第三章错账更正和财产清查账务处理

规 格：
计量单位：千克
平时只登记增加数
月末余额按照期末实地盘点数量 确认
第三章错账更正和财产清查账务处理
第三节 库存现金的清查
1. 清查方法 实地盘点法 ，即通过对库存现金的盘点实有数与现金日记账的
余额进行核对的方法，来检查账实是否相符。 2. 清查内容 账实是否相符、是否有违反现金管理条例的收支、有无白条抵库、
需要对错账的数字进行检查的方法。主要包括差数法、除 2法、除9法、尾数法
第三章错账更正和财产清查账务处理
1.差数法 差数法对于发现漏记很有效。若有人只登记了某项业务的一方（借
或贷），或在计算账户余额时漏算了一笔业务的一方记录（借或 贷），就会造成借贷不平衡，其差数应是被遗漏项目的金额。若 是借差，就检查贷方记录，反之亦然 2.除2法 当一个借项被错记贷项（或相反）时，出现的错账差数将是错误金 额的2倍。用差数除2，得到的商数就是被记错方向的数字。 3.除9法 适用于查找数字次序颠倒所产生的错账。先算出借方或贷方的差额， 再除以9，得出的数就可能是记错位的原数。 4.尾数法 对于发生的角、分等较小的差错，可以只查找小数部分，以提高查 错的效率。
（3）盘点后，应根据现金盘点的结果，编制“库存现金盘点报告表” （见下页），并由盘点人员和出纳员签章
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库存现金盘点报告单
年月日
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第四节 银行存款的清查
1. 清查方法 核对账目法，即“银行存款日记账”与“银行对账单（银行记账复 写）”核对 2. 清查要求 在同银行核对账目前，先详细检查本单位银行存款日记账的正确性 和完整性，如果发现有错记或漏记，应及时更正，然后与银行送过来的对 账单逐笔核对
应收账款
银行存款
3000
①原纪 录
3000
27000②补充纪 27000 录
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第二节 财产清查的概念和主要处理方法
一、财产清查概念 财产清查 是指定期或不定期对财产物资进行清点、盘点，以保证账实
相符、账账相符、账证相符。 二、财产清查的作用 是指通过对实物、库存现金的实地盘点和对银行
第三章错账更正和财产 清查账务处理
2020/12/8
第三章错账更正和财产清查账务处理
第一节 错账更正的账务处理
第一节 账簿的种类
第二节 财产清查的概念和主要处理方法 第三节 现金的清查
第四节 银行存款的清查 第五节 往来账款的清查与管理 第六节 财产清查结果的处理
第三章错账更正和财产清查账务处理
第一节 错账更正的账务处理
【例3-4】收到生源公司货款30 000元，款存银行。编制记账凭证
如下，并已入账
①借：银行存款
3 000
贷：应收账款
3 000
更正方法：用蓝字金额填写一张记账凭证，增记金额金额27 000
元（30 000-3 000=27 000元）
②借：银行存款
27 000
贷：应收账款 27 000 过账后，有关账户记录如右图：
本期减少数＝期初结存数＋本期增加数－期末实际结存数 特点：核算简单，工作量小，但手续不够严密，不能通过账簿随时反映和监督各项 财产物资的收、发、结存情况，反映的数字不精确，不利于存货的管理和监督检查。
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（一）永续盘存制
原 材 料 明细账
明细科目：原料及主要材
料品 名：不锈钢板
数字需将整笔的数字划销
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【例3-2】企业生产产品领用材料5400元，填制记账凭证如下，并已
登记入账
①借：制造费用
5 400
贷：原材料
5 400
更正方法：先用红字填制一张内容与原来一样的记账凭证，并登记入账
②借：制造费用
5 400
贷：原材料
5 400
然后再用蓝字一张正确的记账凭证，并登记入账
银行存款余额调节表
年月日
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调节表的作用 “银行存款余额调节表”的两个作用：
（1）是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作 为企业银行存款核算的依据。
（2）其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。
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4、银行存款余额调节表的编制
规 格：
计量单位：千克
平时既登记增加又 登记减少
期末账面数量=期初结存数+本 期增加数－本期减少数
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பைடு நூலகம்
减少数平时不予登记， 月末时根据盘点的期末数额
（二）实地盘存制 进行倒挤：发出存货数量=期初数量＋本期增加数
量－期末结存数量 原 材 料 明细账
明细科目：原料及主要材
料品 名： 不锈钢板
【例3-5】某企业2012年1月银行存款日记账与对账单资料如下:
银行存款日记账
银行对账单
2012年1月 14679
账号：
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特点：对财产物资即登记收入数，又登记发出数，通过结账能随时反映账面结存 数
期末账面数量=期初结存数+本期增加数－本期减少数 （二）实地盘存制 也称以存计耗制或倒挤法，是平时只根据会计凭证登记财产物资的增加数（收入 数），不登记减少数（发出数），月末结账时，对财产物资进行实地盘点，再根据 盘点结存数，倒挤出本月减少数（发出数）的方法。
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顺查法：按照记账的顺序，从原始凭证、记账凭证到明细分 类账、总分类账以及余额表等的全面检查的过程。
逆查法：与记账顺序相反的查账方法。科目余额的计算是否 正确 对应账户的登记、计算是否正确 检查记账凭 证与原始凭证是否相符
（二）个别检查法 是针对由于会计人员在登记某些账簿过程中的粗心大意造成，
7600.00元
（1）文字
更改后记录： 原摘要记录：
的 张明 收到美德公司货款
（2）数字
更改后记录：
6700.00
日记账中原记录： 先用红色的横线把错误的文字或数字注销，
7600.00 张 明
再用蓝黑色墨水笔将正确的文字或数字写在划线同一行的上方位置，并由更正人员
在更正处盖章。
注：文字只将错误的文字划销
存款所进行的清查，更换仓库保管员时对其保管的财产物资所进行的清查， 发生自然灾害和意外损失时对受灾的财产物资所进行的清查等
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五、财产物资的盘存制度
财产物资的盘存制度 是确定财产物资账面结存数量的核算方法
（一）永续盘存制
也称账面盘存制，是对每笔财产物资的收入和发出，都根据凭证在账簿中进行登 记，根据账簿记录计算财产物资账面结存数量并定期与实际盘存数对比的方法。
是否有超限额库存、有无坐支现金 3.清查时间 定期或不定期
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4. 清查要求 （1）盘点前，出纳员应根据现金收、付凭证全部入账 （2）盘点时，不仅要求出纳员必须在场，而且应当由出纳员当面点数，
清查人员从旁监督。在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库 存现金，并查明库存现金是否超过限额，有无坐支现金的问题
第三章错账更正和财产清查账务处理
2. 局部清查 也称重点清查，是指根据需要对部分财产物资（主要是对 流动性较大或贵重的财产）所进行的清查
局部清查的范围 ① 现金，应每日盘点一次，做到日清月结； ② 银行存款和银行借款，应每月核对一次； ③ 贵重财产物资，应每月盘点一次往来款项，应每年核对1—2次 ④原材料、产成品、库存商品等根据制度规定，除年终进行清查盘点 外，月末、季末也要进行清查盘点
存款、债权债务的查对，来确定各项财产物资、货币资金、债权债务 的实有数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法财产清查 的作用
第三章错账更正和财产清查账务处理
财产清查的主要内容： （1）财产清查的意义和种类 （2）财产清查的限期和程序、方法和要求 （3）财产清查中发现问题的处理程序、报批手续 （4）对财产管理人员的奖惩制度的等
第三章错账更正和财产清查账务处理
3. 清查程序 （1）逐笔核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单“，确定是否相符 （2）查找企业与银行之间的未达账项 （3）编制“银行存款余额调节表”（见下页），确定双方记账是否有错 误 （4） 如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记 录的错误，再根据错误情况进行处理
n 一、错账更正 错账的类型有两种：（1）记账凭证错误引起的错账，主要
是由于使用的会计科目和所记的金额发生错误或汇总记账 凭证汇总时发生漏汇、重汇、错汇而造成的；（2）记账 错误，即在记账的过程中出现了记反方向、数字错位、数 字颠倒等。 错账的查找有两种方法：全面检查法和个别检查法 （一）全面检查法 就是把一定时期的全部账目进行检查核对的方法。按照检查 程序的不同分为顺查法和逆查法
并已入账
①借：固定资产 34 300
贷：银行存款 34 300
更正：用红字填写一张记账凭证，冲减多记金额2000元，并入账
②借：固定资产
2 000
贷：银行存款
2 000
过账后，有关账户记录如右图：
银行存款
固定资产
34300
①原纪 录
34300
②冲销纪
2000
录 2000
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银行提现或转账。 3.银行已收，企业未收。如委托银行收款等。 4.银行已付，企业未付。如借款利息的扣付、委托承付等 无论是哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对账单存
款余额不一致，很容易开出空头支票。对此，必须编制 “银行存款余额调节表”进行调节
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银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自 加上对方已收、本单位未收账款数额，减去对方已付、本单位未付账款数额， 以调整双方余额使其一致的一种调节方法。
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其中，未达账项是指企业单位和银行之间，对同一项经济业 务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而 另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。如企业 委托银行收款、代缴水电费。
未达账项通常有以下几种情况： 1.企业已收，银行未收。如收到外部单位的转账支票等。 2.企业已付，银行未付。如企业已开出支票而持票人尚未向
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二、错账更正方法 会计处理发生的错误主要包括凭证编制的错误、按错误凭证
登记账簿，记账的过程中出现错误金额，记错账户分录方 向等。 更正错账的基本方法有划线更正法、红字更正法和补充登记 法。
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更正方法、适用范围
记账凭证
账
簿
更正方法
1.科目、金额正确
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三、财产清查的分类
（一）按照清查对象和范围 分为全面清查和局部清查 1. 全面清查 是指对本单位的所有财产物资进行的全面盘点和核对。①
年终决算或企业撤销、合并或改变隶属关系； ② 开展清产核资；③ 发生重 大经济违法事件；④ 单位主要负责人调离工作等
全面清查的对象： ① 库存现金、银行存款、银行借款、各种有价证券；② 原材料、在产品、 半成品、库存商品、固定资产及其他物资；③ 在途材料、发出商品； ④ 委 托其他单位加工或保管的材料、商品；⑤ 受托加工或保管的材料、商品、租 入、租出的财产物资；⑥ 往来款项
2.科目名称或借贷方向 错误
3.科目、方向正确，多记
4.科目、方向正确，少记
文字、金额错误
科目名称、借贷方向 错误
科目、方向正确，多记
科目、方向正确，少记
划线更正法 红字更正法 红字更正法 补充登记法
第三章错账更正和财产清查账务处理
【例3-1】企业收到美的公司货款6700.00元，存入银行。
记账凭证编制正确，过账时误将美的公司写成美德公司； 将6700.00元写成
第三章错账更正和财产清查账务处理
（二）按照清查的时间 分为定期清查和不定期清查 1. 定期清查 是指根据制度规定或计划安排的时间对财产物资、债权债
务所进行的清查 注：定期清查一般在会计期末进行，如月末、季末和年末进行 定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查 2. 不定期清查 是指根据临时需要对财产物资、债权债务所进行的清查 注：不定期清查主要是局部清查，如更换出纳员时对其经管的现金和银行
③借：生产成本
5 400
贷：原材料
5 400
第三章错账更正和财产清查账务处理
根据上述记账凭证过账后，有关账户记录如下（“T”型账户）：
原材料
制造费用
5400 5400
5400
①原纪录 ②冲销纪录 ③更正纪录
5400
5400 生产成本
5400
第三章错账更正和财产清查账务处理
【例3-3】企业用银行存款32 300元购买机器设备，编制记账凭证如下