2014会计从业资格考试《财经法规》学习笔记整理

第一章会计法律制度
第一节会计法律制度的构成
定义：
会计法律制度是开展会计工作、规范会计行为、保证会计信息质量的有关法律、法规、规章和规范性文件的总称。

基本构成：
我国会计法律制度是财经法规的重要组成部分，它的基本构成包括：会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。

一、会计法律
1.定义：
狭义的法律仅指由国家最高权力机关——全国人民代表大会及其常务委员会制定发布的法律规范。

----本书所讲的法律。

2.地位：
《会计法》是我国会计工作的根本大法，是会计法律制度的最高层次，在会计法律制度体系中权威性最高、法律效力最强，是会计工作的最高准绳和根本依据。

3.调整对象：
《会计法》调整国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位），在办理会计事务中产生的经济管理关系。

包括单位内部的会计事务管理关系、单位之间在办理会计事务中产生的经济关系、单位与国家会计管理机关和有关行政管理机关之间在会计事务管理中产生的行政管理关系等。

---会计关系
4.产生与发展
l985年1月21日由第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，自1985年5月1日起施行。

1993年12月29日---第1次修改。

1999年10月31日---第2次修改，自2000年7月1日起施行。

---现行执行
5.构成
我国的会计法律是《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）。

----区分会计法律制度与会计法律。

二、会计行政法规
1.定义：
会计行政法规由国家最高行政管理机关——国务院制定发布，它通常以条例、规定等具体名称出现。

2.地位：
国务院制定的行政法规，其权威性和法律效力仅次于由全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律，是一种重要的法的形式。

----会计行政法规的制定依据是《会计法》。

3.构成：
会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。

l990年l2月31日国务院发布的《总会计师条例》
2000年6月21日国务院发布的《企业财务会计报告条例》等。

三、国家统一的会计制度
1.定义：
国家统一的会计制度是指由国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。

-----主管全国会计工作的行政部门
2.地位:
国家统一的会计制度的法律效力仅低于会计行政法规。

3.会计部门规章
2001年2月20日以财政部第l0号令发布的《财政部门实施会计监督办法》
2005年1月22日发布的《会计从业资格管理办法》和《代理记账管理办法》
2006年2月15日以财政部第33号令发布的《企业会计准则——基本准则》等。

4.会计规范性文件
《企业会计准则第l号——存货》等38项具体准则（自2007年1月1日起在上市公司范围内执行，鼓励其他企业执行）
《企业会计制度》
《会计基础工作规范》
财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。

四、地方性会计法规
省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与宪法、法律、行政法规不相抵触的前提下，可以根据本地区情况制定、发布规范性文件即地方性法规。

根据规定，实行计划单列管理的计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常委会在宪法、法律、行政法规允许范围内制定的规范性文件，也属于地方性法规。

如山东省第九届人民代表大会常务委员会第l4次会议通过并公布的《山东省实施（中华人民共和国会计法）办法》等。

【例题·单选题】会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定程序制定的有关会计工作的法律。

我国的会计法律是指（）。

A.中华人民共和国会计法
B.会计准则
C.国家统一的会计制度
D.以上都是
[答案]A
【例题·多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。

下列各项中，属于会计法律制度的是（）
A.会计法律
B.会计行政法规
C.会计规章
D.单位制定的内部监督制度
[答案]ABC
【例题·单选题】地方性会计法规不包括（）。

A.经济特区的人民代表大会及其常委会制定的地方性会计规范性文件
B.省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会制定的地方性会计法规
C.县（市、区）人民代表大会及其常委会制定的地方性会计规范性文件
D.计划单列市人民代表大会及其常委会制定的地方性会计规范性文件
[答案]Ｃ
【例题·单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（）
A.中华人民共和国会计法
B.会计从业资格管理办法
C.会计基础工作规范
D.企业财务会计报告条例
[答案]D
【例题·多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（）。

A.企业会计准则
B.会计档案管理办法
C.会计从业资格管理办法
D.会计法
[答案]ABC
【例题·判断题】国务院制定的行政法规，权威性和法律效力等同于由全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律。

（）
[答案]错
【例题·判断题】我国会计法律制度的基本构成包括会计法律、会计行政法规和会计规章等，各省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、行政法规不相抵触的前提下制定的地方性法规，也属于我国会计法律制度的组成部分。

（）
[答案]对
第二节会计工作管理体制
一、会计工作的主管部门
《会计法》第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。

县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

”-----统一领导和分级管理的原则
会计工作的主管机关为各级财政部门，在全国为财政部，在地方为县级以上地方各级人民政府财政部门。

应当指出，财政部门虽然是会计工作的主管部门，但并不排斥国家其他部门对会计工作进行管理，如国家审计机关、证券监督机构等。

二、会计制度的制定权限
1.《会计法》规定：国家实行统一的会计制度。

国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。

2.特殊行业
国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。

中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。

”
三、会计人员的管理
1.从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

未取得会计从业资格证书的人员，各单位不得任用其担任会计岗位的工作。

担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。

----（任职条件：或者的关系）
2.财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计
人员继续教育等。

四、单位内部的会计工作管理
1.《会计法》规定：
“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

”
第二十八条规定：“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。

”这是对单位负责人会计责任的法律规定。

2.单位负责人
指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

3.单位内部会计制度
指单位根据国家统一的会计制度的规定、结合本单位经营特点和管理要求制定的用于规范单位内部会计行为的具体制度和管理办法。

由于各单位规模大小不一，经营性质和业务量繁简有别，其单位内部会计制度不一定完全相同。

【例题·单选题】根据《会计法》第七条规定，国务院财政部门主管全国的会计工作。

（）管理本行政区域的会计工作。

A.县级以上人民政府部门
B.县级以上人民政府审计部门
C.县级以上人民政府工商部门
D.县级以上人民政府财政部门
[答案]D
【例题·单选题】对违反《会计法》规定行为的，财政部门可以处以一定数额的罚款，这里的财政部门是指（）
A.乡级以上人民政府财政部门
B.县级以上人民政府财政部门
C.市级以上人民政府财政部门
D.省级以上人民政府财政部门
[答案]B
【例题·单选题】军队实施国家统一的会计制度的具体办法，由（）制定。

A.财政部
B.中国人民解放军总后勤部
C.国务院
D.中央军事委员会
[答案]B
【例题·单选题】根据《会计法》第四条的规定，（）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

A.总会计师
B.会计机构负责人
C.主管会计人员
D.单位负责人
[答案]B
【例题·单选题】根据《会计法》第三十一条的规定，（）有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。

A.财政部门
B.税务部门
C.审计部门
D.国务院财政部门及其派出机构
[答案]A
【例题·单选题】根据《会计法》第二十八条的规定，（）应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

A.会计机构负责人
B.总会计师
C.各级人民政府财政部门
D.单位负责人
[答案]D
【例题·单选题】我国从事会计工作人员的基本任职条件是（）
A.具有会计专业技术资格
B.具有会计从业资格证书
C.具有中专以上专业学历
D.担任会计专业职务
[答案]B
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备的法定条件是（）
A.具备会计员专业技术职务资格或从事会计工作二年的经历
B.具备助理会计师专业技术职务资格或从事会计工作二年的经历
C.具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上的经历
D.具备注册会计师资格或者从事会计工作二年的经历
[答案]C
【例题·单选题】下列各项中，有权制定国家统一的会计制度的部门是（）。

A.国务院证券监管部门
B.国务院财政部门
C.国务院审计部门
D.国务院税务部门
[答案]B
第三节会计核算
一、会计信息质量要求体系和会计核算的基本要求
（一）会计信息质量要求体系
1.可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量……不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。

---真实
（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。

---完整
2.相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者
等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

例如：存货成本100元，真实价值80元。

存货账户记录100元，存货跌价准备记录减值20元，但报表中记录80元。

具有反馈价值----预测价值。

相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。

也就是说，会计信息在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

3.可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。

例如：现金—-库存现金，附注的大量披露。

4.可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。

---生成信息的方法应一致。

（1）同一企业不同时期可比。

要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。

有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。

（2）不同企业相同会计期间可比。

要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。

5.实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。

例如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议。

6.重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映……所有重要交易或者事项。

如果财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。

重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

---李嘉成与老百姓丢1万元的处理。

例如：2007年12月支付2008年的报刊费120元，只记入了12月的费用，没有在2008年各月分摊。

7.谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。

例如，要求企业对售出商品所提供的产品质量保证确认一项预计负债，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。

谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备。

8.及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。

一是要求及时收集会计信息；
二是要求及时处理会计信息；
三是要求及时传递会计信息。

可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；
实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则；
另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

【例题·单选题】企业在会计核算时,应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

这是会计核算原则中的（）原则要求。

A.真实性
B.相关性
C.谨慎性
D.实质重于形式
[答案]D
【例题·多选题】（2004）根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计制度》的规定，下列关于会计核算依据的表述中，正确的有（）。

A.根据将要发生的经济业务事项进行会计核算
B.根据实际发生的经济业务事项进行会计核算
C.根据交易或事项的法律形式进行会计核算
D.根据交易或事项的经济实质进行会计核算
[答案]BD
【例题·多选题】根据《企业会计准则——基本准则》的规定，下列各项中，属于企业会计信息质量要求的有（）。

A.可靠性
B.合法性
C.相关性
D.实质重于形式
[答案]ACD
（二）会计核算的基本要求
1.关于依法设置会计账簿的基本要求
（1）单位应当按照会计制度的规定依法设置会计账簿。

依法设置会计账簿是单位进行会计核算的最基本的要求，所有实行独立核算的单位都必须依法设置会计账簿。

（2）单位应当按照会计制度的规定依法使用会计账簿。

一是单位应当依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。

二是登记会计账簿应当按照记账规则进行。

会计账簿应当按照连续的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或隔页、缺页、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处加盖印章。

（3）会计账簿的种类包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。

其中，对实行手工记账的，总
账、现金日记账和银行存款日记账应当采用订本式账簿。

（4）单位的会计账簿由县级以上人民政府财政部门监管。

《实施办法》规定，对单位使用的总账、银行存款日记账和现金日记账等主要会计账簿的印刷、销售、注册、使用等环节由县以上财政部门实行监督和管理。

（5）私设会计账簿是一种严重的违法行为。

2.关于会计核算依据的基本要求
《会计法》第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

任何单位不得以虚假的经济业务或者资料进行会计核算。

”
实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。

应当指出，并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算；
如签订合同或协议的经济业务事项
在签订合同或协议时，一般不需进行会计核算
只有当实际履行合同或协议并引起资金运动时，才需要对履行合同或协议这一经济业务事项如实进行记录和反映，进行会计核算。

以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。

【例题·判断题】《会计法》规定，会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据，但并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。

（）
[答案]对
3.关于会计资料的基本要求
会计资料包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。

《会计法》第十三条第一款和第三款规定：“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。

”
“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

”
所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿及其他会计资料
所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。

伪造、变造……的主体为“任何单位和个人”，即：既包括单位及其工作人员为单位内部的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的行为，也包括为他人伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告提供方便的行为。

比如，某单位业务员到商店购买商品，示意售货员开具假发票并持假发票到本单位会计机构报销。

在这一事件中，假发票的开具方和索取方都是违反法律规定的责任主体，都应当依法承担法律责任。

【例题·单选题】以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编制虚假的会计凭证的行为，属于（）的行为。

A.伪造会计凭证
B.篡改会计凭证
C.捏造会计凭证
D.变造会计凭证
[答案]A
【例题·判断题】（2002）伪造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证的真实内容的行为。

（）
[答案]错。