合并报表中商誉减值测试方法的优化_祝利芳
商誉减值在个别报表和合并报表中的列示
商誉减值在个别报表和合并报表中的列示商誉是企业在收购其他公司或业务后支付的超过被收购方可辨认净资产公允价值的额外金额。
商誉是企业购买其他公司时，预期未来超额利润的一种资产。
由于商誉是以未来现金流的预期为基础，因此其价值可能随着时间和市场情况的变化而发生变化。
当企业认为商誉的价值已经大幅下降时，就需要进行商誉减值测试，并在财务报表中做相应的列示。
商誉减值测试是企业根据相关会计准则和规定进行的一项重要的财务处理工作。
商誉减值测试主要是通过比较商誉账面价值和可回收金额来判断商誉是否存在减值迹象。
如果商誉的可回收金额低于其账面价值，就需要进行商誉减值，将商誉价值减记到可回收金额的水平。
商誉减值测试的结果将直接影响企业财务报表的编制和公布。
商誉减值在个别报表和合并报表中的列示方式存在一定的差异。
下面将分别从个别报表和合并报表两个方面来探讨商誉减值的列示方式。
个别报表是企业对其单独经营的情况进行财务报告的一种形式。
在个别报表中，商誉减值主要涉及商誉资产的减值损失和商誉资产的减值准备两个方面的列示。
1. 商誉资产的减值损失列示商誉资产的减值损失是指商誉价值与可回收金额之间的差额。
当商誉资产的可回收金额低于其账面价值时，企业需要确认商誉减值损失，并在个别报表中做相应的列示。
商誉减值损失应当作为当期损益中的一项费用列示，并根据相关规定进行会计处理。
商誉资产的减值准备是指企业根据商誉减值测试的结果形成的待摊减值费用。
在个别报表中，商誉资产的减值准备应当作为资产负债表中的一项负债列示，并在相关的财务报表附注中进行详细说明。
商誉资产的减值准备将直接影响企业的财务状况和财务业绩指标。
二、合并报表中的商誉减值列示合并报表是企业将自己及其子公司的财务信息按照一定的规则和方法进行合并编制的财务报告形式。
在合并报表中，商誉减值的列示方式也存在一定的特点和规定。
1. 在合并资产负债表中的列示在合并资产负债表中，商誉减值主要以两种方式进行列示。
并购商誉的后续计量：减值抑或摊销
并购商誉的后续计量：减值抑或摊销随着全球经济一体化的深入发展，跨境并购交易日益增多。
在跨境并购中，商誉是一项重要的资产，它代表了企业由于并购而支付的超过被收购公司净资产的价格。
而商誉的后续计量一直是会计准则制定者和企业管理者关注的焦点之一。
商誉的后续计量主要包括减值测试和摊销两种方法。
本文将分别就这两种方法进行介绍和分析。
一、减值测试商誉减值测试是指企业按照一定的方法和程序，对商誉进行定期的减值测试，以确定商誉是否存在减值迹象，如果存在减值迹象，则需要进行商誉减值损失的计提。
1. 减值测试方法国际会计准则理事会（IASB）在国际财务报告准则（IFRS）第3号《商誉及其他无形资产》中规定了商誉减值测试的方法。
按照IFRS，商誉减值测试分为两个阶段，首先进行定期减值测试，再进行针对性减值测试。
- 定期减值测试：企业应当在每个报告期结束时对商誉进行定期减值测试，以确定商誉是否存在减值迹象。
定期减值测试需进行两步走，第一步是对商誉的账面价值与可收回金额进行比较，如果可收回金额小于账面价值，则进行第二步测试。
第二步测试是计算商誉的净现值，如果净现值大于账面价值，则商誉没有减值，否则需要计提商誉减值损失。
2. 减值测试的影响商誉减值测试的结果将对企业的财务报表产生重大影响。
如果商誉存在减值迹象，在财务报表中需要计提商誉减值损失，这将导致企业净利润的减少，对企业的财务状况和盈利能力产生影响。
二、摊销摊销是指企业按照一定的方法和程序，将商誉按照一定的比例分摊到企业的未来经济收益中。
摊销是一种传统的商誉后续计量方法，但根据IFRS的规定，商誉不再进行摊销，而是进行定期减值测试。
商誉摊销的影响主要体现在企业的财务报表中。
摊销将导致企业的资产减值损失减少，从而提高企业的净利润和盈利能力。
商誉的后续计量包括减值测试和摊销两种方法。
减值测试是一种可以反映商誉实际价值的方法，可以及时发现商誉的减值情况，提高财务报表的可靠性。
新会计准则下对合并商誉减值测试的探讨
新会计准则下对合并商誉减值测试的探讨一、新会计准则中定义的商誉概念及其初始确认和计量 《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第6号——无形资产》中定义，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。
该概念的基本含义有： （1）商誉实际上只是企业的合并商誉，也就是企业在合并过程中所形成的商誉。
涉及企业合并的会计处理，首先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。
对于在同一控制下的企业合并，新准则规定相关资产和负债均以账面价值计量，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。
在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并才涉及商誉的会计处理。
（2）此处确认的是指“正商誉”，不包括“负商誉”，即如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，则计入当期损益。
（3）商誉的确认以被并方可辨认净资产的“公允价值”的确认为基础。
（4）商誉与企业自身不可分离，不具有可辨认性。
商誉要依附于企业这个载体才能存在，因而在正常情况下，对商誉进行量化有一定难度，而企业并购给商誉价值的确认带来了契机。
（5）企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
目前世界各国的会计准则规定仅对合并商誉进行会计处理和信息披露，而对于企业在经营过程中逐渐创造、积累形成的自创商誉尚未涉及。
因而，本文中所探讨的商誉仅是非同一控制下的企业控股合并中形成的合并商誉，不涉及负商誉及自创商誉的会计处理和信息披露。
对于合并商誉的初始确认和计量，当前世界各国普遍遵循的是将其确认为一项资产，在资产负债表上予以单独列示，同时以其成本对其进行初始计量。
根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，企业在非同一控制主体下的控股合并一律采用购买法，并且，采用IASB和FASB的一贯做法确认合并商誉。
关于合并商誉减值测试的思考
关于合并商誉减值测试的思考随着企业的发展壮大，往往会通过企业并购的方式来扩大规模和壮大实力。
在企业并购过程中，商誉的产生就成为一个非常重要的问题。
商誉是指一家企业通过合并或者收购其他企业，在交易中支付的超过被收购企业净资产公允价值的部分。
商誉本质上是企业的声誉和品牌价值的外延，是企业未来盈利能力的反映。
而在企业合并后，如何对商誉进行减值测试就成为了一个重要的问题。
商誉减值测试是指按照会计准则的要求，对商誉进行减值测试，如果商誉减值，则需要对商誉进行减值计提，从而影响企业的财务报表。
那么在进行商誉减值测试时，会计师应该如何思考呢？要考虑的是商誉的本质。
商誉是指企业在并购过程中支付的超过被收购企业净资产公允价值的部分，它反映了企业未来的盈利能力和市场地位。
在进行商誉减值测试时，需要充分考虑企业的产业地位、市场前景、内部管理能力等因素，从而对商誉进行合理的估值。
要考虑的是商誉减值测试的对象。
商誉减值测试的对象通常是企业的每一个合并单元或者每一个现金生成单位，因此在进行商誉减值测试时，需要对每一个合并单元或者现金生成单位的商誉进行逐一测试，而不是将所有商誉简单地进行汇总。
只有对每一个合并单元或者现金生成单位的商誉进行深入分析和测试，才能得到客观准确的结果。
要考虑的是商誉减值测试的方法。
目前，商誉减值测试通常采用收益法和市场法两种方法。
收益法是指通过预测未来现金流量，来计算商誉的现值。
而市场法是指通过比较市场交易价格和被收购企业的净资产公允价值，来确定商誉的减值情况。
在进行商誉减值测试时，需要充分考虑行业特点和企业实际情况，从而选择合适的方法来进行测试。
通过对上述几个方面的思考，可以帮助会计师更加理性和科学地进行商誉减值测试，从而为企业的未来发展提供可靠的财务支持。
也可以帮助企业更好地理解商誉减值测试的意义和方法，从而更好地管理和使用商誉，实现企业的长期稳健发展。
商誉减值测试与会计调整方法
商誉减值测试与会计调整方法商誉减值测试是指企业对商誉进行定期或者不定期的减值测试，以确定商誉是否存在减值迹象。
商誉是企业在合并或者收购交易中支付的超过被购公司净资产公允价值的部分。
准确的商誉减值测试和会计调整方法对于企业的财务报告和决策具有重要的影响。
本文将探讨商誉减值测试的意义以及常用的会计调整方法。
商誉减值测试的意义商誉作为企业的非物质资产，其价值随着时间的推移可能发生变化。
减值迹象的存在可能说明商誉的价值已经低于其账面价值，需要进行减值调整。
商誉减值测试有助于企业及时识别商誉价值下降的风险，保障财务报告的准确性和可靠性。
此外，商誉减值测试还可以为企业提供合理的决策依据，避免对已经减值的商誉继续进行投资，降低经营风险。
商誉减值测试的方法商誉减值测试方法有两种主要方式，分别是年度测试和触发事件测试。
1. 年度测试年度测试是指企业在每个财务年度结束后对商誉进行全面测试。
该测试要求企业评估商誉所属业务单元的可收回金额，并将其与商誉账面价值进行比较。
如果可收回金额低于商誉账面价值，则需要进行商誉减值调整。
可收回金额是指预计未来现金流的现值，计算时需要考虑相关的折现率。
在进行年度测试时，企业还需要评估商誉所属业务单元的市场地位、行业变化等因素，以综合判断商誉是否存在减值迹象。
2. 触发事件测试触发事件测试是指企业在特定事件发生后对商誉进行测试。
这些事件可能包括行业经济下滑、市场竞争加剧、相关资产负债的重组等。
当这些事件发生时，企业需要对商誉进行测试，以确定是否需要进行减值调整。
触发事件测试相对于年度测试更加灵活，可以更及时地发现商誉减值迹象并进行调整。
商誉减值的会计调整方法商誉减值的会计调整方法主要有减值损失计提和商誉摊销调整。
1. 减值损失计提减值损失计提是指企业根据商誉减值测试的结果，在财务报表中预计的损益项目中计提商誉减值损失。
计提的金额应准确反映商誉减值的程度，避免虚高或者低估商誉减值的影响。
商誉减值在个别报表和合并报表中的列示
商誉减值在个别报表和合并报表中的列示1. 引言1.1 引言商誉减值在个别报表和合并报表中的列示是财务报表中需要特别关注的一项内容。
个别报表中的商誉减值列示通常是指公司自身独立编制的财务报表中对商誉减值的处理情况。
而在合并报表中，由于涉及到多家公司的合并财务报表，商誉减值的列示可能会更加复杂。
在个别报表中，公司应当根据相关准则对商誉进行减值测试，并在发现商誉可能存在减值迹象时及时进行减值处理。
而在合并报表中，需要考虑到合并公司之间的商誉分配和跨国业务的影响等因素，确保商誉减值在合并报表中得到正确的列示和处理。
商誉减值在个别报表和合并报表中的列示是影响公司财务报表真实性和准确性的重要内容，公司应当严格按照相关规定进行处理，确保商誉减值不会对公司财务状况和经营绩效造成误导。
2. 正文2.1 个别报表中的商誉减值列示在个别报表中，商誉减值是一个非常重要的财务指标。
商誉是企业在企业并购或重组过程中支付的超过被吸收公司净资产价值的部分。
商誉减值则是指商誉价值超过企业在未来能够产生的经济利益的部分。
个别报表中的商誉减值列示通常遵循国际财务报告准则（IFRS）或者中国会计准则的相关规定。
在个别报表中，企业需要对商誉进行定期审计和测试，以确定商誉是否存在减值迹象。
一旦商誉减值迹象存在，企业需要进行商誉减值测试，并在报表中列示商誉减值金额。
商誉减值列示通常会在资产负债表中以非流动资产或长期资产的形式列示。
在利润表中，商誉减值通常会被列为净利润的一部分，从而影响企业的经营绩效和财务状况。
个别报表中的商誉减值列示对于投资者和利益相关方来说非常重要，可以帮助他们了解企业的商誉价值情况和财务健康状况。
企业需要保持透明度和准确性，以确保商誉减值列示符合相关法规和准则的要求。
2.2 合并报表中的商誉减值列示合并报表中的商誉减值列示是一个关键的财务指标，它显示了公司在合并报表中存在的商誉减值情况。
商誉是指公司在收购其他公司时支付的超过目标公司净资产价值的部分。
企业合并商誉减值测试与处理分析
企业合并商誉减值测试与处理分析【摘要】企业合并是一种常见的商业行为，而商誉则是企业合并中的关键概念之一。
在进行企业合并时，商誉的获取和确认是至关重要的。
商誉减值测试方法则需要根据特定标准进行，以确保商誉的价值准确反映实际情况。
商誉减值处理分析方面，需要考虑到不同情况下的处理方式，并且对商誉减值后的会计处理进行合理规划。
商誉减值对企业的影响也是不容忽视的，可能会直接影响企业的财务状况和未来发展。
商誉减值测试与处理的重要性不言而喻。
未来的发展趋势可能会更加注重商誉减值的准确性和透明度。
企业合并商誉减值测试与处理分析对于企业的稳健发展起着至关重要的作用。
【关键词】企业合并、商誉、减值测试、处理分析、获取、确认、方法、会计处理、影响、重要性、发展趋势、总结、展望。
1. 引言1.1 什么是企业合并商誉减值测试与处理分析企业合并商誉减值测试与处理分析是指企业在进行合并或收购交易后，按照会计准则的要求对合并所产生的商誉进行减值测试和处理的过程。
商誉是企业在购买其他公司时超过对方净资产价值的部分，是企业未来盈利能力的体现。
商誉减值测试是指企业根据特定的方法和标准，对商誉进行价值评估，确定是否存在减值迹象的过程。
商誉减值处理分析则是在确认商誉存在减值之后，企业需要根据减值金额的大小和原因，决定如何处理减值损失，并在财务报表中进行相应的会计处理。
商誉减值后的会计处理包括确认减值损失、调整商誉账面价值等。
商誉减值对企业的影响不仅体现在财务报表上，还会影响企业的投资者信心、股价表现等方面。
进行商誉减值测试与处理分析对企业至关重要，能够及时发现并应对商誉减值风险，避免对企业正常经营造成不利影响。
1.2 为什么需要进行商誉减值测试与处理分析商誉是企业合并中非常重要的一项资产，它代表了企业因合并活动而支付的溢价部分，是企业未来获得超过净资产价值的收益的价值体现。
在企业合并后，商誉需要进行减值测试与处理分析的原因主要有以下几点：商誉是企业财务报表中的重要项目之一，对企业的财务状况和业绩影响巨大。
商誉减值确认及计量的完善措施
商誉减值确认及计量的完善措施一、商誉减值确认具体措施如下：1、减值测试应以特定测试为主，定期测试为辅由于商誉不存在活跃市场，其价值变化受市场价格的波动影响较小，其减值的发生多是受其构成要素的变化影响。
而这些不利事件的发生是偶然的，是企业经营出现特殊情况时发生的，不存在时间上的连续性。
与此相适应，出于成本效益原则考虑，减值测试应与特殊事件的发生相协调进行，即采用特定测试。
但出于会计管理控制的需要，除了进行特定测试外，还应进行定期的常规测试，以更准确地反映商誉的价值。
减值测试应以特定测试为主。
所谓特定测试，是指企业经营出现特殊情况时才进行的测试。
特定测试应根据商誉的特点进行确定，具体可借鉴FASB相关规定，在一些事项或环境发生不利变化时采用特定测试，例如企业在法律因素或者业务环境方面的重大不利变化；监管者所做出的不利行动或者评估；主要管理人员的流失；报告单位或者报告单位的重要组成部分很可能被处置或者变卖等。
定期测试中最重要的部分是测试时间的确定。
如前所述，I －ASB是以特定测试为主，而定期测试则是通过对空间范围的界定来完成的，即只有初次确认摊销年限或者使用年限超过20年的商誉才进行年度测试，而对于该范围外的大部分商誉资产采用的是特定测试，没有实行定期的常规测试。
这就容易形成“I临界点”问题，即经营者有可能为了避免定期的常规测试，将商誉的摊销年限或者使用年限估计为小于20年，这样一来，定期测试的目的就无法实现。
因此，定期测试应对时间而不是空间范围进行设定。
笔者建议，具体时间的规定不应超过5年。
因为IASB认为，通常情况下，对期间超过5年的未来现金流量的详细、清晰、可靠的财务预算不容易获得。
因此，对未来现金流量的估计，管理层只能作出最多为5年的恰当预测。
那么，按照未来现金流量的现值法来确定商誉减值测试单元的公允价值时，其可靠信息的时间期限也不能超过5年，否则计算出来的减值损失金额是不客观的，故企业进行商誉减值测试的时间间隔不应超过5年。
关于商誉减值测试方法及会计处理的思考
财会研究关于商誉减值测试方法及会计处理的思考袁素华（深圳市麦达数字股份有限公司，广东深圳518000）摘要：并购重组近年来发展迅猛，很多企业通过溢价收购新的标的公司，在此过程中，收购企业合并层面会产生大额的商誉。
因商誉涉及面越来越广，涉及金额也很庞大，商誉的计量方式对企业也越来越重要。
国家颁布了新的会计准则规范商誉的计量方式。
本文将对新准则下，商誉减值测试方法与会计处理现状、目前存在的问题点进行探讨，提出改善建议。
关键词：商誉减值；资产组；公允价值1引言随着目前市场环境的变化，越来越多的企业希望通过并购重组的方式达到扩大规模或者整合业务的目的，并购重组在这个浪潮中成为很多企业的一把利剑。
绩优企业毕竟有限，而想收购的公司不断增加，按照供求理论，当供方较需方少时，成交价格可能远远高于企业本身的价值。
企业短期行为也好，长期战略规划也好，愿意出高价格收购进来的企业，在合并层面往往产生很大金额的商誉。
随着溢价收购变成时髦，商誉的计量也受到大家的重视，国家为了规范商誉计量，新颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》。
2商誉减值测试方法与会计处理现状2.1商誉及商誉减值的定义（1）商誉。
商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。
商誉一般划分为自创商誉和外购商誉两大部分。
外购商誉,即合并商誉，是指企业在合并过程中，购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。
自创商誉会计处理过程相对较简单，外购商誉涉及减值测试等后续计量，相当复杂。
下文将针对外购商誉减值测试及会计处理进行探讨。
（2）商誉减值。
商誉减值是指资产的可收回金额低于其账面价值的金额。
2.2商誉减值测试依据《企业会计准则第8号--资产减值》第二十三条，企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。
商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
关于合并商誉减值测试的思考
关于合并商誉减值测试的思考【摘要】本文围绕着合并商誉减值测试展开讨论，首先从商誉及商誉减值测试的概念入手，分析了合并商誉减值测试的方法和存在的问题。
接着提出如何有效进行合并商誉减值测试的建议，并结合案例分析进行具体探讨。
最后对合并商誉减值测试进行了深入思考，提出了未来发展建议，并进行了总结。
通过本文的研究，可以更好地了解合并商誉减值测试的重要性，为企业在合并交易中避免潜在风险提供参考，促进企业的健康发展。
【关键词】商誉、商誉减值测试、合并、方法、问题、有效、案例分析、思考、未来、建议、总结。
1. 引言1.1 背景介绍商誉是指企业在收购其他公司或资产时支付的超过其公允价值的金额。
商誉在财务报表中反映了企业的品牌价值、客户关系和市场地位等无形资产。
商誉减值测试是指企业在每个会计期间对商誉进行评估，确定商誉是否存在减值迹象，如果有，则需要进行减值测试并确认减值损失。
合并商誉减值测试是在企业并购或合并后对商誉进行减值测试的过程。
由于商誉的特殊性以及并购交易的复杂性，合并商誉减值测试成为了财务会计中一个重要且复杂的领域。
在商誉减值测试中，企业需要通过不同的方法和模型来评估商誉的潜在减值情况，以确定是否需要计提减值损失。
常用的方法包括市盈率法、贴现现金流量法和市场法等。
合并商誉减值测试存在着许多问题和挑战，如商誉定价的不确定性、预测未来收益的困难等。
为了有效进行合并商誉减值测试，企业需要加强内部控制，提高信息披露透明度，保持独立、客观的态度，遵循相关会计准则和法规，确保减值测试的准确性和可靠性。
本文将通过对商誉及商誉减值测试概念的梳理，合并商誉减值测试方法的介绍，合并商誉减值测试存在的问题的分析，以及如何有效进行合并商誉减值测试和案例分析等来深入探讨合并商誉减值测试的相关问题，为企业在进行商业合并和并购时提供参考和指导。
1.2 研究目的研究目的是对合并商誉减值测试进行深入探讨，分析其在企业合并过程中的重要性和影响。
关于商誉减值测试方法的研究
关于商誉减值测试方法的研究作者：张芬芬来源：《时代经贸》2012年第12期【摘要】合并报表逐渐成为上市公司中的常见报表，信息需求者对合并报表的真实可靠性要求越来越高。
商誉，这个特殊的无形资产的核算就成为合并会计报表中的难点，尤其是“商誉减值准备”确定的方法。
如何确认和核算“商誉减值准备”，计提商誉减值损失方法的适用性和可操作性将备受关注。
【关键词】商誉；资产组；减值测试随着2012年的到来，2011年的年报逐步披露出来，其中存在的问题也逐步凸显出来。
郑晓波在《证监会报告：重新审视商誉减值测试方法可操作性》一文中指出“以商誉为代表的长期资产减值计提成为企业会计处理的顽疾，需要从方法上和可操作性角度重新审视”，虽然我国企业会计准则规定，合并产生的商誉，至少在每年年末进行减值测试，但是从近期年报中可以看出多数上市公司计提的商誉减值或为0，或全额计提。
由此，可以看出商誉减值测试的方法有待进一步审视。
一、商誉减值测试的方法新会计准则要求：企业合并形成的商誉，至少在每年年终了对其进行测试。
但是，商誉难以独立产生现金流，因此应当结合相应的资产组或资产组合进行减值测试。
商誉的账面价值应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关资产组或资产组合。
如包含商誉的资产组合资产组合有减值迹象，商誉减值计提具体步骤如下：首先对不包含商誉的资产组或资产组合进行减值测试，计算其可收回金额，与该资产组或资产组合的账面价值进行比较，确认相应的减值损失。
然后，再对包含商誉的资产组或资产组合进行减值测试，比较其账面价值和可收回金额。
如果，相关资产组或资产组合的可收回金额低于其账面价值，应按两者差额计提减值准备。
减值损失应首先抵减该资产组或资产组合所包含的商誉，商誉不够抵减的再按照该资产组或资产组合中其他资产的比例进行分摊。
具体流程如下图：其中，M1为不包含商誉的资产组或资产组合，M2为包含商誉的资产组或资产组合；；a1为M1的账面价值，b1为M1的可回收金额；a2为的M2账面价值，b2为M2的可回收金额；p为商誉的账面价值。
商誉减值测试方法
商誉减值测试方法商誉减值测试是企业对其商誉是否出现减值的一项核算和评估工作。
商誉是企业因并购或者合并其他公司而产生的一种无形资产，通常是购买公司的溢价超过其净资产之差额。
商誉减值测试的目的是通过评估商誉的价值是否超过其带来的未来经济利益，确定是否需要对商誉进行减值。
第一种方法是市场价格法。
市场价格法是通过将企业的市值与商誉进行比较来评估商誉的减值情况。
具体做法是将企业市值减去其他有形资产和负债的公允价值后得到净资产的市值，然后将净资产市值与商誉进行比较。
如果商誉的价值低于净资产市值的一定比例，就需要对商誉进行减值。
第二种方法是收益现值法。
收益现值法是通过将商誉所带来的未来经济利益进行贴现计算来评估商誉的减值情况。
具体做法是将商誉所预期产生的现金流量进行贴现计算，得出商誉的现值。
然后将商誉的现值与商誉的账面价值进行比较，如果商誉的现值低于账面价值，就需要对商誉进行减值。
第三种方法是盈余现值法。
盈余现值法是通过将商誉所产生的未来盈余进行贴现计算来评估商誉的减值情况。
具体做法是将商誉所带来的未来盈余进行预测，并进行贴现计算，得出商誉的现值。
然后将商誉的现值与商誉的账面价值进行比较，如果商誉的现值低于账面价值，就需要对商誉进行减值。
在进行商誉减值测试时，还需要根据具体情况考虑其他因素，如市场竞争状况、公司经营环境等，以全面评估商誉的减值情况。
此外，减值测试通常需要定期进行，以及在出现重大事件或者变化时进行补充测试。
总结起来，商誉减值测试是对企业商誉价值进行评估和核算的方法，其主要目的是确定商誉是否出现减值情况。
商誉减值测试方法包括市场价格法、收益现值法和盈余现值法等，其中各种方法都有其适用范围和假设条件。
在进行商誉减值测试时，需要考虑市场竞争状况、公司经营环境等因素，以全面评估商誉的减值情况。
同时，减值测试需要定期进行，并在出现重大事件或者变化时进行补充测试。
商誉减值测试评估思路
商誉减值测试评估思路商誉减值测试，这个词听上去是不是有点高大上？说实话，很多人可能听得一头雾水，心里想，“这到底是个什么鬼？”其实它没那么复杂，简单说，就是判断一个公司到底值不值那个价格，尤其是它收购的时候，花了那么多钱买下了其他公司，结果现在发现，这个“商誉”是不是也已经“缩水”了。
商誉？那就是你买的公司当初觉得值很多，可能是因为品牌、技术、市场份额这些看不见摸不着的东西，觉得它有潜力，可随着时间的推移，这些潜力可能就不那么明显了，甚至可能变得一文不值。
你可以把商誉想象成一个公司的“面子”。
当公司去买别人家时，除了资产、负债之外，它还可能因为看中了对方的“名气”和“实力”而支付一个溢价。
就像你看上一家店铺的地理位置，觉得它未来能赚钱，于是花了高价买下，但谁知道，半年后这条街人流量锐减，原本的辉煌瞬间没了。
这个时候，你是不是就得检查一下，自己的“面子”还值不值那么多钱了？商誉减值测试就是帮你判断这个“面子”值不值这个价。
你可以这么想，做减值测试其实就是要看看这个“面子”值不值得你继续拿出来晒。
有点像是你今天买了一件漂亮的衣服，明明花了不少钱，可穿了几次后发现，哎呀，布料有点掉色，款式也不流行了。
你就得去打个折，或者干脆考虑把它丢进衣橱里，不再穿了。
这就是商誉减值的一个核心思想。
我们首先得搞清楚，商誉减值测试是怎么进行的。
你买了别人家，公司的账面上就会显示出一个商誉数额。
这个数额是基于你在收购时给出的价格减去你获得的净资产（资产减去负债）。
但随着时间推移，这个商誉可能因为市场变化、技术落后或者竞争加剧等原因，逐渐失去原有的价值。
这时候，商誉减值测试就派上了用场。
它就是通过一系列的财务分析，帮助公司确认商誉的实际价值，看看它的“面子”值不值那么多。
要做商誉减值测试，最常用的就是通过未来现金流折现的方法，判断它还能给公司带来多少现金流。
听起来是不是有点复杂？其实简单点说，就是你要估算，这家公司在未来几年能赚多少钱，按照一定的折现率，把这些未来的收益“拉回”到今天来看。
商誉减值在个别报表和合并报表中的列示
商誉减值在个别报表和合并报表中的列示商誉是企业在收购其他公司时支付的溢价部分，它代表了未来的盈利能力和品牌价值。
商誉减值是指企业在一定时期内，商誉价值发生了变化，对商誉进行相关减值处理。
在企业的个别报表和合并报表中，商誉减值会如何进行列示呢？本文将对此进行详细的讨论。
我们需要了解商誉减值的原因。
商誉减值通常发生在企业遭遇业绩下滑、市场变化、重要客户流失、技术落后等情况下，这些因素可能会影响商誉的价值。
当企业发现商誉价值发生了实质性变化时，需要进行商誉减值处理，以反映商誉的真实价值。
对于个别报表来说，企业需要根据相关会计准则和财务报告要求，对商誉进行减值测试。
商誉减值测试是企业在每个会计期间都需要进行的，通过对商誉所属资产组合进行减值测试，以确认商誉是否存在减值迹象。
一般来说，商誉减值测试包括市场价值法、收益法和成本法等多种方法。
在个别报表中，企业需要将商誉减值的金额列示在财务报表中，通常以减值损失的形式列示在损益表中。
如果商誉减值发生在非经常性损益项目中，企业需要在财务报表附注中进行说明，以便投资者和利益相关方了解商誉减值对企业的影响。
对于合并报表来说，商誉减值的列示规则跟个别报表有所不同。
在合并报表中，企业需要将收购子公司所产生的商誉进行减值测试，并将减值损失纳入合并利润表中。
在合并报表中，商誉减值的金额将直接影响母公司和子公司的合并净利润，从而对投资者和利益相关方产生影响。
在合并报表中列示商誉减值的金额非常重要，可以有效地展现企业商誉价值的变化情况，对财务报表的真实性和准确性起到重要的保障作用。
商誉减值在个别报表和合并报表中的列示需要遵循相关的会计准则和财务报告要求，将减值损失直接列示在损益表中，并在财务报表附注和管理层讨论与分析部分进行适当的说明和分析，以保障财务报表的真实性和准确性。
企业需要及时披露商誉减值的具体原因和影响，提高财务报表的透明度，向投资者和利益相关方展现企业商誉价值的变化情况，为他们正确理解企业的经营状况和财务状况提供可靠的信息支持。
商誉减值测试的方法及其会计处理
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商誉减值测试的方法及其会计处理
企业在对包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失，然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)和可收回金额，如果可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
相关减值损失的处理顺序和方法与第四节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
商誉减值的会计处理如下：
(1)吸收合并
借：资产减值损失
贷：商誉减值准备
(2)控股合并
借：资产减值损失
贷：商誉—商誉减值准备
【提示】存在少数股东权益情况下的商誉减值测试：
①根据《企业会计准则第20号—企业合并》的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东权益的商誉。
但对相关的资产组(或者资产组组合，下同)进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价
1。
企业合并商誉减值测试与处理分析
企业合并商誉减值测试与处理分析简介当一个公司收购了另一个公司时，被收购公司的实际价值可能会低于收购时支付的价格。
为了反映这种情况，被收购公司的商誉（Goodwill）会被计入收购公司的财务报表中，并在以后的年度进行减值（Impairment）测试。
本文将对企业合并中商誉的减值测试和处理进行分析，并介绍相关的会计准则和程序。
会计准则根据国际会计准则第3号（IAS 36）《资产减值》规定，商誉每年必须进行减值测试，以反映商誉的实际价值是否仍然高于其账面价值。
如果商誉的实际价值低于其账面价值，则这部分商誉的差额需要计入收购公司的当期损益中。
按照IAS 36的规定，商誉的减值测试必须在每个会计期间结束后进行。
实施过程商誉的减值测试包括以下步骤：1. 确定商誉的分配单位：商誉需要分配到不同的现金生成单位，以确定每个单位的商誉减值测试是否需要进行。
分配的方式通常是采用公司每年进行的财务分析和报告，以确定每个现金生成单位的经济活动是否超出了其预期回报率的范围。
2. 确定减值测试时点：商誉的减值测试必须在每个会计期末进行。
当然，如果在期间内发生了重大财务事件（如减少销量或上市公司关键人员离职等），商誉的减值测试可能需要在某些特定时间进行。
3. 估算商誉的价值：商誉的价值通常是根据收购公司的市值以及它的盈利能力、行业前景和其他因素来确定的。
商誉的价值通常是由独立的专业机构进行评估的。
4. 比较商誉价值和账面价值：商誉的账面价值通常等于收购公司支付的金额减去被收购公司的净资产。
如果商誉的实际价值低于其账面价值，则商誉就会被减值到实际价值。
处理方法如果商誉的减值测试显示它的实际价值低于其账面价值，则收购公司需要在当期的财务报表中计入商誉减值损失。
商誉减值损失通常是收购公司的出纳流量降低的主要原因之一。
收购公司应该把减值损失作为特殊项目进行披露，以减轻股东和投资者的影响。
商誉减值损失的计算公式如下：商誉减值损失 = 商誉的账面价值 - 商誉的实际价值结论商誉是指企业在收购其他企业时支付的溢价部分。
企业合并中的商誉减值测试与处理应注意的要点
企业合并中的商誉减值测试与处理应注意的要点
马士振;茹晶;梁强波
【期刊名称】《商业会计》
【年(卷),期】2011(000)022
【摘要】一、注意商誉减值测试与处理的顺序企业在对包含商誉的相关资产组或
资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，廊当首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失：然后存对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，如果发现其可收回金额低于账面价值，应当与就其差额确认减值损失，该减值损失金额应当阿先抵减商誉的账面价值，如果抵减商誉之后还有余额，则根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各
【总页数】1页(P22-22)
【作者】马士振;茹晶;梁强波
【作者单位】湖南大学工商管理学院
【正文语种】中文
【中图分类】F279.24
【相关文献】
1.企业合并商誉减值测试与处理分析 [J], 郑素红
2.考虑少数股东商誉计算客观性的商誉减值测试方法 [J], 祝利芳
3.新准则下企业合并商誉的减值测试及其会计处理 [J], 白向玮;张耀东
4.对我国商誉减值测试中商誉金额分摊的质疑 [J], 张丽蓉
5.企业合并中的商誉减值测试与处理应注意的要点 [J], 马士振;茹晶;梁强波
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关于商誉减值测试的思考
关于商誉减值测试的思考
邹玉桃
【期刊名称】《湖南财政经济学院学报》
【年(卷),期】2008(024)005
【摘要】新企业会计准则将商誉从无形资产中分离出来,单独在资产负债表中作为一类非流动资产确认.商誉作为不可辨认和使用寿命不能合理确定的非流动资产,在企业持续经营中,不分期摊销,但每年末都要进行减值测试;发现减值的,应确认减值损失,并形成减值准备.对商誉的会计处理规定,理念上科学合理,但可行性较差,有必要继续完善,以更好地发挥资产减值准则的作用.
【总页数】3页(P93-95)
【作者】邹玉桃
【作者单位】湖南财经高等专科学校,湖南长沙410205
【正文语种】中文
【中图分类】F233
【相关文献】
1.对商誉减值测试的思考 [J], 李薇
2.美国商誉减值测试两步法到一步法转变的思考——基于FASB发布2017年第4号文件的解读 [J], 路婷;姚正海
3.对上市公司合并商誉及其减值测试的若干思考 [J], 常燕;
4.关于商誉减值测试方法及会计处理的思考 [J], 袁素华
5.关于合并商誉减值测试的思考 [J], 金玉梅
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资产组或 资产组组合的可 收回金额（含商誉）是否 小于含全部商誉的资产 组或资产组组合的
账面价值
商誉 未发 否 生减 值， 停止 测试
是 商誉减值：两者的差
第三步： 将商誉减值损失在可归属与母公司 和少数股东权益部分之间按比例分 摊，确定母公司的商誉减值损失
图1 企业会计准则中商誉减值测试流程
（二）案例分析 下面通过案例，来分析目前准则中规定的对合并资产负 债表上的子公司商誉进行减值测试的不足。 案例：甲公司在20×9年1月1日以3 200万元的价格收购了 乙公司80%的股权。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价 值为3 000万元，没有负债和或有负债。因此，甲公司在购买日 编制的合并资产负债表中确认商誉800万元，乙公司的可辨认 净资产3 000万元和少数股东权益600万元。假定乙公司的所 有资产被认定为一个资产组，由于该资产组包括商誉，因此， 它至少应当于每年年度终了进行减值测试。20×9年末该资产 组在合并资产负债表上列报的账面价值为2 700万元。假设该 资产组的可收回金额为以下三种情况：①2 000万元；②2 800 万元；③3 800万元。 情况1：甲公司确定该资产组的可收回金额为2 000万元， 该资产组的可辨认净资产在合并资产负债表上列报的账面价 值为2 700万元。即：包含商誉的资产组的可收回金额＜不含商 誉的资产组的账面价值。 2 000万元＜2 700万元，这样得出在资产组的账面价值未 包含商誉的情况下，就已经发生减值700万元，所以，应当确认 全部商誉的减值损失800万元，并确认乙公司可辨认资产的减 值损失700万元。 情况2：包含商誉的资产组的可收回金额＞不含商誉的资 产组的账面价值。 2 800万元＞2 700万元 进入第二步，计算包含商誉的资产组的账面价值，并与其
承前案例，全部商誉的金额W=800÷ 80%=1 000（万元）
包含全部商誉的资产组的账面价值
包含 全部商誉的 资产组或资产组组 合的可收回金额是否小于 包含全部商誉的资产 组或组合的账
面价值
否
商誉未减 值；与其相 关的资产 组或资产 组组合亦 未减值，停 止测试
是 商誉减值，计算前述账面价值与可 收回金额的差额△
在前文分析的基础上，本文坚持将与商誉有关的资产组
（3）若（A1+A2+…An+W）－KA+W的金额△大于商誉的金
或资产组组合的账面价值与其可收回金额计算口径保持一致 额W，则说明商誉全部减值，应在合并资产负债表中确认的商
的原则，采用综合测试方法，优化测试流程。具体如下：
誉减值损失金额为W·X%，同时除商誉之外的其他资产亦减
2013． 7 上·09·□
□财会月刊·全国优秀经济期刊
债表中，商誉将为1 000万元，无少数股东权益，其他条件不
（1）若（A1+A2+…An+W）－KA+W的金额△小于商誉的金
变。在第一种假设下没有影响，商誉全部减值，其他资产减值 额W，则说明商誉减值一部分，应在合并资产负债表中确认商
700万元。但在第二种和第三种假设下，我们仍要先进行第一 誉减值损失：△·X%，除商誉之外的其他资产未发生减值，不
□财会月刊·全国优秀经济期刊
合并报表中商誉减值测试方法的优化
祝利芳
（郑州成功财经学院管理系 河南巩义 451200）
【摘要】 我国企业会计准则及解释对企业合并形成的商誉的减值测试方法作了详细阐述，尊重了企业合并理念及商誉 在合并资产负债表中列示的原则。然而在确定与商誉相关的资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额时，口径不一 致，使商誉减值测试方法的理论基础有偏颇。本文将重新整理对合并资产负债表中商誉减值测试的理论流程，使商誉减值 测试方法得到优化。
情况3：包含商誉的资产组的可收回金额＞不含商誉的资 产组的账面价值。
3 800万元＞2 700万元，所以进入第二步，计算包含商誉 的资产组的账面价值，并与其可收回金额进行比较，得到：包 含商誉的资产组的可收回金额＞包含全部商誉的资产组的账 面价值。
3 800万元＞3 700万元，从而得出商誉未减值，停止测试。 （三）对准则商誉减值测试方法的评价 从以上案例可以看出，目前准则中对合并资产负债表上 的归属于母公司的商誉进行减值测试具有一定的简化性，当 商誉减值时可以直接计算出商誉总体的减值金额，一定程度 上可以提高效率，然而它亦存在以下不足： 1. 忽视与商誉相关的资产组或资产组组合的账面价值 与其可收回金额的不对称。在目前方法的第一个步骤中，将不 包含商誉的资产组或资产组组合与其可收回金额进行比较， 本身不配比、不对称。因为商誉的不可辨认性，它必须结合与 它相关的资产组或资产组组合才能发挥正效应。 同样，与商誉有关的资产组或资产组组合是在企业合并 中因商誉存在而从合并协同效应中受益的资产组或资产组组 合，当计算该资产组或资产组组合的可收回金额时，无法去除 商誉对它的影响。即不包含商誉的资产组或资产组组合的账 面价值与包含全部商誉的资产组或资产组组合的可收回金额 显然是不匹配的、不对称的。这导致理论上这种测试方法存在 逻辑矛盾。如案例中所示，资产组的账面价值不包含商誉， 为2 700万元，但是在确定其可收回金额2 000万元、2 800万元、 3 800万元时，无论采用什么方法都考虑了商誉对它的影响。 2. 当商誉未减值时，测试效率较低。在案例的假设3中， 商誉未减值，然而根据准则中的方法我们仍要进行第一步和 第二步，首先比较不包含商誉的资产组的账面价值与其可收 回金额，因为不含商誉的资产组的账面价值2 700万元小于包 含全部商誉的可收回金额3 800万元，所以进入第二步，包含 全部商誉的资产组的账面价值再与其可收回金额进行比较， 因为3 700万元小于3 800万元，所以推断出商誉未减值。在此 种情况下，使测试效率降低。 3. 未考虑100%控股与非100%控股情况。目前的方法未考 虑母公司为100%控股的情况，若为100%控股，则目前的方法 将 增 加 工 作 量 。将 以 上 案 例 改 为 100 % 控 股 ，假 定 甲 公 司 在 20×9年以4 000万元购入乙公司100%股权，则在合并资产负
步骤，计算不包含商誉的资产组或组合的账面价值与其进行 需要确认减值损失。
比较，然后进入第二步，再判断母公司应分摊的商誉减值金
（2）若（A1+A2+…An+W）－KA+W的金额△等于商誉的金
额，很显然是没有必要的。
额W，则说明商誉全部减值，应在合并资产负债表中确认的商
四、商誉减值测试方法的优化
誉减值损失金额为W·X%，除商誉之外的其他资产未减值。
□·08·2013． 7 上
全国中文核心期刊·财会月刊□
第一步： 对不含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试
该资产组 或组合的可收回 金额（含商誉）是否小于 不含商誉的资产组或资 产组组合的账面
价值
第二步： 否 对包含全部商誉的资
产组或资产组组合进 行减值测试
是
商誉全部 减值；不 含商誉的 其他资产 组或资产 组组合亦 减值：两 者之差
（A1 +A2 + … An +W）=2 700 +1 000 =3 700 （万元）
假设1：资产组或资产组组合的可收回 金额（含全部商誉）KA+W=2 000（万元）
KA+W＜（A1+A2+…An+W） 2 000万元＜3 700万元 商誉减值，两者差额△=3 700-2 000= 1 700（万元） 由于△＞W，所以商誉全部减值，减 值金额为其账面价值 1 000万元，归属于 母公司（甲公司）的商誉减值损失为1 000× 80%=800万元。与商誉相关的资产组或资 产组组合亦减值，金额为1 700－1 000=700 （万元）应按其他资产的账面价值所占比重 进行分摊。
若△＜全 部商誉 的金额
若△=全 部商誉 的金额
若△＞全 部商誉 的金额
商誉减值一部 分，金额为△； 与其相关的资 产组或资产组 组合未减值
商誉全部减 值；与其相关 的资产组或 资产组组合 未减值
商誉全部减 值；与其相关 的资产组或 资产组组合 亦减值
第二步： 将商誉减值金额乘以母公司持股比例， 确定归属于母公司的商誉减值损失
【关键词】 商誉 减值测试 方法优化
一、引言 随着企业合并案的增多，合并商誉逐渐成为会计实务工 作者经常面对的业务。同时由于商誉的不确定性，商誉减值测 试也日渐成为国际潮流。我国《企业会计准则》规定企业合并 形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商 誉难以独立产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者 资产组组合进行减值测试。这些相关的资产组或资产组组合 是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组 合。目前准则对合并资产负债表中商誉的减值测试分成了四 个步骤，然而在第一步中，就出现了逻辑矛盾，将不包含商誉 的资产组或资产组组合的账面价值与包含商誉的资产组或资 产组组合的可收回金额进行比较，导致商誉减值测试在会计 实务中难以理解。 本文从分析商誉和与其有关的资产组或资产组组合在合 并报表中列示的不对称性入手，通过引入案例，评价目前准则 中商誉减值测试流程和方法的优势与不足。坚持“与商誉有 关的资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额”的计 算口径保持一致的原则，优化了商誉减值测试流程和方法。 二、相关的资产组或资产组组合与商誉在合并报表中列 示的不对称性 我国目前采用的合并理念为实体理论，即认为合并报表 编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东服务，其基本 立论是会计主体与终极所有者是相互分离的个体，它强调子 公司的法人财产权，而不是终极所有权。因此，在实体理论下， 无论纳入合并范围的子公司是否为100%控股，在母公司编制 的合并财务报表中列示的都是子公司100%的资产、负债及所 有者权益。 然而因为商誉的不确定性，在子公司为非全资子公司时， 非同一控制下企业合并中产生的商誉在合并报表中仅列示母 公司享有的 X%的部分 （X%为母公司的持股比例， 小 于