第76讲_税收优惠、境外所得的税额扣除、应纳税额的计算(1)

第三节税收优惠

本节要掌握的知识点：

1.免征个人所得税优惠

2.减征个人所得税优惠

要达到的目的：

熟记重要的税收优惠，结合计算题。

免征奖金——非工资性奖金（符合条件）

国债利息+国家发行金融债券利息+储蓄存款利息

按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴

支付给个人的生活补助费、救济金

保险赔款

军人的转业费、复员费

按照国家规定发给职工的安家费

符合国家规定奖励给见义勇为者的奖金或奖品

因举报、协查违法、犯罪行为而获得的奖金

转让五年以上家庭唯一住房

符合规定的高级专家延长退休期间获得的工资薪金

外籍人员非现金形式的补贴

外籍人员从外商投资企业分回的股息红利

个人按规定标准取得的拆迁补偿款

转让境内上市的股票

个人持有上市公司股票，持股期限超过1年分得的股息红利

单张有奖发票奖金不超过800元（含800元）的

购买社会福利有奖募捐奖券、体育彩票一次中奖收入不超过10000元通过沪港通、深港通、内地与香港基金互认转让所得

（新增）对国际奥委会及其相关实体、国际残奥委会及其相关实体的外籍雇员、官员、教练员、训练员以及其他代表在2019年6月1日至2022年12月31日期间临时来华，从事与北京冬奥会相关的工作，取得由北京冬奥组委支付或认定的收入，免征个人所得税

对于参赛运动员因北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛比赛获得的奖金和其他奖赏收入，按现行税收法律法规的有关规定征免应缴纳的个人所得税

（新增）减征个人投资者持有2019-2023年发行的铁路债券取得的利息收入，减按50%计入应纳税所得额计算征收个人所得税。税款由兑付机构在向个人投资者兑付利息时代扣代缴

自2019年1月1日起至2023年12月31日止，一个纳税年度内在船航行时间累计满183天的远洋船员，其取得的工资薪金收入减按50%计入应纳税所得额，依法缴纳个人所得税

【解读一】远洋船员是指在海事管理部门依法登记注册的国际航行船舶船员和在渔业管理部门依法登记注册的远洋渔业船员

【解读二】在船航行时间是指远洋船员在国际航行或作业船舶和远洋渔业船舶上的工作天数

【解读三】一个纳税年度内的在船航行时间为一个纳税年度内在船航行时间的累计天数

【解读四】远洋船员可选择在当年预扣预缴税款或者次年个人所得税

汇算清缴时享受上述减征优惠政策

本小节总结

重点熟记：

（1）奖金——非工资性奖金（符合条件）

（2）国债利息+国家发行金融债券利息+储蓄存款利息

（3）转让五年以上家庭唯一住房

（4）外籍人员非现金形式的补贴

（5）转让境内上市的股票

（6）个人持有上市公司股票，持股期限超过1年分得的股息红利

（7）单张有奖发票奖金不超过800元（含800元）的

（8）购买社会福利有奖募捐奖券、体育彩票一次中奖收入不超过10000元

易错易混点

1.国债利息+国家发行金融债券利息+储蓄存款利息→免税

铁路债券取得的利息收入→减半征收

2.单张有奖发票奖金不超过800元（含800元）的→免税

购买社会福利有奖募捐奖券、体育彩票不超过10000元→免税

3.转让五年以上家庭唯一住房→免个税

转让两年以上住房（除北上广深非普通住房外）→免增值税

4.转让境内上市的股票→免税

转让境外上市的股票→征税

通过沪港通、深港通、内地与香港基金转让所得→免税

本节课后练习

【例题1·单选题】个人取得的下列所得中，应计算缴纳个人所得税的是（）。

A.保险赔偿款

B.职工领取原提存的住房公积金10000元

C.学生参加勤工俭学活动取得的劳务报酬收入1000元

D.职工每月取得的法定退休工资4000元

【答案】C

【解析】选项A：保险赔偿款属于免征个人所得税的收入；选项B：个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，免予征收个人所得税；选项D：按规定发放的退休工资免征个人所得税。

【例题2·多选题】下列各项中，免征个人所得税的有（）。

A.军人的转业费

B.按照国家统一规定发给职工的退休工资

C.国家发行金融债券的利息收入

D.外籍个人以现金形式取得的住房补贴和伙食补贴

【答案】ABC

【解析】外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴和伙食补贴，免征个人所得税，但外籍个人以现金形式取得的住房补贴和伙食补贴不属于免征个人所得税的项目。

【例题3·单选题】2019年2月，张某通过股票交易账户在二级市场购进境内甲上市公司股票100000股，成交价格为每股12元。同年4月因甲上市公司进行2018年度利润分配取得35000元分红所得。同年7月张某以每股12.8元的价格将股票全部转让。下列关于张某纳税事项的表述中，正确的是（）。

A.购进股票时应缴纳的印花税为1200元

B.取得分红所得应缴纳的个人所得税为3500元

C.转让股票时应缴纳的个人所得税为8000元

D.转让股票时应缴纳的印花税为2560元

【答案】B

【解析】张某转让股票时应缴纳印花税=12.8×100000×1‰=1280（元）；取得分红所得（持股期间在1月以上不满一年），减半征收个人所得税=35000×50%×20%=3500（元）；个人转让股票免征个人所得税。

第四节境外所得的税额扣除

本节要掌握的知识点：

为避免重复征税，对居民个人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。

要点具体内容

扣除方法限额扣除

抵免限额居民个人抵免已在境外缴纳的综合所得、经营所得以及其他所得的所得税税额的限额，即境外的综合所得、经营所得以及其他所得按照我国税法规定计算的应该在我国缴纳的个人所得税

已纳税款扣除纳税人在中国境外一个国家或地区实际已纳个人所得税税额低于抵免限额的，应在中国补缴差额部分的税款；超过抵免限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度的该国家或地区抵免限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年

扣除凭证境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证

第五节应纳税额的计算

本节要掌握的知识点：

1.居民个人的综合所得、分类所得、经营所得的税额计算

2.非居民个人工资、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、分类所得的税额计算

要达到的目的：

（1）熟练并准确的计算各项所得的应纳税额。

（2）掌握居民个人与非居民个人计算税额的区别。

【知识点一】综合所得应纳税额的计算

1.居民个人

（1）工资、薪金所得应纳税额的计算：按月预扣预缴+年终汇算清缴

本期累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

【注意】预扣率、速算扣除数同综合所得年税率表。

级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率

（%）

速算扣除数

（元）

1不超过36000元的30

2超过36000元至144000元的部分102520

3超过144000元至300000元的部分2016920

4超过300000元至420000元的部分2531920

5超过420000元至660000元的部分3052920

6超过660000元至960000元的部分3585920

7超过960000元的部分45181920【例题】某居民个人2019年每月取得工资收入10000元，每月缴纳社保费用和住房公积金1500元，该居民个人全年均享受住房贷款利息专项附加扣除并选择在预扣预缴环节扣除，请计算该居民个人2019年每月预扣预缴的税款金额。

（1）1月：