国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告

合集下载

“受益所有人”9号公告新问题——集合投资工具“受益所有人”身份问题-财税法规解读获奖文档

会计实务类价值文档首发！“受益所有人”9号公告新问题——集合投资工具“受益所有人”身份问题-财税法规解读获奖文档
总局2018年9号公告对于股息、利息、特许权使用费享受税收协定中的受益所有人判定提出了新的要求，从而废止了《国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中受益所有人的通知》（国税函〔2009〕601号）、《国家税务总局关于认定税收协定中受益所有人的公告》（国家税务总局公告2012年第30号）。

但是，对于在税基侵蚀与利润转移（BEPS）第六项行动计划（防止税收协定待遇的不当授予）中谈到的，关于集合投资工具（Collective investment Vehicles,CIVs）从中国内地居民企业取得股息、利息（基本不涉及特许权问题）应该如何享受协定待遇则没有涉及。

目前，对于集合投资工具（Collective investment Vehicles,CIVs）受益所有人协定待遇的享受问题应该要参考如下两个文件：
1、《国家税务总局关于委托投资情况下认定受益所有人问题的公告》（国家税务总局公告2014年第24号）；
2、《国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告》（国家税务总局公告2018年第11号）
但是，如果单独看总局2014年24号公告，他是基于《国家税务总局关于印发〈非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕124号）、《国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中受益所有人的通知》（国税函〔2009〕601号）和《国家税务总局关于认定税收协定中受益所有人的公告》（国家税务总局公告2012年第30号）的有关规定的补充规定，601和30号文已经被9号公告废止，124号文也已经被总局2015
年60号公告废止。

所以，24号公告目前实际处于一个比较尴尬的境地，。

国家税务总局公告2018年第11号——国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告

国家税务总局公告2018年第11号——国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2018.02.09•【文号】国家税务总局公告2018年第11号•【施行日期】2018.04.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】税收协定正文国家税务总局公告2018年第11号国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告为统一和规范我国政府对外签署的避免双重征税协定（简称“税收协定”）的执行，现对税收协定中常设机构、海运和空运、演艺人员和运动员条款，以及合伙企业适用税收协定等有关事项公告如下：一、不具有法人资格的中外合作办学机构，以及中外合作办学项目中开展教育教学活动的场所构成税收协定缔约对方居民在中国的常设机构。

常设机构条款中关于劳务活动构成常设机构的表述为“在任何十二个月中连续或累计超过六个月”的，按照“在任何十二个月中连续或累计超过183天”的表述执行。

二、海运和空运条款与《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》及议定书（以下简称“中新税收协定”）第八条（海运和空运）规定内容一致的，按照以下原则执行：（一）缔约国一方企业以船舶或飞机从事国际运输业务从缔约国另一方取得的收入，在缔约国另一方免予征税。

从事国际运输业务取得的收入，是指企业以船舶或飞机经营客运或货运取得的收入，以及以程租、期租形式出租船舶或以湿租形式出租飞机（包括所有设备、人员及供应)取得的租赁收入。

（二）上述第（一）项的免税规定也适用于参加合伙经营、联合经营或参加国际经营机构取得的收入。

对于多家公司联合经营国际运输业务的税务处理，应由各参股或合作企业就其分得利润分别在其所属居民国纳税。

（三）中新税收协定第八条第三款中“缔约国一方企业从附属于以船舶或飞机经营国际运输业务有关的存款中取得的利息收入”，是指缔约国双方从事国际运输业务的海运或空运企业，从对方取得的运输收入存于对方产生的利息。

国家税务局关于中英税收协定若干条款解释的通知(英国)

乐税智库文档财税法规策划乐税网国家税务局关于中英税收协定若干条款解释的通知(英国)【标签】中英税收协定,若干条款解释【颁布单位】国家税务总局【文号】国税函发﹝1990﹞1097号【发文日期】1990-08-28【实施时间】1990-08-28【有效性】全文有效【税种】税收协定各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：今年七月十六日至十九日，我税务代表团就执行中英避免双重征税协定的若干问题同英国税务代表团在伦敦进行了磋商。

由于中英避免双重征税协定是我对外早期签订的税收协定之一，因而对条文的解释有所不同，执行中也存在较多问题。

原税务总局于1985年3月26日以［85］财税外字第42号文印发的《关于贯彻执行中日、中英税收协定若干问题的处理意见》中，曾作出了一些解释。

通过这次务实性的磋商，双方就大部分问题取得了一致看法，对有些问题尚有不同意见，有待进一步商定。

现根据这次磋商的结果，就中英税收协定若干条款重新解释明确如下：一、第十三条三款关于“技术费”的范围（一）对该款所说“使用或有权使用有关工业、商业、科学经验的情报，作为报酬支付给任何人的款项”，双方一致认为应视为专有技术使用费，应属于第十二条三款（一）项的范围。

为了避免涉及协定条文的修改，双方同意在实际执行中，可以把有关工业、商业、科学经验的情报解释为专有技术。

（二）该款所说“技术”服务： 1.不包括为转让专有技术提供的技术服务。

2.对销售机械设备的贸易合同，应准予扣除设备价款（包括远程运费和保险费），其为销售设备提供技术服务的价款部分，适用第十三条的规定。

3.对软硬件混合的贸易合同，其中属于专有技术使用费的价款，适用第十二条的规定；属于与硬件有关的技术服务费，适用第十三条的规定。

4.对机械贸易合同或软硬件混合的贸易合同，如果按照中英税收协定第五条三款的规定，已构成设有常设机构的，应适用第七条的规定，按营业利润征税。

国家税务局关于执行中德税收协定议定书第三款有关问题的通知(联邦德国)

乐税智库文档
财税法规
策划乐税网
国家税务局关于执行中德税收协定议定书第三款有关问题的通
知(联邦德国)
【标签】第三款有关问题通知,中德税收协定议定书
【颁布单位】国家税务总局
【文号】国税函发﹝1990﹞435号
【发文日期】1990-05-03
【实施时间】1990-05-03
【有效性】全文有效
【税种】征收管理
各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：
关于中德（联邦德国）避免双重征税协定议定书第三款的规定，前税务总局于1985年7月5日以财税协字［1985］第9号通知所印发的《关于执行中国联邦德国税收协定若干问题的处理意见》中曾解释明确，对公司保留利润的税率与分配利润的税率相差15个或以上百分点时，股息的限制税率为不超过股息总额的15％，并明确“这项规定对双方都适用，但我国目前还没有这种情况，仅是联邦德国方面的问题”。

现接联邦德国财政部部长代表克劳斯先生于1990年3月1日来函略称，联邦德国自1990年1月1日起，对公司未分配利润征税的税率由原来的56％降到50％，分配利润的税率仍为36％。

由于此项变动，中德避免双重征税协定议定书第三款第（一）项规定的适用条件，在联邦德国方面已不复存在，今后联邦德国对其居民公司支付给中国居民的股息将依照协定第十条第二款的规定，按不超过股息总额的百分之十征税。

现将上述情况转告你局，以便于对外宣传解释，使我国居民注意了解所应享受税收协定待遇。

国税函2009-20号所得税执行中若干问题的规定

国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知国税函〔2009〕202号全文有效成文日期：2009-04-21 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的有关规定，现就企业所得税若干税务处理问题通知如下：一、关于销售（营业）收入基数的确定问题企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

二、2008年1月1日以前计提的各类准备金余额处理问题根据《实施条例》第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。

2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。

三、关于特定事项捐赠的税前扣除问题企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，按照《财政部海关总署国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕104号）、《财政部国家税务总局海关总署关于29届奥运会税收政策问题的通知》（财税〔2003〕10号）、《财政部国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》（财税〔2005〕180号）等相关规定，可以据实全额扣除。

企业发生的其他捐赠，应按《企业所得税法》第九条及《实施条例》第五十一、五十二、五十三条的规定计算扣除。

四、软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，可以全额在企业所得税前扣除。

国税发[2004]97号

国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知国税发[2004]97号2004年7月23日各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，局内各单位：根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）及其实施细则和我国与有关国家或地区签订的税收协定或安排（以下称协定或安排）的有关规定，现就在我国境内无住所的个人若干税收政策执行问题，通知如下：一、关于判定纳税义务时如何计算在中国境内居住天数问题对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。

上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。

二、关于对个人入、离境当日如何计算在中国境内实际工作期间的问题对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在按《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》（国税函发[1995]125号）第一条的规定计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。

三、关于对不同纳税义务的个人计算应纳税额的适用公式问题对分别按照《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发[1994]148号）第二条至第五条规定判定负有纳税义务的个人，在计算其应纳税额时，分别适用以下公式：（一）按国税发[1994]148号第二条规定负有纳税义务的个人应适用下述公式：应纳税额＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数)×（当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额）×（当月境内工作天数÷当月天数）（二）按国税发[1994]148号第三条规定负有纳税义务的个人仍应适用国税发[1994]148号第六条规定的下述公式：应纳税额＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数)×（当月境内工作天数÷当月天数）（三）按国税发[1994]148号第四条或第五条规定负有纳税义务的个人应适用国税函发[1995]125号第四条规定的下述公式：应纳税额＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数)×[1-（当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额）×（当月境外工作天数÷当月天数）] 如果上款所述各类个人取得的是日工资薪金或者不满一个月工资薪金，均仍应按照国税发[1994]148号文第六条第二款的规定换算为月工资后，按照上述公式计算其应纳税额。

国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知-国税发[2009]114号

国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知（国税发[2009]114号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为进一步做好加强征管、堵漏增收工作，确保完成今年税收收入增长预期目标，税务总局制定了《进一步加强税收征管若干具体措施》，现印发给你们，请结合实际认真贯彻执行。

各级税务机关要进一步统一思想，坚定信心。

既要看到完成全年税收收入增长预期目标的严峻形势，也要看到国民经济运行持续企稳向好，完成今年收入任务具备的有利条件。

要始终坚持依法治税和优化服务，越是收入形势严峻，越要坚决贯彻组织收入原则，越要优化纳税服务，越要公平、公正、文明、规范执法。

要在认真落实结构性减税政策的同时，积极采取措施堵塞收入流失的漏洞，努力做到应收尽收。

要切实加强领导，对税务总局加强征管、堵漏增收相关文件落实情况抓紧进行自查，税务总局将适时组织督查。

国家税务总局二00九年七月二十七日进一步加强税收征管若干具体措施一、开展管户清查。

利用工商、质检等部门提供的企业信息、组织机构代码信息和国税局、地税局交换的税务登记信息，认真开展管户清查，重点对街道、车站、商场内租赁柜台、市场内租赁业户、写字楼和住宅楼内经营业户、房屋出租等薄弱环节进行清理；对假注销、假停业、假失踪纳税人进行清查，防止漏征漏管。

二、加强专业市场和个体工商户的税收管理。

结合实际，重点对大型专业市场中“前店后厂”型纳税人加强行业税负分析，掌握行业经营特点，加大纳税评估和稽查力度；加强对装饰、建材、钢材、家具、服装、餐饮、娱乐、美容等行业个体工商户定额核定，对定额偏低的，依法核定和调整定额；对经营规模较大、达到建账标准的，实行查账征收。

国家税务总局关于中印两国政府避免双重征税协定若干条文解释与执行的通知

国家税务总局关于中印两国政府避免双重征税协定若干条文解释与执行的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】1994.12.09•【文号】国税发[1994]257号•【施行日期】1994.12.09•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】缔结条约与参加国际公约正文国家税务总局关于中印两国政府避免双重征税协定若干条文解释与执行的通知（１９９４年１２月９日国税发［１９９４］２５７号）各省、自治区、直辖市国家税务局，各计划单列市国家税务局：我国政府和印度政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定（以下称“协定”），业已生效，并将于１９９５年１月１日起执行。

现就协定有关条文的解释和执行明确如下：一、关于第五条常设机构第五条第二款第（十一）项关于提供劳务构成常设机构的规定，其含义是中、印各方公司、企业通过雇员或其他人员在对方提供劳务，该项活动连续或累计超过１８３天，即构成常设机构，并应按第七条营业利润的规定征税。

如上述活动连续或累计未超过１８３天，应按第十二条特许权使用费和技术服务费的条文规定征税。

二、关于第七条营业利润基于印方要求在该条第一款明确“引力原则”的规定，双方经协商，作为变通处理，规定常设机构所在国应对“直接或间接属于常设机构的利润”征税；同时明确，如企业证明有关活动不是由常设机构进行的，或同常设机构无关，经常设机构所在国税务当局认可，则不应作为常设机构的应税利润。

三、关于第八条海运和空运该条第三款关于“与以船舶或飞机经营国际运输业务有直接联系的资金利息，应视为本条所述的利润，并且该利息不适用第十一条（利息）的规定”，其含义是中、印各自海、空运企业从事国际运输从对方取得的收入、利润，在对方存款产生的利息；以及各自海、空运企业在对方设立办事处或分公司，在对方存款产生的利息，不适用第十一条利息征税的规定，而应视为第八条海运和空运条文规定所述的利润，在收入来源国相互免予征税。

国家税务总局国际税务司关于印发税收协定执行手册的通知

乐税智库文档财税法规策划乐税网国家税务总局国际税务司关于印发税收协定执行手册的通知【标签】税收协定执行手册【颁布单位】国家税务总局【文号】际便函﹝2007﹞154号【发文日期】2007-08-08【实施时间】2007-08-08【有效性】全文有效【税种】税收协定各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务学院：为适应国家吸引外资，引进技术，发展经济的需要，自上个世纪八十年代初我们开始了对外谈签税收协定的工作。

截止目前为止，我国共对外正式签署89个税收协定，生效协定85个，与香港、澳门签署了避免双征税和防止偷漏税的安排。

目前我们已在全球范围内建立了税收协定网络，税收协定在加强与有关国家税务当局的合作、促进我国经济发展方面发挥了越来越大的作用。

同时，随着我国“走出去”战略的实施，税收协定为我“走出去”企业和个人服务的作用日显重要，执行税收协定的任务也日趋繁重。

在谈签及执行税收协定工作的二十多年里，总局和各地涉外及国际税务主管部门积累了很多执行方面的经验，这些经验对我们协定谈判及协定条款规定的理解及解释工作提供了很好的帮助和借鉴。

但由于税收协定条款仅是原则性规定，文本以英文本为主，中文本属于译文，条款文字较生涩，不易掌握。

尤其是随着跨国经营的普及、形式的多样化，各地反映出的协定执行问题越来越多，并越加复杂。

为了方便各地正确执行协定，我们以手册的形式将所签协定做了疏理、归纳，就协定执行中问题较多的条款结合以往已发布的有关规定，做出解释。

现将手册印发给你们，请参考执行。

此手册属于参考资料，不具有法律效力。

执行中如发现错误或有其他意见请及时向我们反馈。

附件：税收协定执行手册国家税务总局国际税务司二○○七年八月八日。

国家税务总局关于执行税收协定利息条款有关问题的通知(2006年3月1日国税函[2006]229号)

主管税务机关确认后，从股权发生变化的年度起，就地缴纳企业所得税，并报国家税务总局备案。
三、国国际航空股份有限公司应在每年的企业所得税年度纳税申报后，国家税务总局（得中向所
税管理司）送公司的汇总（报合并）财务会计报表和纳税申报表。
国家税务总局
关于执行税收协定利息条款有关问题的通知
（０６年３月１日２０国税函［０６２９号）２０］２
我国对外签署的避免双重征税协定（以下简称协定）利息条款规定，缔约国对方居民从我国境内取得的利息应构成在华纳税义务，税率一般不高于１％也有个别协定税率低于或高于１％虽有上０，０。述征税规定，但为鼓励缔约国双方资金流动，～些协定规定了缔约国一方中央银行、政府拥有的金融机构或其他组织从另一方取得的利息在另一方免予征税，有些协定在利息条款、协定议定书或换函中还专门列名了予以免税的银行或金融机构。为保证协定关于对利息所得征免税规定的正确执行，
四、国国际航空股份有限公司所属汇总纳税的成员企业，按照国家税务总局的有关规定．中应向
所在地主管税务机关报送所得税纳税申报表和财务会计报表，并接受所在地主管税务机关的检查和监管。所在地主管税务机关应按国家税务总局的统一规定，认真受理企业的纳税申报，切实履行纳税
检查和监管职责。
五、国国际航空股份有限公司在以后生产经营年度中，成员企业情况发生变化，调整合并纳中因需税成员企业范围、更成员企业名称、址和调整就地预交税款比例的，国家税务总局另行明确。变地报附件：略）（

国家税务总局关于中日税收协定及其议定书有关条文解释的通知-国税函[1997]429号

国家税务总局关于中日税收协定及其议定书有关条文解释的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于中日税收协定及其议定书有关条文解释的通知（１９９７年７月２５日国税函［１９９７］４２９号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：最近，一些地区税务机关询问，对中日税收协定（以下简称协定）议定书第一款的规定应如何理解以及该款规定同协定第五条第三款提及的监督管理活动和第五款咨询劳务之间的关系。

现就上述条文解释如下：一、协定议定书第一款关于提供与销售或出租机器设备有关的咨询劳务不构成常设机构的规定，是中日双方基于鼓励经济贸易交流与合作的考虑列入的，是对协定第五条第五款规定的例外处理。

议定书中的该款规定应仅适用于缔约国双方企业进行的机器贸易和租赁贸易活动，即缔约国一方企业向缔约国另一方企业销售或出租机器设备并派遣其雇员或其他人员提供与该项销售或出租有关的咨询劳务。

二、在前述机器贸易或租赁贸易活动中，如果销售或出租机器设备的缔约国一方企业对在缔约国另一方的整个工程项目拥有指挥权或负有全面的技术责任，则不应适用协定议定书第一款的规定，而应视为从事协定第五条第三款所述的监督管理活动，连续超过六个月的构成常设机构。

在具体执行中，该项销售或出租具有以下特征的，应判定为从事监督管理活动：（一）缔约国一方企业销售或出租的是成套机器设备；（二）该缔约国一方企业在缔约国另一方提供从土建设计、工程设计和机器设备的安装、调试直到试车等的全面指导，保证该项工程和机器设备验收合格并正常投入使用。

三、协定第五条第五款所述咨询劳务构成常设机构的有关规定，应适用于除本通知第一条所述协定议定书第一款适用范围以外的属于不附带硬件的纯咨询劳务性质的活动。

国税总局公告2011年第42号-执行税收协定教师和研究人员条款有关问题

国家税务总局公告2011年第42号关于执行税收协定教师和研究人员条款有关问题的公告中国政府对外签署的一些双边税收协定或安排（以下统称税收协定）列有专门的教师和研究人员条款。

按照税收协定教师和研究人员条款规定，来自缔约对方的教师和研究人员符合规定条件的，可以在中国享受规定期限的免税待遇。

现将执行税收协定教师和研究人员条款有关问题公告如下：一、除税收协定另有明确规定外，税收协定教师和研究人员条款仅适用于与中国境内的学校或研究机构（简称境内机构）有聘用关系的教师和研究人员。

聘用关系是指相关教师或研究人员与境内机构间签有聘用合同，或虽未有明确的聘用合同，但其在境内机构担任职务并且实际从事的教学、讲学或研究活动的内容、方式、时间等均由境内机构安排或控制的情况。

凡与境内机构没有上述聘用关系，而以独立身份或者以非境内机构的雇员身份在中国境内从事教学、讲学或研究活动的人员，以及受境外教育机构的指派为该境外教育机构与境内机构的合作项目开展相关教学活动的人员，不适用税收协定教师和研究人员条款的规定。

上述合作项目指境外教育机构与境内机构以各自名义合作开展的相关教学活动项目，不包括中外教育机构联合在中国境内成立的独立教育机构。

二、税收协定教师和研究人员条款规定的教学、讲学或研究包括按照聘用单位要求在境内外进行的各种教学、讲学或研究活动，以及在承担教学、讲学或研究活动的同时，承担的相关规划、咨询和行政管理等活动。

但不包括仅从事规划、咨询和行政管理的活动。

在承担此类规划、咨询和行政管理活动中偶尔从事的讲座活动不应视为承担了教学、讲学或研究活动。

三、上述境内机构应限于《国家税务总局关于明确我国对外签订税收协定中教师和研究人员条款适用范围的通知》（国税函〔1999〕37号）规定的范围。

四、除双方主管当局通过相互协商达成的共同意见另有规定外，税收协定教师和研究人员条款规定的停留期或免税期仍应按照《财政部税务总局关于对来自同我国签订税收协定国家的教师和研究人员征免个人所得税问题的通知》（〔86〕财税协字第030号）的规定计算。

国家税务总局公告2018年第9号——国家税务总局关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告

国家税务总局公告2018年第9号——国家税务总局关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2018.02.03•【文号】国家税务总局公告2018年第9号•【施行日期】2018.04.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】税收征管正文国家税务总局公告2018年第9号国家税务总局关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告为执行中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（简称“税收协定”），现就税收协定股息、利息、特许权使用费条款中“受益所有人”身份判定有关问题公告如下：一、“受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。

二、判定需要享受税收协定待遇的缔约对方居民（以下简称“申请人”）“受益所有人”身份时，应根据本条所列因素，结合具体案例的实际情况进行综合分析。

一般来说，下列因素不利于对申请人“受益所有人”身份的判定：（一）申请人有义务在收到所得的12个月内将所得的50%以上支付给第三国（地区）居民，“有义务”包括约定义务和虽未约定义务但已形成支付事实的情形。

（二）申请人从事的经营活动不构成实质性经营活动。

实质性经营活动包括具有实质性的制造、经销、管理等活动。

申请人从事的经营活动是否具有实质性，应根据其实际履行的功能及承担的风险进行判定。

申请人从事的具有实质性的投资控股管理活动，可以构成实质性经营活动；申请人从事不构成实质性经营活动的投资控股管理活动，同时从事其他经营活动的，如果其他经营活动不够显著，不构成实质性经营活动。

（三）缔约对方国家（地区）对有关所得不征税或免税，或征税但实际税率极低。

（四）在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同。

（五）在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外，存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。

国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知-国税函[2009]81号

国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知（国税函〔2009〕81号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）的有关规定，现就执行税收协定股息条款的有关问题通知如下：一、本通知所称税收协定股息条款是指专门适用于股息所得的税收协定条款，不含按税收协定规定应作为营业利润处理的股息所得所适用的税收协定条款。

二、按照税收协定股息条款规定，中国居民公司向税收协定缔约对方税收居民支付股息，且该对方税收居民（或股息收取人）是该股息的受益所有人，则该对方税收居民取得的该项股息可享受税收协定待遇，即按税收协定规定的税率计算其在中国应缴纳的所得税。

如果税收协定规定的税率高于中国国内税收法律规定的税率，则纳税人仍可按中国国内税收法律规定纳税。

纳税人需要享受上款规定的税收协定待遇的，应同时符合以下条件：（一）可享受税收协定待遇的纳税人应是税收协定缔约对方税收居民；（二）可享受税收协定待遇的纳税人应是相关股息的受益所有人；（三）可享受税收协定待遇的股息应是按照中国国内税收法律规定确定的股息、红利等权益性投资收益；（四）国家税务总局规定的其他条件。

三、根据有关税收协定股息条款规定，凡税收协定缔约对方税收居民直接拥有支付股息的中国居民公司一定比例以上资本（一般为25%或10%）的，该对方税收居民取得的股息可按税收协定规定税率征税。

该对方税收居民需要享受该税收协定待遇的，应同时符合以下条件：（一）取得股息的该对方税收居民根据税收协定规定应限于公司；（二）在该中国居民公司的全部所有者权益和有表决权股份中，该对方税收居民直接拥有的比例均符合规定比例；（三）该对方税收居民直接拥有该中国居民公司的资本比例，在取得股息前连续12个月以内任何时候均符合税收协定规定的比例。

国家税务局关于执行我国政府和荷兰政府避免双重征税协定若干条文解释的通知-[89]国税外字第038号

国家税务局关于执行我国政府和荷兰政府避免双重征税协定若干条文解释的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务局关于执行我国政府和荷兰政府避免双重征税协定若干条文解释的通知（１９８９年２月２２日（８９）国税外字第０３８号）各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，加发南京、成都市税务局，海洋石油税务管理局各分局：我国政府同荷兰政府签订的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定，业经我局以（８８）财税协字第０１５号通知，从１９８９年１月１日起执行。

现对该协定若干条文的解释和执行问题，明确如下：一、第七条第七款“缔约国一方企业由于在缔约国另一方提供技术服务收到的款项，应视为本条规定适用的企业利润”的规定和议定书第三条所说“第七条第七款中的技术服务包括地质或技术性质的调查、工程劳务和咨询或监督劳务”，都是应荷方要求列入的。

目的是明确提供技术服务收到的款项应计入营业利润，不能视为转让技术收到的款项，以征收预提所得税为最终税收。

至于其提供技术服务是否构成设有常设机构，则应按照协定第五条第三款的规定确定。

二、第十二条第三款所说“本用语不包括第七条第七款所述的服务”，是明确对提供纯劳务性的技术服务收到的款项，不应视为特许权使用费，而应按照协定第七条对营业利润的征税规定处理，并不影响对提供与转让特许权的使用有关的技术服务收到的款项，应计入特许权使用费总额进行征税的规定。

三、第二十二条第一款第（一）项和第（二）项的规定，是明确荷兰基于其国内法律的规定，采用综合免税法消除双重征税，即对其居民的境外盈亏相抵后的所得额给予免税，也就是对其在境外发生的亏损，只能冲减其在境外取得的利润，不能冲减在本国取得的利润。

国税函[2009]507号执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知

国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知发文字号:国税函[2009]507号发文日期:2009-09-14各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院：根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含内地与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）的有关规定，现就执行税收协定特许权使用费条款的有关问题通知如下：一、凡税收协定特许权使用费定义中明确包括使用工业、商业、科学设备收取的款项（即我国税法有关租金所得）的，有关所得应适用税收协定特许权使用费条款的规定。

税收协定对此规定的税率低于税收法律规定税率的，应适用税收协定规定的税率。

上述规定不适用于使用不动产产生的所得，使用不动产产生的所得适用税收协定不动产条款的规定。

二、税收协定特许权使用费条款定义中所列举的有关工业、商业或科学经验的情报应理解为专有技术，一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料（以下简称专有技术）。

三、与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体实施，并且不保证实施的结果。

被许可的技术通常已经存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。

四、在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。

但如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。

五、在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费，适用税收协定特许权使用费条款的规定。

财政部、国家税务总局关于中、法两国政府税收协定业已生效请做好执行前的准备工作的通知

财政部、国家税务总局关于中、法两国政府税收协定业已生效请做好执行前的准备工作的通知文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局•【公布日期】1985.04.18•【文号】[85]财税协字第001号•【施行日期】1985.02.20•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】缔结条约与参加国际公约正文财政部、税务总局关于中、法两国政府税收协定业已生效请做好执行前的准备工作的通知（[85]财税协字第001号1985年4月18日）各省、自治区、直辖市税务局，重庆、武汉、沈阳、大连、哈尔滨、西安、广州市税务局，加发南京市税务局，海洋石油税务局各分局：我国政府同法兰西共和国政府于1984年5月30日签署的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定、议定书，经过双方完成各自的法律程序后，于1985年1月22日互换照会通知对方，我国外交部部长吴学谦于1985年2月18日致函法国对外关系部部长罗兰·迪马，确认该协定自1985年2月20日开始生效。

依照协定第二十八条的规定，该协定(包括议定书)将适用于1986年1月1日或以后开始的会计年度中取得的所得，请认真做好执行前的准备工作。

上述协定和议定书的文本，总局业于1984年8月28日以财税外字第157号通知附发各省、自治区、直辖市税务局，重庆市税务局，海洋石油税务局各分局。

现补发给武汉、沈阳、大连、哈尔滨、西安、广州市税务局，加发南京市税务局。

附录：关于执行中法税收协定进行首次磋商的会谈记录应我局邀请，以法国财政部税法司副司长勒麦尔先生为首的法国税务代表团同我方就中法税收协定有关条文解释所涉及的执行问题，于1989年3月8日至10日在北京进行了首次磋商会谈。

这次会谈，双方主要围绕以下三个问题进行了讨论和磋商：一、关于对法国公司驻京办事处人员进行补税和加收滞纳金问题；二、关于法驻华人员在法国缴纳的社会保险金能否在我国从应纳税所得额中扣除的问题；三、中法税收协定议定书第一条的解释问题。

国家税务总局公告2018年第11号解读-关于税收协定执行若干问题

国家税务总局公告2018年第11号解读:关于税收协定执行若干问题本公告对税收协定中常设机构、海运和空运、演艺人员和运动员条款，以及合伙企业适用税收协定等有关事项作出进一步明确，主要内容如下：一、常设机构条款有关问题（一）明确中外合作办学有关机构、场所构成常设机构公告明确，不具有法人资格的中外合作办学机构，以及中外合作办学项目中开展教育教学活动的场所构成税收协定缔约对方居民在中国的常设机构。

（二）明确“六个月”和“183天”作相同理解公告明确，常设机构条款中关于劳务活动构成常设机构的表述为“在任何十二个月中连续或累计超过六个月”的，按照“在任何十二个月中连续或累计超过183天”的表述执行。

二、海运和空运条款有关问题（一）明确湿租、程租、期租属于国际运输业务从事国际运输业务的企业经常会以程租、期租形式租赁船舶或以湿租形式租赁飞机，以节约资金、缓解运力不足。

公告参考了2014版经济合作与发展组织（OECD）范本和2011版联合国（UN）范本注释以及国际通行做法，明确通过这类租赁形式取得的收入也属于国际运输收入；同时根据行业惯例，对国际运输中的程租、期租、湿租、光租、干租的表述加以区分。

（二）明确光租和干租适用海运和空运条款相关问题公告明确，企业从事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飞机，以及使用、保存或出租用于运输货物或商品的集装箱（包括拖车和运输集装箱的有关设备）等租赁业务取得的收入不属于国际运输收入，但根据中新税收协定第八条第四款，附属于国际运输业务的上述租赁业务收入应视同国际运输收入处理。

同时，公告参考了2014版OECD范本注释，规定海运和空运条款中没有中新税收协定第八条第四款规定的，有关税收协定缔约对方居民从事附属于国际运输业务的上述租赁业务取得的收入的处理，参照上述规定执行。

（三）明确“附属”业务的判断标准公告参考了2014版OECD范本注释，规范了“附属”业务的判断标准，明确企业从事的附属业务应是其在经营国际运输业务时，从事的对主营业务贡献较小但与主营业务联系非常紧密、不能作为一项单独业务或所得来源的活动。

国家税务总局关于执行中法税收协定议定书第一条规定有关问题的通知

国家税务总局国税函…2008‟946号国家税务总局关于执行中法税收协定议定书第一条规定有关问题的通知各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国政府和法兰西共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》（以下称《协定》）及其议定书的有关规定和中法双方税务主管当局的磋商意见，现就执行《协定》议定书第一条规定的有关问题通知如下：一、《协定》议定书第一条规定仅适用于销售工业、商业设备或器材的项目。

凡在同一项目或相关联项目中，企业在中国境内从事以下销售工业、商业设备或器材以外经营业务的，无论非销售工业、商业设备或器材业务实际发生多少，该项目均不适用《协定》议定书第一条规定：（一）与所销售工业、商业设备或器材有关的土建、安装、装配业务（包括“交钥匙”工程项目）；（二）相关转包、分包、代购、代销业务；— 1 —（三）相关自营或委托加工、生产、组装业务；（四）其他不属于销售工业、商业设备或器材的经营业务。

二、《协定》议定书第一条规定仅适用于与装配或安装所销售工业、商业设备或器材有关的监督管理活动。

该监督管理活动是指，供应方为确保其所销售的工业、商业设备或器材的正常运转向实施装配或安装该工业、商业设备或器材的购货方（或第三方）提供的技术指导、监督和检查业务。

购买方不能有效控制而由供应方自主提供的活动除外。

凡在同一项目或相关联项目中，企业在中国境内除从事与装配或安装本企业所销售工业、商业设备或器材有关的监督管理活动外，还从事以下营业活动的，无论该营业活动实际发生多少，该项目均不适用《协定》议定书第一条规定：（一）在装配或安装所销售工业、商业设备或器材前的勘察、设计、测试、咨询等活动；（二）在装配或安装所销售工业、商业设备或器材后的验收、培训（包括与正常使用或操控有关但与装配或安装无关的培训）、维修、保养等活动；（三）在装配或安装所销售工业、商业设备或器材过程中发生的本条第（一）项和第（二）项所述活动；（四）其他与装配或安装所销售工业、商业设备或器材有关的监督管理活动以外的营业活动。

国家税务总局关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函-国税函[2005]869号

国家税务总局关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函制定机关国家税务总局公布日期2005.09.12施行日期2005.09.12文号国税函[2005]869号主题类别税收征管效力等级部门规范性文件时效性现行有效正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函（国税函[2005]869号）最高人民法院：你院《关于人民法院依法强制执行拍卖、变卖被执行人财产后，税务部门能否直接向人民法院征收营业税的征求意见稿》（〔2005〕执他字第12号）收悉。

经研究，函复如下：一、人民法院的强制执行活动属司法活动，不具有经营性质，不属于应税行为，税务部门不能向人民法院的强制执行活动征税。

二、无论拍卖、变卖财产的行为是纳税人的自主行为，还是人民法院实施的强制执行活动，对拍卖、变卖财产的全部收入，纳税人均应依法申报缴纳税款。

三、税收具有优先权。

《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条规定，税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。

四、鉴于人民法院实际控制纳税人因强制执行活动而被拍卖、变卖财产的收入，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五条的规定，人民法院应当协助税务机关依法优先从该收入中征收税款。

国家税务总局二00五年九月十二日——结束——。

1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。

国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告
【法规类别】税收综合规定
【发文字号】国家税务总局公告2018年第11号
【发布部门】国家税务总局
【发布日期】2018.02.09
【实施日期】2018.04.01
【时效性】现行有效
【效力级别】部门规范性文件
国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告
（国家税务总局公告2018年第11号）
为统一和规范我国政府对外签署的避免双重征税协定（简称“税收协定”）的执行，现对税收协定中常设机构、海运和空运、演艺人员和运动员条款，以及合伙企业适用税收协定等有关事项公告如下：
一、不具有法人资格的中外合作办学机构，以及中外合作办学项目中开展教育教学活动的场所构成税收协定缔约对方居民在中国的常设机构。

二、海运和空运条款与《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重
征税和防止偷漏税的协定》及议定书（以下简称“中新税收协定”）第八条（海运和空运）规定内容一致的，按照以下原则执行：
（一）缔约国一方企业以船舶或飞机从事国际运输业务从缔约国另一方取得的收入，在缔约国另一方免予征税。

从事国际运输业务取得的收入，是指企业以船舶或飞机经营客运或货运取得的收入，以及以程租、期租形式出租船舶或以湿租形式出租飞机（包括所有设备、人员及供应）取得的租赁收入。