企业会计报表的检查方法
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❖ 营业外收支项目,重点核对损益表附列的营业外收支 明细表,注意发现哪些营业外收人数额显得特别小, 哪些营业外支出数额显得特别大或某个项目比前期有 突增突减超过正常变化时,应做为审查重点。
损益表检查分析方法
三、对比分析“四额”、“三率” ❖ 审查损益表,很多项目均与利润总额有关,但起主导作用的则是销售收
损益表检查分析方法
二、重要指标的核对
❖ “产品销售收入”,是企业本期内的实际收入,包括 产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入, 一般应与纳税申报数一致,有无将材料、残次品、副 产品收入列入不纳税收入而少交税款。
❖ 产品销售税金及附加数额,注意检查有无将不在本科 目核算的税金,如:增值税、房产税、车船使用税、 土地使用税、印花税列在本科目而减少了利润。
毛利额、毛利率的检查分析
❖ 销售毛利的多少,是影响企业利润的一项重要因素。毛利率是反映企业 毛利的水平,已知毛利额是由销售收入和销售成本(商品进价)两个因素 决定的。因此,两个因素中任何—个因素发生变化都会引起毛利额和毛 利率的变动。
❖ 当计算出毛利率时,应当与企业前期或去年同期比较,与同行业毛利率 比较。发现企业销售毛利不正常,一方面可能是销售收入不实造成的(如 重记漏记销售收入,金额记错,以及有意弄虚作假,隐匿或虚增销售收 入等);另—方面就是销售成本(商品进价)不准(如乱挤成本、乱摊费用、 多转耗料或产品成本等)。当然,影响毛利率变动可能还有由于销售价格 变动,销售产品结构变化,购料(进货)提降价格等客观原因造成的,这 就需要到企业重点核实销售收入和销售成本(商品进行),查明原因,落 实问题。
审查“固定资产原价”项目
与上期报表该项目比较,如发现原价数字有增加变化时,说 明企业增置了固定资产。应重点检查以下内容: (1)深入企业了解本期都增加了哪些固定贤产,有无擅自提 高某些固定资产原价的情况(因原价提高,会使折旧额增加); (2)有无是以挤占成本的方式增加的固定资产(如: 自制设 备、自产自用产品等); (3)还应查看新增固定资产是否确已使用(未使用不能提取折 旧); (4)是否于使用当月就计提了折旧(应于使用下月开始提取折 旧)。
审查存货项目
❖ 存货项目中“原材料”期末余额的大小,直接影响“在产品” 成本的多少;“在产品”期末余额的大小,直接影响完工产 品成本的多少;“产成品”期末余额的大小,又直接影响销 售成本,结果都影响企业利润。
❖ 审查“存货”项目,应特别注意季末、年末的数字与上期报 表该项目比较,如发现本期比上期数额突增突减或本期是空 白,则应到企业抽阅盘存表和实物帐,并与报表金额相核对。 如果盘存表和实物帐数字大于本期报表数字,一般情况是企 业隐瞒了利润。
入额、成本额、费用额和利润额;在审核中称为“四额”,为便于比较 分析,把收入额做为分母,其它三额分别作为分子,用百分比来表示, 就有了三个比率,在审核中称为“三率”。 毛利率=毛利额/销售收入*100% 毛利额=产品销售收入-产品销售成本(进货成本) 费用率=商品流通费/销售收入*100% 利润率=利润总额/销售收入*100% ❖ 从纳税检查角度对“利润表”审查,就是从“三率”上看水平高低。并 通过对比,看“三率”不正常升降;从“四额”上分析升降原因,找出 检查重点。
损益表的审查分析
❖ 损益表是反映企业一定时期(月份、季度、年 度)的经营成果的会计报表,其主要内容是列 示企业在一定时期内所取得的收入,所发生 的费用支出和所获得的利润。
❖ 对本表进行审查分析,可以初步确定报表资 料是否真实、正确,所得税计算有无错误, 从中找出检查的重点和检查线索。
损益表检查分析方法
会计报表的分析检查
❖ 税务检查通常是先从报表入手。 通过对报表有关项目的检查,了解被查单位 的经营情况及缴纳税收情况,为审查提供重 点和线索。
❖ 报表的检查主要包括对资产负债表、损益表 及其有关附表的检查。
资产负债表的检查方法
❖ 着重检查与纳税相关的项目 ❖ 运用比较分析法
通过对照上期或前期资产负债表的相同项目, 来观察该项目的数字是否有突变性的变化, 从反常状态中发现问题。
审查结算往来项目
❖ 企业在经营过程中发生的结算往来,都应及时进行清算,尽 可能的把应付、应收款压缩到最低限度。审查时如果发现应 付或应收款项长期保留有很大数额,就应引起重视。
❖ 检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的款项, 挂在应付款帐户,掩盖真象;有无将已收回的应收款不进行 冲帐,用收回款搞非法的帐外经营或个人占用;有无将某些 非法支出,因无处核销,而有意挂在“其他应收款”帐户, 待有其他经营收人时,再冲销“其他应收款”帐户。
一、复算表列有关数字是否正确 损益表反映的利润总额,是按照规定的计算公式计算出 来的,为防止由于计算错误而影响所得税收入,应按规定的 公式进行复算。 (1)产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销 售费用-产品销售税金及附加 (2)营业利润=产品销售利润+其他业务利润-管理费用- 财务费用 (3)利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外 支出 ❖ 经过复算,发现表列数字不准,应该通过实地对帐簿的检查, 查明原因。
审查“在建工程”项目
❖ 应与平时掌握的情况联系起来检查。如从侧 面了解企业有无未完工的基建工程而报表 “在建工程”项目无数字或虽有数字但与基 建规模不相适应的,均应列为检查重点;
❖ 检查有无将基建支出费用全部或部分挤入生 产成本而影响实现的利润。
审查”预提费用”项目
❖ 与上期相同项目比较,如果突然增加或长期 保留着很大的数字,就应作为问题记录下来, 以便具体核实本期预提了什么费用,是否符 合规定,有无只预提而不使用的预提费用, 对于已提而未用的预提费用,应调回做与上期报表进行比较,发现金额有突增突减 变化,都应引起注意,列为审查重点。
❖ 突高于前期,应核实有无将不应列入待摊费 的而列入了“待摊费用”帐户;突然低于前 期,应核实有无不按受益期提前摊销了费用 的情况。
审查待处理流动(固定)资产净损失 项目
❖ 与上期比较,如果本期金额降低很多,说明 待处理损失已经做了处理。应到企业查对清 楚,本期都处理了哪些损失,处理损失的去 向是否合乎制度规定,有无批准文件,有无 超越权限批准报损的情况。
损益表检查分析方法
三、对比分析“四额”、“三率” ❖ 审查损益表,很多项目均与利润总额有关,但起主导作用的则是销售收
损益表检查分析方法
二、重要指标的核对
❖ “产品销售收入”,是企业本期内的实际收入,包括 产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入, 一般应与纳税申报数一致,有无将材料、残次品、副 产品收入列入不纳税收入而少交税款。
❖ 产品销售税金及附加数额,注意检查有无将不在本科 目核算的税金,如:增值税、房产税、车船使用税、 土地使用税、印花税列在本科目而减少了利润。
毛利额、毛利率的检查分析
❖ 销售毛利的多少,是影响企业利润的一项重要因素。毛利率是反映企业 毛利的水平,已知毛利额是由销售收入和销售成本(商品进价)两个因素 决定的。因此,两个因素中任何—个因素发生变化都会引起毛利额和毛 利率的变动。
❖ 当计算出毛利率时,应当与企业前期或去年同期比较,与同行业毛利率 比较。发现企业销售毛利不正常,一方面可能是销售收入不实造成的(如 重记漏记销售收入,金额记错,以及有意弄虚作假,隐匿或虚增销售收 入等);另—方面就是销售成本(商品进价)不准(如乱挤成本、乱摊费用、 多转耗料或产品成本等)。当然,影响毛利率变动可能还有由于销售价格 变动,销售产品结构变化,购料(进货)提降价格等客观原因造成的,这 就需要到企业重点核实销售收入和销售成本(商品进行),查明原因,落 实问题。
审查“固定资产原价”项目
与上期报表该项目比较,如发现原价数字有增加变化时,说 明企业增置了固定资产。应重点检查以下内容: (1)深入企业了解本期都增加了哪些固定贤产,有无擅自提 高某些固定资产原价的情况(因原价提高,会使折旧额增加); (2)有无是以挤占成本的方式增加的固定资产(如: 自制设 备、自产自用产品等); (3)还应查看新增固定资产是否确已使用(未使用不能提取折 旧); (4)是否于使用当月就计提了折旧(应于使用下月开始提取折 旧)。
审查存货项目
❖ 存货项目中“原材料”期末余额的大小,直接影响“在产品” 成本的多少;“在产品”期末余额的大小,直接影响完工产 品成本的多少;“产成品”期末余额的大小,又直接影响销 售成本,结果都影响企业利润。
❖ 审查“存货”项目,应特别注意季末、年末的数字与上期报 表该项目比较,如发现本期比上期数额突增突减或本期是空 白,则应到企业抽阅盘存表和实物帐,并与报表金额相核对。 如果盘存表和实物帐数字大于本期报表数字,一般情况是企 业隐瞒了利润。
入额、成本额、费用额和利润额;在审核中称为“四额”,为便于比较 分析,把收入额做为分母,其它三额分别作为分子,用百分比来表示, 就有了三个比率,在审核中称为“三率”。 毛利率=毛利额/销售收入*100% 毛利额=产品销售收入-产品销售成本(进货成本) 费用率=商品流通费/销售收入*100% 利润率=利润总额/销售收入*100% ❖ 从纳税检查角度对“利润表”审查,就是从“三率”上看水平高低。并 通过对比,看“三率”不正常升降;从“四额”上分析升降原因,找出 检查重点。
损益表的审查分析
❖ 损益表是反映企业一定时期(月份、季度、年 度)的经营成果的会计报表,其主要内容是列 示企业在一定时期内所取得的收入,所发生 的费用支出和所获得的利润。
❖ 对本表进行审查分析,可以初步确定报表资 料是否真实、正确,所得税计算有无错误, 从中找出检查的重点和检查线索。
损益表检查分析方法
会计报表的分析检查
❖ 税务检查通常是先从报表入手。 通过对报表有关项目的检查,了解被查单位 的经营情况及缴纳税收情况,为审查提供重 点和线索。
❖ 报表的检查主要包括对资产负债表、损益表 及其有关附表的检查。
资产负债表的检查方法
❖ 着重检查与纳税相关的项目 ❖ 运用比较分析法
通过对照上期或前期资产负债表的相同项目, 来观察该项目的数字是否有突变性的变化, 从反常状态中发现问题。
审查结算往来项目
❖ 企业在经营过程中发生的结算往来,都应及时进行清算,尽 可能的把应付、应收款压缩到最低限度。审查时如果发现应 付或应收款项长期保留有很大数额,就应引起重视。
❖ 检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的款项, 挂在应付款帐户,掩盖真象;有无将已收回的应收款不进行 冲帐,用收回款搞非法的帐外经营或个人占用;有无将某些 非法支出,因无处核销,而有意挂在“其他应收款”帐户, 待有其他经营收人时,再冲销“其他应收款”帐户。
一、复算表列有关数字是否正确 损益表反映的利润总额,是按照规定的计算公式计算出 来的,为防止由于计算错误而影响所得税收入,应按规定的 公式进行复算。 (1)产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销 售费用-产品销售税金及附加 (2)营业利润=产品销售利润+其他业务利润-管理费用- 财务费用 (3)利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外 支出 ❖ 经过复算,发现表列数字不准,应该通过实地对帐簿的检查, 查明原因。
审查“在建工程”项目
❖ 应与平时掌握的情况联系起来检查。如从侧 面了解企业有无未完工的基建工程而报表 “在建工程”项目无数字或虽有数字但与基 建规模不相适应的,均应列为检查重点;
❖ 检查有无将基建支出费用全部或部分挤入生 产成本而影响实现的利润。
审查”预提费用”项目
❖ 与上期相同项目比较,如果突然增加或长期 保留着很大的数字,就应作为问题记录下来, 以便具体核实本期预提了什么费用,是否符 合规定,有无只预提而不使用的预提费用, 对于已提而未用的预提费用,应调回做与上期报表进行比较,发现金额有突增突减 变化,都应引起注意,列为审查重点。
❖ 突高于前期,应核实有无将不应列入待摊费 的而列入了“待摊费用”帐户;突然低于前 期,应核实有无不按受益期提前摊销了费用 的情况。
审查待处理流动(固定)资产净损失 项目
❖ 与上期比较,如果本期金额降低很多,说明 待处理损失已经做了处理。应到企业查对清 楚,本期都处理了哪些损失,处理损失的去 向是否合乎制度规定,有无批准文件,有无 超越权限批准报损的情况。