生产与存货

是 根 据 管 应履行恰当手续， 是 否 包 括 这 领料单、工薪
理 层 一 般 经过特别审批或一 三个关 键 点 等是否经过授
或 特 定 的 般审批：（1）生产 恰当审批 权
授 权 进 行 指令的授权批准；
的
（2）领料单的授权
（发生） 批准；（3）工薪的
授权批准
内部控制 目标
关键内部控制
常用的控制测试
在产品
期初 存货
期末 存货
制造 成本
产成品
期初 存货
期末 存货
销售 成本
销售成本
主要凭证与会计记录
➢ 生产通知单：企业下达制造产品等生产任务 的书面文件，通知仓库部门组织材料发放， 生产部门组织产品制造，会计部门组织成本 核算
➢ 领发料凭证：企业为控制材料发出所采用的 各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限 额领料单、领料登记簿、退料单等
关键内部控制
常用的控制测 试
常用的交易实质性 程序
所有耗费和 生产通知单、 检 查 生 产 通 知 对成本实施分析程
物化劳动均 领发料凭证、 单 、 领 发 料 凭 序；将生产通知单、
已反映在成 产量和工时记 证 、 产 量 和 工 领发料凭证、产量
本中
录、工薪费用 时 记 录 、 工 薪 和工时记录、工薪
金融服务 一般只有消耗品存货，例如仅有文具、教学 业 器材以及行政用的计算机设备等
建筑业 建筑材料、在建项目成本（一般包括建造活 动发生的直接人工成本和间接费用，以及支 付给分包商的建造成本等）
存货与成本的流动
直接人工
实际 直接 人工
已分 配的 直接 人工
制造费用
实际 制造 费用
已分 配的 制造 费用
（发生） 时记录、工薪费 量和工时记录、 产量和 工 时记录 、
用分配表、材料 工薪费用分配表、工 薪 费 用 分 配 表 、
费用分配表、制 材料费用分配表、材 料 费 用 分 配 表 、
造费用分配表为 制造费用分配表 制 造 费 用 分 配 表
依据的
等，原始凭证的 相核对
顺序编号是否完
整
内部控制目 标
3.计划和安排生产
生产计划部门根据客户订单或者对销售预测和产 品需求的分析来决定生产授权
4.发出原材料
仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单 发出原材料
领料单通常需一式三联。仓库发料后，将其中一 联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材 料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和 成本核算。
目标
测试
程序
成 本 以 正 采用适当的成 选取样本测 对成本实施分析程
确 的 金 额 ，本 核 算 方 法 ， 试 各 种 费 用 序 ； 抽 查 成 本 计 算
在 恰 当 的 并且前后各期 的归集和分 单，检查各种费用
会 计 期 间 一致；采用适 配以及成本 的归集和分配以及
及 时 记 录 当的费用分配 的计算；测 成本的计算是否正
第10章 生产与存货循环审计
第一节 概述
一、主要凭证和会计记录 二、涉及的主要业务活动
➢ 原材料通过采购与付款循环、直接人工通过工 资与人员循环进入生产与存货循环，最终又随 着销售与收款循环的产成品销售而结束。
行业类型
存货性质
贸易业 从厂商、批发商或其他零售商处采购的商品
制造业 采购的原材料、易耗品和配件等，生成的半 成品和半成品
会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对 生产过程中的成本进行核算和控制
6.储存产成品
产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查， 然后签收。签收后，将实际入库数量通知会 计部门
7.发出产成品
产成品的发出须由独立的发运部门进行。 装运产成品时必须持有经有关部门核准的发
运通知单，并据此编制出库单。 出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；
（完整性） 分配表、材料 费 用 分 配 表 、 费用分配表、材料
费用分配表、 材 料 费 用 分 配 费用分配表、制造
制造费用分配 表 、 制 造 费 用 费用分配表与成本
表均事先编号 分 配 表 的 顺 序 明细账相核对
并已经登记入 编号是否完整
账ห้องสมุดไป่ตู้
内部控制
常用的控制 常用的交易实质性
关键内部控制
常用的交易实质 性程序
记 录 的 成 成本的核算是以 检查有关成本的 对 成 本 实 施 分 析
本 为 实 际 经过审核的生产 记账凭证是否附 程 序 ； 将 成 本 明
发 生 的 而 通知单、领发料 有生产通知单、 细 账 与 生 产 通 知
非虚构的 凭证、产量和工 领发料凭证、产 单 、 领 发 料凭证 、
一联由发运部门留存；一联送交顾客；一联 作为给顾客开发票的依据。
生产与存货循环的职能★
第二节 生产与费用循环的控制测试
一、生产与费用循环的内部控制 二、生产与费用循环的控制测试
内部控制及控制测试★
内部控制 目标
关键内部控制
常用的控制 常用的交易实
测试
质性程序
生 产 业 务 对 以 下 三 个 关 键 点 ，检 查 凭 证 中 检查生产指令、
于 适 当 的 方法，并且前 试是否按照 确；对重大在产品
账户
后 各 期 一 致 ； 规 定 的 成 本 项目进行计价测试
（ 发 生 、 采用适当的成 核算流程进
完 整 性 、 本核算流程和 行核算和账
5.生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将
生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原 材料交给生产工人，据以执行生产任务
6.核算产品成本 生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计
工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由 会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过 程中存货的实物流转
➢ 产量记录：登记成产品数量和质量的原始记 录
➢ 材料费用分配表：汇总反映各生产车间各产品所耗费 的材料费用的原始记录。
➢ 制造费用分配汇总表：汇总反映各生产车间各产品所 应负担的制造费用的原始记录。
➢ 成本计算单：归集某一成本计算对象所应承担的生产 费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记 录。
➢ 存货明细账：反映各种存货增减变动情况和期末库存 数量及相关成本信息的会计记录。
➢ 存货盘点报告表 ➢ 工薪汇总表及工薪费用分配表
主要的业务活动（制造业）
1.处理订货单 由仓储保管员或计算机自动填制存货请购单 采购部门订购货物
2.验收并储存原材料 原材料验收后被送至仓库，验收单通常送到采购、
仓储和应付账款部门 原材料从验收以后至领用之前一直保管在仓库