第六章 固定资产
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特征：
（1）固定资产是有形资产。 （2）可供企业长期使用。 （3）不以投资和销售为目的。 （4）具有可衡量的未来经济利益。
二、固定资产的分类
按经济 用途分类
按使用 情况分类
按固定资产 的所有权分类
按固定资产 的经济用途 和使用情况 综合分类
生产经营用固定资产：是指直接服务于企业生产、经营过程的 各种固定资产。
例6—4 A
华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。 在建造过程中主要发生下列支出： 2012年1月6日用银行存款购入工程物资93 600元，其中价款80 000元，应交增值税13 600元，工程物资验收入库。 2012年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80 000元；领 用库存材料一批，实际成本6 000元,增值税进项税额1020元； 领用库存产成品若干件，实际成本8 100元，计税价格11 000元， 计算应交的增值税销项税额1 870元；辅助生产部门为工程提供 水、电等劳务支出共计5 000元，工程应负担直接人工费10 260 元。 2012年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。
租入固定资产：是指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固 定资产。
1、生产经营用固定资产；2、非生产经营用固定资产；3、租出 固定资产；4、不需用固定资产；5、未使用固定资产；6 融资租 入固定资产 7、土地。
第二节 固定资产的确认与初始计量
一、固定资产的确认
◦ 固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固 定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第六章 固定资产
目录
第一节 第二节 第三节 第四节
固定资产概述 固定资产的确认与初始计量 固定资产的后续计量 固定资产处置
第一节 固定资产概述
一、固定资产的含义及特征
我国的《企业会计准则第4号——固定资产》
•“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： •（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； •（二）使用寿命超过一个会计年度”
承租企业在计算最低租赁付款额的现值时，需要考虑 折现率问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的 规定，即
如果知悉出租人的租赁内含利率，应以出租人的租 赁内含利率作为折现率；
如果无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁合 同规定的利率作为折现率；
如果二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作为 折现率。
3 000
（4）设备安装完毕，计算并结转工程成本。
借：固定资产
203 000
贷：在建工程
203 000
◦ （四）租入的固定资产 租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予 承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产 或动产）权利的一种协议。
按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承 租人，可以将租赁分为经营性租赁和融资性租赁两大 类。
（2）B股东投入设备， 设备运抵企业，等待安装。
借：工程物资
200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：股本——B股东
160 000
资本公积
74 000
例6—6 B
（3）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。
借：在建工程
203 000
贷：工程物资
200 000
银行存款
为了满足企业生产经营中临时的需要， 为了满足企业生产经营的长期需要而租入资 只为取得固定资产的使用权，而不谋求 产的一种方式 资产的所有权
具体内容详见教材
具体内容详见教材
不能作为固定资产的增加记入正式会计 在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产
账簿，但应在备查簿中进行登记
进行管理与核算
最低租赁付款额是指在租赁期内， 承租企业应支付或可能被要求支付 的各种款项（不包括或有租金和履 约成本），加上由承租企业或与其 有关的第三方担保的资产余值
非生产经营用固定资产：是指不直接服务于生产、经营过程的 各种固定资产。
使用中固定资产：是指正在使用中的经营性和非经营性固定资 产。
未使用固定资产：是指已购建完成但尚未交付使用的新增固定 资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。
不需用固定资产：是指本企业多余或不适用，待处置的固定资 产。
自有固定资产：是指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固 定资产。
如果出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险 和报酬转移给承租人，那么这种租赁则为融资性租 赁；反之，则为经营性租赁。
经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详 细比较
定义 用途
特点 会计 处理
经营性租入的固定资产
融资性租入的固定资产
采用经营性租赁的方式租入的固定资产 采用融资性租赁的方式租入的固定资产
在建工程
建筑工程
安装工程
在安装 设备
待摊支出
各个单项 工程
自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营 工程和出包工程。
1.自营工程 定义：是指企业利用自身的生产能力进行的固定资 产建造工程。 企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接 支出计入工程成本。 一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资 产建造工程成本。
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项 固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 构成，主要包括以下：
如果建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式，固 定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由 工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。
设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单位， 由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。
◦ 确认条件： （1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
二、固定资产的初始计量
◦ 固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其 入账价值的确定。
◦ （一）外购的固定资产
企业取得固定资产的重要和主要的方式。
成本
包括实际支付的买价
其账务处理如下：
（1）按合同规定时间预付工程款12 000 000元。
借：预付账款
12 000 000
贷：银行存款
12 000 000
（2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款3 000 000 元。
借：在建工程
15 000 000
贷：银行存款
3 000 000
预付账款
12 000 000
例6—4 B
其账务处理如下：
（1）2012年1月6日，购入工程物资、验收入库。
借：工程物资
80 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
13 600
贷：银行存款
93 600
（2）2012年1月20日，领用工程物资，投入自营工程。
借：在建工程
80 000
贷：工程物资
80 000
（3）2012年1月20日，领用库存材料。
52 900 52 100 800
52 900 52 900
◦ （二）自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的全部支出，作为入账价值。 为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企 业应设置“在建工程”科目。 在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减 值准备”科目进行核算。
进口关税和其他税费
使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属 于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费）
最 新 规 定
企业购入的固定资产分为需要安装和不需要安装两种。 不需要安装的固定资产
在取得时按初始入账金额记入“固定资产”科目。 需要安装的固定资产
（1）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中登记。
（2）支付租金2 200元。
借：管理费用
2 200
贷：银行存款
2 200
（3）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中注销。
例6—8 A
华联实业股份有限公司采用融资租赁方式租入一台公允价值为1 120 000元的设备。租赁双方签订的租赁合同主要条款如下： （1）租赁期：4年。 （2）租赁费总额：1 200 000元。 （3）支付方式：每年年末等额支付，每年支付300 000元。 （4）租赁届满，固定资产所有权无偿转给承租人。 （5）租赁合同利率：6%。 （6）履约成本：由承租人负担。
实收资本
××× ×××
股本
××× ×××
固定资产
××× ×××
例6—6 A
P168 华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议， 按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认 的标准。在各方的投资中A股东以一座厂房作为投资投入 该公司，该厂房经评估确认价值为1 200 000元，按协 议可折换成每股面值为1元、数量为1 000 000股股票的 股权。
先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付 的价款、运输费和安装成本等。
待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再 将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入 “固定资产”科目。
例6—1
华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设
备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输
（3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。
借：固定资产
15 000 000
贷：在建工程
15 000 000
◦ （三）投资转入的固定资产P168 企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而 增加的固定资产为投资转入的固定资产。 成本 按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税 费，作为固定资产的入账价值计价入账。 合同或协议约定的价值不公允的除外。 转入固定资产时的会计处理
借：在建工程
10 260
贷：应付职工薪酬
10 260
（7）2012年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计 算并结转工程成本。
设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元）
借：固定资产
111 230
贷：在建工程
111 230
2.出包工程 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的 固定资产建造工程。
固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额， 按我国会计准则的规定作为未确认融资费用入账，并 在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入各期财务费 用。
在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一定的方 法加以计算。
实际利率法（分摊未确认融资费用时）
例6—7
华联实业股份有限公司行政管理部门因管理需要而临时租入一台办 公设备，租赁合同规定，租赁期1个月，租金2 200元，租赁开始时 一次付清。租赁期满，及时归还设备。
费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。
P 16其3 账务处理如下：
借：固定资产
31 200
应交税费——应交增值税（进项税额）
5 100
贷：银行存款
36 300
例6—3
P164 华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票 上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装 卸费等合计2 100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支 付。其账务处理如下：
其账务处理如下： （1）设备运抵企业，等待安装。
借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）设备投入安装，并支付安装成本。
借：在建工程 贷：工程物资 银行存款
（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。
借：固定资产 贷：在建工程
52 100 8 500 60 600
借：在建工程
6 000
贷：原材料
6 000
（4）20×9年1月20日，领用库存产成品。
借：在建工程
9 970
贷：库存商品
8 100
应交税费——应交增值税（销项税额）
1 870
例6—4 C
（5）结转应由工程负担的水电费。
借：在建工程
Leabharlann Baidu
5 000
贷：生产成本 ——辅助生产成本
5 000
（6）结转应由工程负担的直接人工费。
其账务处理如下： （1）A股东投入厂房。
借：固定资产 贷：股本——A股东 资本公积
1 200 000 1 000 000 200 000
B股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评 估确认价值为200 000元，应交增值税34 000元，按协议 可折换成每股面值为1元、数量为160 000股股票的股权。 此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本3 000元。
对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出， 需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配 方法如下：
例6—5
华联实业股份有限公司以出包方式建造一栋厂房，双方签订的合同规定总 金额15 000 000元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支 付工程款12 000 000元，剩余工程款于工程完工结算时补付。
（1）固定资产是有形资产。 （2）可供企业长期使用。 （3）不以投资和销售为目的。 （4）具有可衡量的未来经济利益。
二、固定资产的分类
按经济 用途分类
按使用 情况分类
按固定资产 的所有权分类
按固定资产 的经济用途 和使用情况 综合分类
生产经营用固定资产：是指直接服务于企业生产、经营过程的 各种固定资产。
例6—4 A
华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。 在建造过程中主要发生下列支出： 2012年1月6日用银行存款购入工程物资93 600元，其中价款80 000元，应交增值税13 600元，工程物资验收入库。 2012年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80 000元；领 用库存材料一批，实际成本6 000元,增值税进项税额1020元； 领用库存产成品若干件，实际成本8 100元，计税价格11 000元， 计算应交的增值税销项税额1 870元；辅助生产部门为工程提供 水、电等劳务支出共计5 000元，工程应负担直接人工费10 260 元。 2012年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。
租入固定资产：是指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固 定资产。
1、生产经营用固定资产；2、非生产经营用固定资产；3、租出 固定资产；4、不需用固定资产；5、未使用固定资产；6 融资租 入固定资产 7、土地。
第二节 固定资产的确认与初始计量
一、固定资产的确认
◦ 固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固 定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第六章 固定资产
目录
第一节 第二节 第三节 第四节
固定资产概述 固定资产的确认与初始计量 固定资产的后续计量 固定资产处置
第一节 固定资产概述
一、固定资产的含义及特征
我国的《企业会计准则第4号——固定资产》
•“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： •（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； •（二）使用寿命超过一个会计年度”
承租企业在计算最低租赁付款额的现值时，需要考虑 折现率问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的 规定，即
如果知悉出租人的租赁内含利率，应以出租人的租 赁内含利率作为折现率；
如果无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁合 同规定的利率作为折现率；
如果二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作为 折现率。
3 000
（4）设备安装完毕，计算并结转工程成本。
借：固定资产
203 000
贷：在建工程
203 000
◦ （四）租入的固定资产 租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予 承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产 或动产）权利的一种协议。
按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承 租人，可以将租赁分为经营性租赁和融资性租赁两大 类。
（2）B股东投入设备， 设备运抵企业，等待安装。
借：工程物资
200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：股本——B股东
160 000
资本公积
74 000
例6—6 B
（3）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。
借：在建工程
203 000
贷：工程物资
200 000
银行存款
为了满足企业生产经营中临时的需要， 为了满足企业生产经营的长期需要而租入资 只为取得固定资产的使用权，而不谋求 产的一种方式 资产的所有权
具体内容详见教材
具体内容详见教材
不能作为固定资产的增加记入正式会计 在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产
账簿，但应在备查簿中进行登记
进行管理与核算
最低租赁付款额是指在租赁期内， 承租企业应支付或可能被要求支付 的各种款项（不包括或有租金和履 约成本），加上由承租企业或与其 有关的第三方担保的资产余值
非生产经营用固定资产：是指不直接服务于生产、经营过程的 各种固定资产。
使用中固定资产：是指正在使用中的经营性和非经营性固定资 产。
未使用固定资产：是指已购建完成但尚未交付使用的新增固定 资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。
不需用固定资产：是指本企业多余或不适用，待处置的固定资 产。
自有固定资产：是指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固 定资产。
如果出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险 和报酬转移给承租人，那么这种租赁则为融资性租 赁；反之，则为经营性租赁。
经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详 细比较
定义 用途
特点 会计 处理
经营性租入的固定资产
融资性租入的固定资产
采用经营性租赁的方式租入的固定资产 采用融资性租赁的方式租入的固定资产
在建工程
建筑工程
安装工程
在安装 设备
待摊支出
各个单项 工程
自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营 工程和出包工程。
1.自营工程 定义：是指企业利用自身的生产能力进行的固定资 产建造工程。 企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接 支出计入工程成本。 一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资 产建造工程成本。
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项 固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 构成，主要包括以下：
如果建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式，固 定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由 工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。
设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单位， 由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。
◦ 确认条件： （1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
二、固定资产的初始计量
◦ 固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其 入账价值的确定。
◦ （一）外购的固定资产
企业取得固定资产的重要和主要的方式。
成本
包括实际支付的买价
其账务处理如下：
（1）按合同规定时间预付工程款12 000 000元。
借：预付账款
12 000 000
贷：银行存款
12 000 000
（2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款3 000 000 元。
借：在建工程
15 000 000
贷：银行存款
3 000 000
预付账款
12 000 000
例6—4 B
其账务处理如下：
（1）2012年1月6日，购入工程物资、验收入库。
借：工程物资
80 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
13 600
贷：银行存款
93 600
（2）2012年1月20日，领用工程物资，投入自营工程。
借：在建工程
80 000
贷：工程物资
80 000
（3）2012年1月20日，领用库存材料。
52 900 52 100 800
52 900 52 900
◦ （二）自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发 生的全部支出，作为入账价值。 为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企 业应设置“在建工程”科目。 在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减 值准备”科目进行核算。
进口关税和其他税费
使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属 于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费）
最 新 规 定
企业购入的固定资产分为需要安装和不需要安装两种。 不需要安装的固定资产
在取得时按初始入账金额记入“固定资产”科目。 需要安装的固定资产
（1）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中登记。
（2）支付租金2 200元。
借：管理费用
2 200
贷：银行存款
2 200
（3）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中注销。
例6—8 A
华联实业股份有限公司采用融资租赁方式租入一台公允价值为1 120 000元的设备。租赁双方签订的租赁合同主要条款如下： （1）租赁期：4年。 （2）租赁费总额：1 200 000元。 （3）支付方式：每年年末等额支付，每年支付300 000元。 （4）租赁届满，固定资产所有权无偿转给承租人。 （5）租赁合同利率：6%。 （6）履约成本：由承租人负担。
实收资本
××× ×××
股本
××× ×××
固定资产
××× ×××
例6—6 A
P168 华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议， 按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认 的标准。在各方的投资中A股东以一座厂房作为投资投入 该公司，该厂房经评估确认价值为1 200 000元，按协 议可折换成每股面值为1元、数量为1 000 000股股票的 股权。
先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付 的价款、运输费和安装成本等。
待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再 将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入 “固定资产”科目。
例6—1
华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设
备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输
（3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。
借：固定资产
15 000 000
贷：在建工程
15 000 000
◦ （三）投资转入的固定资产P168 企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而 增加的固定资产为投资转入的固定资产。 成本 按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税 费，作为固定资产的入账价值计价入账。 合同或协议约定的价值不公允的除外。 转入固定资产时的会计处理
借：在建工程
10 260
贷：应付职工薪酬
10 260
（7）2012年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计 算并结转工程成本。
设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元）
借：固定资产
111 230
贷：在建工程
111 230
2.出包工程 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的 固定资产建造工程。
固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额， 按我国会计准则的规定作为未确认融资费用入账，并 在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入各期财务费 用。
在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一定的方 法加以计算。
实际利率法（分摊未确认融资费用时）
例6—7
华联实业股份有限公司行政管理部门因管理需要而临时租入一台办 公设备，租赁合同规定，租赁期1个月，租金2 200元，租赁开始时 一次付清。租赁期满，及时归还设备。
费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。
P 16其3 账务处理如下：
借：固定资产
31 200
应交税费——应交增值税（进项税额）
5 100
贷：银行存款
36 300
例6—3
P164 华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票 上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装 卸费等合计2 100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支 付。其账务处理如下：
其账务处理如下： （1）设备运抵企业，等待安装。
借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）设备投入安装，并支付安装成本。
借：在建工程 贷：工程物资 银行存款
（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。
借：固定资产 贷：在建工程
52 100 8 500 60 600
借：在建工程
6 000
贷：原材料
6 000
（4）20×9年1月20日，领用库存产成品。
借：在建工程
9 970
贷：库存商品
8 100
应交税费——应交增值税（销项税额）
1 870
例6—4 C
（5）结转应由工程负担的水电费。
借：在建工程
Leabharlann Baidu
5 000
贷：生产成本 ——辅助生产成本
5 000
（6）结转应由工程负担的直接人工费。
其账务处理如下： （1）A股东投入厂房。
借：固定资产 贷：股本——A股东 资本公积
1 200 000 1 000 000 200 000
B股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评 估确认价值为200 000元，应交增值税34 000元，按协议 可折换成每股面值为1元、数量为160 000股股票的股权。 此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本3 000元。
对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出， 需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配 方法如下：
例6—5
华联实业股份有限公司以出包方式建造一栋厂房，双方签订的合同规定总 金额15 000 000元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支 付工程款12 000 000元，剩余工程款于工程完工结算时补付。