浅谈如何完善内部控制制度

条 ， 也 是 其 他 一 般 标 准 的 基 础 。 若 内部 控 制
内部控制制度 更加
完善、严密 。
三 、建 立 对 内
部 控制的外部监督
约 束机 制
内部 会 计 控 制
的完整性 都达不 到，则 内部控制 的合理 性与
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机制。 （ ） 企 业 必 须 充 分 发 挥 内 部 审 计 的 作 三
用
本单位 的 内部会 计监 督制度 ，为内部控 制制 立企业 内部相 互监 督、相互 制约的 内部控制 氛 围，一 方面 由政府 或权威 部 门制定 内部控
制标 准体 系，另 一方面要对 企业 内部控制 审
计 做出强制 安排 ，从 内部 环境与 外部环境着
所 定 方 针 、政 策 的贯 彻 执 行 ， 提 高 经 营 效 率 具 有 重 要 意 义 。 在 信 息 产 业 已 经 发 达 的 当今
（ 一）加大社会监督 的鉴证、服务功能 注册 会 计 师 审 计 是 社会 监 督 的重 要 组 成 部分 ，注 册会 计师 出具 的 内部控 制评价报 告是评价 企业信 誉高 的标志 ，这就督 促会 计 主体从 自身利 益和社 会形象 出发 ， 自觉实 施 内部控 制 。会 计事务所 也要积 极开展对 内 部控制制 度的 咨询工作 ，为企业 建立和 实施
切 实予 以实施 ，还必须依 赖于外 部的监 督。 监 督构成 了符合 社会主义 市场经 济要求 的三
明确规定 处理各种 经济业 务的职 责和程 单 位 内部 的会计 监督 、政 府部 门监督 、社 会 环节 都规定有 两个或两 个 以上的人 员分工 负 位 一体 的会计监 督体系 ，其 中社 会审计监 督 责 ；明确资产 记录与保 管 的分工 ，内部规 定 和 政府部 门监督 就属对 内部控制 的外部监 督 管钱 、管物 、管帐人 员的相互 制约关 系； 明 约 束 机 制 。 确规 定保证会 计凭证 、会计记 录完整 性和 正 确性 ； 明确规 定建立 财产清 查盘点制 度和计 算机会计信息系统操作 。
以下 几 点 看 法 ：
一
制 的重视程 度。控 制环境 作为 内部控 制 的组 成部 分 ，扩 大 了控制 范 围，尤其是把 管理 当 局对 控制 的态度和认 识作 为内部控制 环境 的
（ ）加强 政府 的监 督力度 ，严格 执法 二
机制
、
应加 强立法及 法律 责任 的研 究 ，注
重政府对企业建立 内部控制的推动作用 从 西 方 国 家 内 部控 制 发 展 的 历 史看 ， 除 了企业 内部 管理 自身因素外 ，政府 的推动 作 用 是 关 键 因 素 。 我 国 政 府 从 ２ 世 纪 ９ 年 代 Ｏ Ｏ 起 ，开始加大 对企业 内部控 制的推动 作用 。 １ ９ 年５ 中国人 民银行 颁布 的 《 ９７ 月 加强 金融
关 键 取 决 于 员 工 素 质 的 高 低 。 企 业 必 须 重 视 监 督的权 威性 ，综合利用 行政 的、经济 的、
国相关付 率制度 都对 内部控制制 度提 出 了相 关 的规 定 或 要 求 。 如 ，２ ０ 年 实 施 的 《 计 ０１ 会
法 》 、 《 司 法 》 、 《 有 大 中 型 企 业 建 立 公 国
部控制 中的重要地位 根 据 国 际 惯 例 和 我 国 审计 准 则 的 规 定 ， 内部 控制包 括控制环 境 、会 计系统 和控制程
社会 ，不断完 善企业 内部控 制制度 ，可 以防
范舞 弊，减少 损失 ，提高资本 的再 生能力 。 序三个构成要素 。控制环境 是 指一个单位对 内部控制 提供人 力 、技术 等方面 的支持和 服 因此 ，本文就 如何完 善企业 内部控制 制度谈 内部 控制 的一种氛 围， 即管理 当局对 内部控 务，从而促进 内部控制制度的有效实施 。
内部 审计 是企业强化 内部控 制制度 的一 项 基 本 措 施 ， 内部 审计工作 的职责不 仅包括 审核 会计账
目， 还 包 括 稽 查 、 评 价 内部 控 制 制度 及 审 核 企 业 内 部 组
货 币资金 （ 试行 ）》 ，这 些规范 的发布 和实 施 ，对于 强化企 业 内部 监督 ，整 顿和规 范社 会 主义市场 经济秩序 ，都 有着十分 重要’ 的意
手 ，切实建 立起 一套行之 有效的 内部控制制
度。
于２ ０ 年 １ 月份 ，发布 了 《 ００ １ 公开发行证券 公 司信 息披露 编报 细则 》 ，财政 部于２ ０ 年 ６ ０１
月 份 ， 发 布 了 《内部 会 计 控 制 规 范 — — 基 本 规 范 （ 行 ） 》 和 《 部 会 计控 制 规 范— — 试 内
企 业 内 部 控 制 的 指 导 原 则 》 ， 是 我 国 第 一 个 关 于 内部 控 制 制 度 的 行 政 规 定 。 目前 ，我
政府 部 门监 督 在 会 计 监 督 中具 有 权 威 首要 内容 ，更加突 出了人 的因素在 内部控制 性 ，而财 政部 门作为会计 工作 的主管部 门， 中的 重 要 地位 。 应 依 法 推动 内部 控 制 的建 设 与 实施 。一 方 作 为活 因素，一方 面 ，内部控制 成败 的 对管理 人 员的选用 ，制 定 良好 的用人 政策 ， 严格招 聘程序 ，吸 收有 较 高能力的人 员执行
用 。另一方面 ，企业 管理者对 内部控 制的 自
现代化制 度和加 强管理 的基本规 范 》等 等法 律法规 ，都 明确 要求各 单位应 当建立 、健全 度 体系 的建立健 全打下 了法制基 础 ；为了规
范 内部 控 制 制 度 的 建 立 和 实 施 ， 中 国证 监 会
觉控制 意识和 行为 是内部控制 实施 与否的更 对 企业 内部控制 实施监督 检查 ，共同营造 一 为关键 的因素。还有 ，确 定企业管 理者与会 个促进 内部控制有效实施的 良 好环境 。 计机构 会计人 员的制约 关系 ，也是保 证企业 建立健全 内部控 制制度 必须依 靠国家企 内部控 制 的关键因素 。只有这 样 ，才 可能建 业 和社会 三方面 的努力 ，营造一 个 内部控 制
总 称 。 内部 控 制 制 度 产 生 的基 础 是 管 理 生 产
有效性就无从谈起 。 因制度本 身及人 为因素 的制约 ，存在 固有的 （ 一）加 强企业 内部控制 ，应规 范各部 局 限，企业 能否 建立完善 的 内部控 制系统 并
门、 各 环 节 、各 岗位 的职 责 权 限 序 方 法 ， 并 对 处 理 各 项 业 务 的 全 过 程 或 重 要
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浅谈如何完善 内部控制制 度
文 ◎ 李攀妹 （ 兖矿集 团有 限公司党校 ）
盛
内 部 控 制 制 度 是 社 会 经 济 发 展 到 ～ 定
阶段 的产 物 ，是 现代企 业管理 的一个重 要组 成 部 分 ， 是 企 业 内 部 各 种 形 式 管 理 控 制 的
内 部 控 制 制 度 ， 确 保 内 部 控 制 制 度 发 挥 作
面 ，要正 确履行 法律赋 予的职责 ，依靠政 府 法律 的手 段，加 大惩治力 度 ，对 因内部控制
失控导致 的各种 问题 ，依 法追究 管理者 的责 任 ；另 一方 面 ，财 政 部 门应 协 调 审计 、税 务 、银行 、证券监 管 、保 险监管等 部 门依法
（ ）突 出 企 业 内 部 控 制 人 的 因 素 在 内 二
和经营 的需要 。其 目的在于帮助 企业 的经营 活动 更具合理化 ，具有 经济性 、效率性 以及 效果 性；保证 管理决策 的贯彻 ；维护 资产和 资源 的安全 ；保 证会计 记录 的准 确和 完整 ， 并提供 及时 的、可靠 的财务和 管理信 息 。因 此 ，建立 内部控 制制度 对各级 管理部 门保护 本 单 位 财 产 的 安 全 完 整 ， 保 证 会 计 资 料 的 正 确性 和可靠性 ，保证 国家财 经纪律 和本单位
义 ， 是 我 国 走 向规 范 内部 控 制 的 开 端 ， 必 将
有力 的推动企业 内部控制的发展 。 二、加 强企业 内部控制 的内部环 境 的建
设
织机构执行职 能的 效率， 由企业 最高
管 理 部 门 提 出 报 告 ， 从 而 保 证 企 业
内 部控 制 的完 整 性 包含 两 层 涵 义 ： 一 方面 是指企 业根据 生产经营 的需要 ，应该 设 置 的 内部控 制都 已设置 ；另一方面 是指对 生 产 经营活动 的全过程 进行 自始 自终的控制 。 完整 性是 内部控制评 价一般 标准 中首要 的一