金额作为递延税款分摊到以后各 期，即将本期产生的时间性差异对所得的影 响采取跨期分摊的办法。
• 在这种核算方法下，除了设置“所得税”和“应交税 金——应交所得税”两个帐户，还应设置“递延税款” 帐户。
—>利税分流（1989.3-）—>1994年 《企业所得税会计处理暂行规定》
统收统支（1949-1978），这期间国 家的财政收支统一由中央集中管理， 国营企业应上缴国家预算的款项， 包括：利润、折旧基金、定额流动 基金减少数等。企业发生的亏损、 所需基本建设基金、专用基金等由 国家预算全数弥补和拨给。企业使 用国家资金但不承担经济责任。
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（一）应付税款法 应付税款法是一种以按税法规
定计算的应交所得税作为本期所得 税费用的一种方法。即本期的所得 税费用等于本期的应交所得税。
在应付税款法下，企业只需设
置“所得税”和“应交税金——
应交所得税”两个帐户。前者为
费用、成本本期按税法 规定计算的 所得税费用
期末结转本期 所得税费用
• 企业基金制度（1978-1980） 国 营企业在完成实现利润和上缴 利润计划指标的前提下，可以 按规定从实现的利润中提取企 业基金用于职工集体福利和生 产技术改造及职工奖励。
• 利润留成制度（1980-1983） 按一定比例，将企业实现的利 润在国家和企业之间进行分配。
• 第一次利改税（1983-1987）将 企业向国家上缴利润改为上缴
税法要求纳税人按照税法的规定 核算企业的收支盈亏，确定应 纳税所得。由于会计法与税法 的出发点、目标以及遵循的原 则不一致，导致了按会计准则 计算出来的会计利润与按税法 计算出来的应税利润不一致。
2、我国所得税会计的兴起
我国对所得税会计的研究开始于上 实际90年代，解放后我国企业与国 家之间的利润分配关系经历了：统 收统支（1978年前）企业基金 （1978-1980）利润留成（19801983）—>利改税（1983）经营承 包（1987-1989）
第二章 所得税会计专题
• 一、所得税会计概述
所得税以纳税人为标准可分为 个人所得税和企业所得税， 本讲限后者。 1、所得税会计的产生
• 所得税会计是首先在西方国家产生 并逐渐完善起来的。产生的根本原 因是会计与税法之间的既相依又相 异的关系。会计核算遵循的是会计 准则、会计核算基本原则。其目的 是记录企业的经营活动和所得（利 润）。
贷：所得税
（二）纳税影响会计法
纳税影响会计法是将本期受时间性差异影 响的所得税金额作为递延税款分摊到以后各 期，即将本期产生的时间性差异对所得的影 响采取跨期分摊的办法。
• 在这种核算方法下，除了设置“所得税”和“应交税 金——应交所得税”两个帐户，还应设置“递延税款” 帐户。
（2）在计算应税利润时作为收入， 但在计算会计利润时不作为收入，
例如：
企业将自己生产的产品用于固定 资产改造工程，用于集体福利或分 配给投资者。在会计核算时，只按 产品的实际成本转帐，不确认收入， 不产生利润；而按税法规定应将其 视同销售，计算利润。
（3）会计核算时作为费用和损失，但在 计算应税所得时不得扣除，例如：违法 经营的罚款和被没收财物损失；
所得税，税后利润归企业自行 分配。国营大中型企业按55% 的统一比例征收所得税；小型
企业按八成累进税率缴纳所得 税。
• 经营承包责任制（1987-1989.3） 即企业包上缴国家利润，包技 术改造任务，工资总额与经营 成果挂钩，按照“包死基数， 确保上缴，超收多留，欠收不 补”的原则进行利润分配。
（2）某些费用项目：会计准则的确 认时间滞后于税法规定的确认时间， 例如：
有些固定资产，按会计准则应采用直线折 旧法
按税法可以采用加速折旧法
预付的租金，按会计准则应在以后各受益 期确认费用
按税法可以在支付租金时一次确认
（3）某些收入项目：会计准则的确认时 间滞后于税法规定的确认时间，例如： 有的国家的预收货款，
按会计准则规定在销售业务完成时确认 收入；
按税法则在收到款项时确认收入。
（4）某些费用项目：会计准则规 定的确认时间早于税法：规定 的确认时间，如：存货跌价准 备和坏账损失
按会计法规可以预提；按税法 只能在实际发生时确认。
三、所得税会计处理方法
• 所得税的会计处理方法通常有应付 税款法和纳税影响会计法。
各种税收的罚款、滞纳金，各种赞 助性支出，收益性及非收益性捐赠；超 标准列支的招待费、工资、利息支出等。
因此对于永久性差异在计算应纳税所 得时应进行调整。
应纳税所得额=会计利润+/— 永久性 差异
• 2、时间性 差异
是指由于会计准则和税法规定对 某些收支项目的确认时间不一致而 造成的会计利润与应税利润的差异。
（1）某些收入项目：会计准则规定 的确认时间早于税法：规定的确认 时间，如：股票投资中采用权益法 核算时。会计法规定，被投资企业
赢利，投资企业即可按投资比例 确认投资收益；
税法规定，投资公司在实际收到股利 时确认收益。
对于长期工程的收入：会计法按 工程完成的百分比 确认收入；税 法在工程全面完成时确认收入。
1、永久性差异
是指由于会计准则与税法规定对 收支项目的确认范围（即计算口径） 不同而引起的会计利润与应税利润 的差异。这种差异在本期发生，在 未来的期间也不能转回。这种差异 包括以下三种情况：
• （1）会计核算时作为收入，而计算 纳税所得时不作为收入，如： 企业 购买国债和国库券的利息收入
企业从其他单位分回的已纳 税收入
所得税
本期按税法 规定计算的 所得税费用
期末结转本期 所得税费用
所得税的计算过程：
应税利润= 会计利润+/- 时间性差异/永久性差异
应交所得税=应税利润*适用税率
核算过程：
1、结算应交税所得款 时：
借：所得税
得税
贷：应交税金—应交所
2、交纳所得税
借：应交税金—应交所得 税
贷：银行存款
3、结转所得税 借：本年利润
• 第二次利改税（1989.3-1994.6） 把 企业应缴纳的所得税和上缴的利润 区分开来。企业上缴利润后，再以 承包者的身份上缴一部分利润，所 得税税率33%。这之前所得税始终 作为企业利润分配的一种形式，在 利润分配表上反映。
• 二、会计利润与应税所得的关系
由于税法规定和会计准则计 算利润的口径和时间的不同，使 会计利润和应税所得之间形成了 永久性差异和时间性差异。
—>利税分流（1989.3-）—>1994年 《企业所得税会计处理暂行规定》
统收统支（1949-1978），这期间国 家的财政收支统一由中央集中管理， 国营企业应上缴国家预算的款项， 包括：利润、折旧基金、定额流动 基金减少数等。企业发生的亏损、 所需基本建设基金、专用基金等由 国家预算全数弥补和拨给。企业使 用国家资金但不承担经济责任。
定计算的应交所得税作为本期所得 税费用的一种方法。即本期的所得 税费用等于本期的应交所得税。
在应付税款法下，企业只需设
置“所得税”和“应交税金——
应交所得税”两个帐户。前者为
费用、成本本期按税法 规定计算的 所得税费用
期末结转本期 所得税费用
• 企业基金制度（1978-1980） 国 营企业在完成实现利润和上缴 利润计划指标的前提下，可以 按规定从实现的利润中提取企 业基金用于职工集体福利和生 产技术改造及职工奖励。
• 利润留成制度（1980-1983） 按一定比例，将企业实现的利 润在国家和企业之间进行分配。
• 第一次利改税（1983-1987）将 企业向国家上缴利润改为上缴
税法要求纳税人按照税法的规定 核算企业的收支盈亏，确定应 纳税所得。由于会计法与税法 的出发点、目标以及遵循的原 则不一致，导致了按会计准则 计算出来的会计利润与按税法 计算出来的应税利润不一致。
2、我国所得税会计的兴起
我国对所得税会计的研究开始于上 实际90年代，解放后我国企业与国 家之间的利润分配关系经历了：统 收统支（1978年前）企业基金 （1978-1980）利润留成（19801983）—>利改税（1983）经营承 包（1987-1989）
第二章 所得税会计专题
• 一、所得税会计概述
所得税以纳税人为标准可分为 个人所得税和企业所得税， 本讲限后者。 1、所得税会计的产生
• 所得税会计是首先在西方国家产生 并逐渐完善起来的。产生的根本原 因是会计与税法之间的既相依又相 异的关系。会计核算遵循的是会计 准则、会计核算基本原则。其目的 是记录企业的经营活动和所得（利 润）。
贷：所得税
（二）纳税影响会计法
纳税影响会计法是将本期受时间性差异影 响的所得税金额作为递延税款分摊到以后各 期，即将本期产生的时间性差异对所得的影 响采取跨期分摊的办法。
• 在这种核算方法下，除了设置“所得税”和“应交税 金——应交所得税”两个帐户，还应设置“递延税款” 帐户。
（2）在计算应税利润时作为收入， 但在计算会计利润时不作为收入，
例如：
企业将自己生产的产品用于固定 资产改造工程，用于集体福利或分 配给投资者。在会计核算时，只按 产品的实际成本转帐，不确认收入， 不产生利润；而按税法规定应将其 视同销售，计算利润。
（3）会计核算时作为费用和损失，但在 计算应税所得时不得扣除，例如：违法 经营的罚款和被没收财物损失；
所得税，税后利润归企业自行 分配。国营大中型企业按55% 的统一比例征收所得税；小型
企业按八成累进税率缴纳所得 税。
• 经营承包责任制（1987-1989.3） 即企业包上缴国家利润，包技 术改造任务，工资总额与经营 成果挂钩，按照“包死基数， 确保上缴，超收多留，欠收不 补”的原则进行利润分配。
（2）某些费用项目：会计准则的确 认时间滞后于税法规定的确认时间， 例如：
有些固定资产，按会计准则应采用直线折 旧法
按税法可以采用加速折旧法
预付的租金，按会计准则应在以后各受益 期确认费用
按税法可以在支付租金时一次确认
（3）某些收入项目：会计准则的确认时 间滞后于税法规定的确认时间，例如： 有的国家的预收货款，
按会计准则规定在销售业务完成时确认 收入；
按税法则在收到款项时确认收入。
（4）某些费用项目：会计准则规 定的确认时间早于税法：规定 的确认时间，如：存货跌价准 备和坏账损失
按会计法规可以预提；按税法 只能在实际发生时确认。
三、所得税会计处理方法
• 所得税的会计处理方法通常有应付 税款法和纳税影响会计法。
各种税收的罚款、滞纳金，各种赞 助性支出，收益性及非收益性捐赠；超 标准列支的招待费、工资、利息支出等。
因此对于永久性差异在计算应纳税所 得时应进行调整。
应纳税所得额=会计利润+/— 永久性 差异
• 2、时间性 差异
是指由于会计准则和税法规定对 某些收支项目的确认时间不一致而 造成的会计利润与应税利润的差异。
（1）某些收入项目：会计准则规定 的确认时间早于税法：规定的确认 时间，如：股票投资中采用权益法 核算时。会计法规定，被投资企业
赢利，投资企业即可按投资比例 确认投资收益；
税法规定，投资公司在实际收到股利 时确认收益。
对于长期工程的收入：会计法按 工程完成的百分比 确认收入；税 法在工程全面完成时确认收入。
1、永久性差异
是指由于会计准则与税法规定对 收支项目的确认范围（即计算口径） 不同而引起的会计利润与应税利润 的差异。这种差异在本期发生，在 未来的期间也不能转回。这种差异 包括以下三种情况：
• （1）会计核算时作为收入，而计算 纳税所得时不作为收入，如： 企业 购买国债和国库券的利息收入
企业从其他单位分回的已纳 税收入
所得税
本期按税法 规定计算的 所得税费用
期末结转本期 所得税费用
所得税的计算过程：
应税利润= 会计利润+/- 时间性差异/永久性差异
应交所得税=应税利润*适用税率
核算过程：
1、结算应交税所得款 时：
借：所得税
得税
贷：应交税金—应交所
2、交纳所得税
借：应交税金—应交所得 税
贷：银行存款
3、结转所得税 借：本年利润
• 第二次利改税（1989.3-1994.6） 把 企业应缴纳的所得税和上缴的利润 区分开来。企业上缴利润后，再以 承包者的身份上缴一部分利润，所 得税税率33%。这之前所得税始终 作为企业利润分配的一种形式，在 利润分配表上反映。
• 二、会计利润与应税所得的关系
由于税法规定和会计准则计 算利润的口径和时间的不同，使 会计利润和应税所得之间形成了 永久性差异和时间性差异。
—>利税分流（1989.3-）—>1994年 《企业所得税会计处理暂行规定》
统收统支（1949-1978），这期间国 家的财政收支统一由中央集中管理， 国营企业应上缴国家预算的款项， 包括：利润、折旧基金、定额流动 基金减少数等。企业发生的亏损、 所需基本建设基金、专用基金等由 国家预算全数弥补和拨给。企业使 用国家资金但不承担经济责任。