第三课第二章固定资产作业及讲解

第三课第二章固定资产作业及讲解

教材变化：

企业作为一般纳税人，自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，取得增值税专用发票并通过税务机关认证时，应按增值税专用发票上注明的价款作为固定资产成本，借记“固定资产”“在建工程”科目；其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，应按增值税专用发票上注明的增值税进项税额的60%作为当期可抵扣的进项税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税进项税额的40%作为自本月起第13个月可抵扣的进项税额，借记“应交税费-待抵扣进项税额”科目

一、固定资产定义：

(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

(2)使用寿命超过一个会计年度。

固定资产成本：应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，相关税费不包括

1：不需要安装成本包括支付的购买价款、使得固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等

2：需要安装，取得成本的基础上加上安装调试成本作为入账成本P104

1:2017年10月1日，A公司购入一幢厂房做为生产车间并交付使用，取得增值税专用发票上注明的价款为100 000 000元，增值税税额为17 000 000，款项以银行存款支付。A 公司为增值税一般纳税人，进项税额分2年从销项税额中抵扣，当年可抵扣60%，下一年可抵扣40%。编制A公司会计分录。

答：1）2017年10月1日，购入固定资产时

借：固定资产 100 000 000

应交税费---应交增值税(进项税额) 10 200 000

待抵扣进项税额 6 800 000

贷：银行存款 117 000 000

(2)2018年10月1日，进项税额可抵扣销项税额时：

借：应交税费—应交增值税（进项税额） 6 800 000

贷：应交税费---待抵扣进项税额 6 800 000

在本例中，购入不动产的增值税进项税额根据现行增值税制度规定，自取得之前起分2年从销项税额中抵扣，不计入固定资产成本核算，分两段进行会计处理：第一段60%进项税1020万元，按当期可抵扣的增值税，记入“应交税费---应交增值税(进项税额)”科目的借

方，按以后期间可抵扣的增值税额，记入“应交税费---待抵扣进项税额科目的借方。第二段40%进项税680万元，尚未抵扣的进项税额待第二年允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费---应交增值税(进项税额)”贷记“应交税费---待抵扣进项税”科目。

P104-105

二：固定资产计提折旧

①固定资产原价，是指固定资产的成本。

②预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

1：除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产：

②单独计价入账的土地。

在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2：折旧方法

①年限平均法。采用年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将公司资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。

年限平均法的计算公式如下：

年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

②工作量法。

工作量法是指根据实际工作量计算固定资产每期应计提折旧额的一种方法。

工作量法的基本计算公式如下：

单位工作量折旧额=[固定资产原价×（1 -预计净残值率）]÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

③双倍余额递减法。

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额(净值)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固

定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

双倍余额递减法的计算公式如下：

年折旧率=2／预计使用寿命（年）×100%

年折旧额=每个折旧年度年初固定资产净值×年折旧率

月折旧率=年折旧率÷12

需要注意的是，这里的折旧年度是指“以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的1个年度期间”，如某公司3月取得某项固定资产，其折旧年度为“从4月至第二年3月期间”

④年数总和法

年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和。

年数总和法的计算公式如下：

年折旧率= 预计使用寿命--已使用年限

X100% 预计使用寿命x(预计使用寿命+1）/2

或者：

年折旧率=

尚可使用年限

X100% 预计使用寿命的年数总和

P111-113

2：甲公司为增值税一般纳税人，2013年12月21日购入一台不需要安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，增值税税额为102万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为1万元，

1）按双倍余额递减法计提折旧，试计算每年的折旧额？

2）按年数总和法计提折旧，试计算每年的折旧额？

答：1：双倍余额递减法

固定资产折旧计算表

（双倍余额递减法）金额单位：元