审计学 销售与收款循环审计案例分析
销售与收款循环审计报告 - 案例分析
关于销售与收款循环内部控制情况的审计报告XX审（XXXX）第XXX号根据年度审计计划及总裁的安排，审计部于XXXX年X月XX日起对公司所属销售部门（营销中心、XX业务部及国贸部,以下简称“被审部门"）的内部控制情况进行了审计。
根据审计需要，我们将审计范围延伸至其他相关部门，如财务部、物控部等。
审计目标及范围:本次审计涉及销售部门管理制度的建立健全、有效执行及相关表单运用、业务流程履行等。
审计依据主要是被审部门提供的制度、单据、报表报告以及用友ERP相关数据等.审计程序:此次审计对被审部门相关制度的建立健全进行了检查,对内部控制的执行有效性进行了测试。
通过问卷调查、询问、观察、检查、重新计算等审计程序,我们获取了必要的审计依据。
现将具体情况报告如下:一、业务流程控制方面.1、销售预测制度.当前公司未建立有效的市场预测机制;对销售计划的制定、分解、依据来源方面无制度要求.现有营销中心05年编制的《产品月销量预测管理规定》至今未更新修改，同时该预测主要是针对经销商，不尽全面。
风险影响：缺乏制度要求，市场预测及销售计划的制定存在一定的随意性，往往出现严重偏离实际的情况,影响公司推行预算管理甚至造成中途而废的结果.审计建议：建立销售预测及销售计划的作业管理制度，对市场研究、销售计划的确立及分解、修订及考核进行明确。
业务预算是全面预算的起点，通过科学、合理销售计划的实施，为公司实行预算管理垫定基础。
2、客户信用管理制度。
我们了解到公司信用制度未有效建立起来，对赊销（或分期付款)的客户背景调查不够全面，以至合同执行前并无信用条款（赊销额度、分期次数或账期时间、折扣折让等）的检查确认环节.部份业务未进行任何信用评估即采用公司格式合同确定信用条款（如规定的预付款、分次付款额等）也是不合适的。
风险影响：可能会产生违约风险，给公司造成坏账损失，或者因无任何信用销售丧失部份市场。
审计建议：公司目前赊销较少，但如果可通过此方法扩大销量应考虑采用赊销手段；如今后公司采取三方能源合同的形式来促进内销市场的增长，则建立健全信用评估机制也是必不可少的。
销售与收款环节审计案例
销售与收款环节审计案例审计案例分析一(A)一、销售与收款循环的控制测试案例（一）案例线索注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。
如表1—1所示：销售与收款循环符合性测试底稿被审计单位：华辰公司编制人：孙文日期：2002／2／15 页次：会计期间：2001年度复核人：田广日期：2002／2／15 索引号：表1—1审计案例分析一(B)（二）案例分析1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。
根据对被审计单位内部控制制度的了解和评价，注册会计师可以将控制风险的计划评估水平设为最高、中等或低水平。
如果设为最高，将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。
在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。
2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。
如表1—2所示：表1—2销售与收款循环的关键控制点与控制测试在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。
审计案例分析一(C)（三）案例评价：按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。
将18户的发生额、上次函证后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表(也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。
核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3）。
应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对，如果不符，应查明不符的原因。
9.销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例案例1审计人员李宏审查某电扇厂2008年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有异常情况。
其中（1）市宏达商场明细帐，2008年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。
经查，此款是2006年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。
（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。
经查，2007年12月31日仍为贷方余额75000元。
讨论方案：（1）宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。
（2）市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？（3）市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？案例2注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现：（1）有一笔会计分录为借：应收帐款65000贷：应付工资65000（2）该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。
经查，当日仓库中没有这么多产品。
（3）12月20日565号转帐凭证的会计分录为：借：应收帐款——A公司800，000贷：产品销售收入800，000转帐凭证下未付原始单据。
问题：（1）该企业可能存在什么问题？（2）王成应如何审查上述帐项？案例3审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有100户，除有10户应收帐款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。
审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。
问题：1．请确定函证的范围和对象，并说明理由2．起草一份肯定式询证函3．假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见：（1）无法复核（2）所欠余额20000元已于当年12月25日支付（3）大体一致（4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是此年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符（5）本公司曾于10月份预付款7500元，足以抵付对帐单所列两张发票的金额5000元（6）所购货物从未收到针对上述意见，审计人员应作何种处理？案例4某企业于春节前给职工代购肉，鱼，蔬菜和果品等，货款及运杂费全部由企业垫付。
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例一、销售收入审计案例（一）案例线索注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。
李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。
李文对此业务的审计处理为：1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。
2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。
3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。
（二）案例分析注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。
一般情况下，企业少计销售收入的途径有：1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。
此案例A公司就是如此。
2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。
3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。
4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。
企业多计销售收入的方法有：1．把没有实现的销售提前确认销售收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
【精品】销售与收款循环审计实务操作案例
销售与收款循环审计实务操作案例一、案例背景ABC股份有限公司成立于95年，由A投资公司、B电器集团和C公司共同发起成立，注册资金为30亿元人民币。
99年经中国证监会批准向社会公众发行A 股，并于次年在深交所上市。
主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。
信达会计师事务所自1999年开始接受ABC股份有限公司董事会委托，对ABC 股份有限公司进行年度会计报表审计。
20×8年2月25日至3月16日，信达会计师事务所派出以张山为项目经理，以高杨、郭雨、李晓、王明明为组员的审计小组，对该公司20×7的会计报表进行了审计。
在编制审计计划时，张山根据以往对该公司重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定为10万元。
根据分工，李晓负责销售与收款的审计测试与取证工作。
本案例主要反映销售与收款循环的内部控制测试、主营业务收入和应收账款的实质性测试过程。
二、案例内容与过程（一）对销售与收款循环进行控制测试根据审计计划的要求，李晓运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试。
李晓抽取了一定数量的销售发票样本进行检查，在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。
随机抽取发票进行检查，测试过程记录见表11-6。
表11-6测试过程表注：其他控制测试工作底稿略测试结论：该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题，从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；未能定期将应收账款与客户进行核对，应收账款的管理较为混乱。
（二）主营业务收入实质性测试1．对销售收入进行分析性复核ABC公司近三年部分主要财务指标，见表11-7。
从该公司近三年的财务指标看，销售收入呈现一种下降趋势。
销售与收款循环审计案例
c.借：应收账款——泛达公司
93 600
贷：主营业务收入
80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600
d.所得税下调55000（220000*25%）
借：应交税费——应交所得税
55 000
贷：所得税费用
55 000
e.盈余公积下调24750（220000*75%*15%）
函证的内容主要有：银行存款、短期投资、应收票据、其 他应收款、预付账款、有其他单位代为保管、加工或者销售的 存货、长期投资、委托贷款、应付账款、预收账款、保证、抵 押或质押、或有事项、重大或异常的交易。尤其是应收账款， 若不进行函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
2．关于函证对象的确定
见表2-5
结论：11-12月份毛利率偏高
②抽查凭证，发现收入虚记的确切证据
发现不符单据，经确认虚构收入430万元，多记应收账款503.1万 元
处理意见：提请被审计单位调整，编制调整分录。
收入需下调430万元；所得税需下调107.5万元（430×25%）；盈 余公积需下调48.375万元（322.5×15%）。
贷：利润分配——提取法定盈余公积 322 500
——提取任意盈余公积 161 250
③审查收入确认和关联方交易
在收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方 交易作假，粉饰报表，操纵利润。
企业利用关联方交易舞弊的手段有：虚增关联交易 收入；虚列关联方。
结论：多记收入100万，提请被审计单位披露
应收账款、坏帐准备、库存现金、银行存款、库存商 品等
二、销售与收款循环的审计程序
1、风险评估
通过对企业所面临的经营风险的评估，分析企业在销 售与收款环节存在的重大错报风险。
第二章 销售与收款循环审计案例
2．在销售循环中为何要关注关联方交易？ 与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和 防止？
答：因为在销售收入舞弊的诸多案件中， 企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表， 操纵利润。
企业利用关联方交易舞弊的手段有：（1） 虚增关联交易收入；（2）虚列关联方；
对下列情况注册会计师应格外关注：（1）与无正常业务 关系的单位或个人发生的重大交易；（2）价格、利率、 租金及付款等条件异常的交易；（3）与特定顾客或供应 商发生的大额交易；（4）实质与形式不符的交易；（5） 易货交易；（6）明显缺乏商业理由的交易；（7）资产负 债表日前后发生的重大交易；（8）处理方式异常的交易。
（三）案例分析
1、审计人员要有足够的风险意识 2、进行分析程序要关注多方面的信息 3、从根源上审查会计造假 4、主营业务收入中的舞弊动机及手段 5、对主营业务收入应进行截止性测试
练习思考题
1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些 控制点？并提出改善措施。
答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看， 主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的 销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是 否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有： 财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发 票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全； 销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、 明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与 客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让是否经授权人员批 准；销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求 等。
在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查 阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通 过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查， 看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数 量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可 参照企业的价目表和定价方法进行审计。
销售与收款循环案例
案例分析： 案例分析： 1.本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在 本案例中， 本案例中 哪些缺陷？ 哪些缺陷？ 2.分析积极式函证和消极式函证有何不同。 分析积极式函证和消极式函证有何不同。 分析积极式函证和消极式函证有何不同 3.对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款， 对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款， 对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款 注册会计师应当考虑如何处理？ 注册会计师应当考虑如何处理？ 4.如果甲公司回函称，购买华兴公司 万元货物属实，但款 如果甲公司回函称， 万元货物属实， 如果甲公司回函称 购买华兴公司15万元货物属实 项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考 日用支票支付， 项已于 年 月 日用支票支付 虑如何处理？ 虑如何处理？ 5.如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合 如果乙公司回函称， 如果乙公司回函称 因产品质量不符合要求， 日将货物退回， 同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考 年 月 日将货物退回 虑如何处理？ 虑如何处理？ 6.对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应当 对于因地址错误被邮局退回的应收账款， 对于因地址错误被邮局退回的应收账款 考虑如何处理？ 考虑如何处理？ 7.对于通过积极式函证没有收回的 封询证函，注册会计师 对于通过积极式函证没有收回的14封询证函 对于通过积极式函证没有收回的 封询证函， 应当考虑如何处理？ 应当考虑如何处理？
销售与收款循环审计
• 案例一 • 在对华兴公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计 年度会计报表进行审计时， 在对华兴公司 年度会计报表进行审计时 师李浩负责审计应收账款， 师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是 30000元。注册会计师对截止日2007年12月31日的应收 元 注册会计师对截止日 年 月 日的应收 账款实施了函证程序，具体情况如下： 账款实施了函证程序，具体情况如下： • 1．截至 笔共计400万元应收账款 ．截至2007年12月31日，4000笔共计 年 月 日 笔共计 万元应收账款 注册会计师选择400笔应收账款进行函证，其中 笔 笔应收账款进行函证， 中，注册会计师选择 笔应收账款进行函证 其中12笔 应收账款共计24万元华兴公司不同意函证 万元华兴公司不同意函证， 应收账款共计 万元华兴公司不同意函证，注册会计师对 108笔共计 万元的应收账款实施了积极函证， 280笔 108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔 笔共计52万元的应收账款实施了积极函证 共计4万元的应收账款实施了消极函证。 共计 万元的应收账款实施了消极函证。 万元的应收账款实施了消极函证 • 2.收到积极式回函证实相符的有 笔，共计 万元，发现 收到积极式回函证实相符的有88笔 共计36万元 万元， 收到积极式回函证实相符的有 不符的有4笔 共计2万元 因地址错误被邮局退回的有2 万元， 不符的有 笔，共计 万元，因地址错误被邮局退回的有 共计5万元 万元； 笔，共计 万元；未回函或收到消极式回函确认无误的有 240笔，共计 笔 共计32000元，回函发现不符的有 笔，共计 元 回函发现不符的有40笔 8000元。由于应收账款回函不符金额 元 由于应收账款回函不符金额28000元低于可容忍 元低于可容忍 错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。 错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。
销售与收款循环审计案例分析
由于中国高压电网自动化改造业务的一般利润率在10%-30%，而 农村电网自动化改造业务的一般利润率在8%-10%，但东方电子 1997-2000年电网自动化改造业务的利润率却在48.65%，审计 人员应当把这种超出行业一般水平的情况作为特殊风险，追加 针对性的审计程序。
0.52
二、对优良业绩的质疑
伴随着东方电子的高速增长，出现了许多质疑声。
1、不现实的收入与利润增长
东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业，但真 正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业——电网调度 自动化。在调度自动化行业中，清华大学、电科院、南端、 东方电子等几十家企业从事此项业务，东方电子根本不可能 占有半壁江山。1998年以后，中国高压电网自动化改造业务 的一般利润率在10%—30%，而农村电网自动化改造业务的一 般利润率在 8%—10%, 但东方电子1997-2000年电网自动化改 造业务的利润率在48.65%。
(3) 收集人们对东方电子的质疑，并对此被质疑的领域追加不可 预见的审计程序。
• 理解风险审计的实质是：风险评估 贯穿审计的整个过程，识别、评价 风险并针对性地应对风险，才是执 行审计程序的逻辑过程，不能简单 执行制定好的审计程序。
2、惊人的存款数额
东方电子从1999年配股完成后，存款数额一直很惊人： 1999年为6亿多元，2000年为8亿多元，2001年上半年存款余 额还有5.5亿元。同时，其贷款和融资需求也很旺盛。
三、查证的事实
2001年7月，中国证监会对东方电子展开调查，9月7日， 东方电子披露正在接受证监会检查，11月8日，东方电子发布 因重大会计过失可能导么要虚构收入？ 提示： 可利用所学审计理论中“舞弊三角〞的内容进行分析， (1) 压力方面：不切合实际的公司开展增长方案〔年
销售与收款循环审计案例汇编
——————————销售与收款循环审计案例一、销售收入审计案例（一）案例线索注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发觉本年度的销售收入比上年明显减少，对比在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，因此，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发觉其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。
李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发觉A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。
李文对此业务的审计处理为：1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。
2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。
3．假如被审计单位拒绝同意调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。
（二）案例分析注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。
一般情况下，企业少计销售收入的途径有：1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。
此案例A公司确实是如此。
2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。
3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。
4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。
企业多计销售收入的方法有：1．把没有实现的销售提早确认销售收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
第8章销售与收款循环审计案例
第8章销售与收款循环审计案例第八章1.注册会计师在审查A公司销售业务时，发现该公司于2006年12月向B公司采用分期收款方式销售甲产品200件，每件产品成本800元，每件销售1000元。
双方约定。
2006年12月B公司收到货物时先付货款40%，在以后6个月内再每月付货款的10%。
注册会计师在审查该公司“主营业务收入”和“主营业务成本”等账户时，发现该公司于12月将销售给B公司的200件甲产品全部确认收入，并同时结转产品销售成本。
要求：指出该公司在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。
分期收款销售按规定在合同约定日期或收到款项时才以所收款项确认销售收入，并结转相应成本，该公司于2006年12月将销售给B 公司的200件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应结转产品销售成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税费，应作调整分录如下：借：应收账款（120 000）贷：主营业务收入（120 000）借：主营业务成本（96 000）贷：库存商品（ 96 000）2．某企业承包人在承包期内以虚增当期利润手段套取承包奖10万元。
审计人员在查阅该承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户比以往各期发生额大，经查阅明细账，发现“应收账款”明细账未作登记，审计人员怀疑其有虚列收入，套取承包奖的问题。
审计人员根据账薄记录调阅有关凭证，发现12月27日18#凭证内容是：借：应收账款 1 053 000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 153 000主营业务收入 900 00012月29日25#凭证内容是：借：应收账款 702 000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 102 000主营业务收入 600 00012月30日30#凭证内容是：借：应收账款（255 000）贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（255 000）经审查，上述三张记账凭证均未有任何原始凭证，虚列当期收入150万元，三笔业务在“库存商品”明细账和“应收账款”明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销售退回处理。
审计基础与实务项目九策划销售与收款循环审计
2
测试关键内部控制措施的执行情况，如审批、 授权、信用管理、退货和折扣政策等。
3
发现内部控制制度中存在的缺陷和漏洞，提出 改进建议。
审计销售与收款循环交易流程
了解并审查销售与收款循环的交易流 程，包括订单处理、发货、开具发票 、收款等环节。
对关键交易流程进行穿行测试，检查是否 存在未经授权的操作和潜在的风险。
审计组发现该企业在销售合同签订 和发货环节存在一些漏洞，容易导 致虚假销售和应收账款风险。同时 ，该企业的内部控制制度也存在一 些不完善之处，需要加强执行力度
案例二：某集团内部控制制度审计案例
审计背景
某集团近年来业务快速发展 ，管理层希望通过审计了解 集团内部控制制度的有效性 和完善性，以保障业务的稳 健发展。
实质性测试
要点二
功能性测试
对销售和收款循环的各项业务进行详 细审计，验证内部控制制度的有效性 和业务处理的正确性。
测试销售和收款循环的各个业务环节 是否能够正常运行，同时检查系统的 数据输入、处理和输出是否正确。
要点三
综合性测试
结合实质性测试和功能性测试，对整 个销售与收款循环进行全面、系统的 审计测试。
定量评估
根据审计测试结果，对销售和收款循环的各项业务进行定量评估，如计算误差率、偏差度 等指标。
定性评估
结合定量评估结果，对销售和收款循环的内部控制制度、业务流程、数据处理等方面的健 全性和有效性进行定性评估。
风险评估
根据定量评估和定性评估的结果，对销售和收款循环的整体风险进行评估，为后续审计决 策提供依据。
汇报方式
可以选择口头汇报或书面汇报，同时可辅以图表、数据 等可视化工具增强汇报效果。
汇报重点
突出审计发现的重要问题和风险，以及针对这些问题的 改进计划和建议。
审计学 销售与收款循环审计案例分析
1998年 1999年 2000年 4.50 47.3 0.56 8.56 52.9 0.53 13.75 47.1 0.52
每股收益（元） 0.51
中国证监会对东方 电子展开调查
分别判处原董事长 隋元柏、原董事会 秘书高峰有期徒刑 两年和一年，并分 别处以罚金5万元和 2.5万元
破 灭
6月20日经烟台市检 察院批准逮捕。
销售与收款循环审计
——以东方电子为例
小组成员： 朱琼 赵佳明 吴棋俐
目录
东方电子的不败神话
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揭开违规的黑幕
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销售与循环审计分析
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一、东方电子的不败神话
东方电子是由烟台东方电子信息产业集团公司作为 独家发起人，于1993年3月采用定向募集方式设立的。 公司于1994年正式创立，总股本5800万元，每股面值 一元，发行价1.6元。其中国家股2200万股，社会法人 股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集 内部职工股3450万股。1996年12月17日，经中国证 监会批准，东方电子向社会公开发行1030万股，发行 价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万 股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股，内部 职工股2760万股。1997年1月21日，公司1720万股社 会公共股在深交所挂牌上市，其余的内部职工2760万股， 三年后上市交易。
如果有迹象表明收回的询证函不可 靠，注册会计师应当实施适当的审 计程序 予以证实或消除疑虑。
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（一）会计信息各构成要素之间的关系；
（二）会计信息和相关非会计信息之间的关系。
结论：不现实的收入与利润增长
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2、函证
销售与收款循环审计报告-案例分析（合集五篇）
销售与收款循环审计报告-案例分析（合集五篇）第一篇：销售与收款循环审计报告 - 案例分析关于销售与收款循环内部控制情况的审计报告 XX审（XXXX）及登记制度并无完善，有些仅凭一张未审批的传真复印件作为借条，随意性较强。
风险影响：虽然有时业务员在合同签订前会有口头方面的请示或沟通，但未有b、会计收入凭证必须附上发货通知单、出库单及发票；为不增加工作量，仓库可每隔两天将出库的发货单送交财务，财务将收齐发货通知单、出库单的销售在开具发票后做账，月末时需确保当月单据全部收齐并已入账。
7、工程发料由仓管员填写仅有一联的放行条，且无编号控制，在交由保安确认放行后将单据返回物控部备档，门卫处无任何保管，且财务也无留存。
风险影响：放行条仅有一联，不利于部门间对单据的交叉核对，出现事故容易造成扯皮情况；没有编号控制也不利于核对单据的完整性，降低单据核对的工作效率。
审计建议：设计三联次的放行条，分别为财务联、门卫、仓库联；按一定规则填写编号，并按类别、顺序及时整理归类。
8、发票签收手续存在不足：a、发票交由快递公司寄送时，运单仅保存一周即扔弃，并无归档处理；b、由业务员将发票当面送交客户时，有时没有签收手续；有签收时其收取的收条在款项到账后即会销毁（如XX业务部）。
风险影响：不利于档案资料的完整；出现问题时不能出具有效证据或增加证据搜集的难度。
审计建议：对运单等进行归类存档，无特殊情况一般保留十年；根据被审部门的回复要求，可由财务部制作预先编号的的发票签收单交有关部门使用，并及时将已使用的单据返回存档。
9、销售及毛利分析体系尚未真正建立，对异常情况无分析报告；目前ERP中的销售毛利明细账与总账存在一定的出入，在一定程度上影响到数据的分析和使用。
风险影响：用数据来改善销售决策、为考核提供依据将是销售与毛利分析的重要作用。
显尔易见，缺少分析体系的管理是不到位的，对问题的解决也不具有针对性。
审计建议：建立销售分析制度，定期对销售及毛利情况进行报告。
销售收款循环审计案例
销售收款循环审计案例1.资料：某会计师事务所对某公司进行审计时,编制了销售收入的分析表.具体数据如下表所示.销售收入分析表单位:元要求:根椐销售收入分析,对该公司年度收入情况进行总括分析，并初步确定应进一步审查的范围.审计分析：从上述销售收入分析表可以看出,该公司本年的收入情况是比较好的，较好地完成了本年的收入计划，比去年的收入水平有所提高。
从各月份的相对数分析可看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持续增长的势头。
但是，该公司在年未时的2个月收入情况不好，仅是收入计划和上年实际的一半。
因此，审计人员应将11、12两个月份作为审计的重点审计范围，进一步按各收入类别、各产品进行销售收入分析(分析表的格式同上，只是将分析的方向定为各个收入项目或各个产品）。
以判断该公司收入的实际情况。
该公司的收入在全年内保持了较好的势头，但年未出现较大滑坡,审计人员应据此表提供的数据了解收入滑坡的原因，应当注意，如果没有外在因素和正当理由,审计人员应进一步审查该公司有无在年未月份漏计、少计、甚至隐瞒收入，为下一年的经营情况打埋伏等问题。
2．黄山股份有限公司2002年度的会计报表由北方会计师事务所的审计人员甲和乙进行审计，并发表了无保留意见审计报告。
之后，北方会计师事务所与黄山股份有限公司续签了2003年度会计报表的业务约定。
2004年4月7日，甲和乙审计人员在审查黄山股份有限公司2003年度的生产成本等项目前,经符合性测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可假定近两年市场情况平稳，黄山股份公司的生产经营情况平稳，并且甲和乙审计人员通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。
审计分析：因为甲和乙审计人员对客户2002年度会计报表出具了无保留意见审计报告,在分析2003年度数据时可以信赖客户2002年度会计报表的数据。
首先,因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例某公司是一家规模较大的销售企业，主要经营电子产品的批发和零售。
为了保证销售和收款流程的有效性和可靠性，公司决定进行销售与收款循环的审计。
首先，审计师需要对销售流程进行审计。
他们发现，在销售过程中存在以下问题。
首先，销售员在客户购买产品后，未能及时拿出发票给客户，导致客户未能及时收到发票。
其次，销售员在销售过程中存在随意调整价格的行为，导致销售数据的准确性受到影响。
最后，销售员在销售过程中没有适当记录并妥善保管销售合同和客户订单，使得公司在客户纠纷处理时无法提供相应的证据。
为了解决销售流程中存在的问题，审计师建议公司采取以下措施。
首先，公司应对销售员进行培训，明确销售流程和销售员的责任。
其次，公司应加强对销售数据的管理，建立销售数据的审核机制，防止销售数据被篡改。
最后，公司应建立合同和订单的管理系统，确保实时记录并妥善保管相关文件。
其次，审计师需要对收款流程进行审计。
他们发现，在收款过程中存在以下问题。
首先，财务部门未能及时核对客户的付款信息和发票信息，导致付款和发票的不匹配。
其次，公司未能及时回收逾期账款，导致公司资金链紧张。
最后，公司没有建立现金流预测和预警机制，无法及时发现和处理收款问题。
为了解决收款流程中存在的问题，审计师建议公司采取以下措施。
首先，财务部门应加强对客户付款信息和发票信息的核对，确保付款和发票的一致性。
其次，公司应建立逾期账款回收的流程和机制，加强对逾期账款的催收，并考虑与合作方建立合理的付款期限。
最后，公司应建立现金流预测和预警机制，及时发现和处理收款问题，确保公司资金的正常流动。
综上所述，对销售与收款循环进行审计可以帮助公司发现销售和收款流程中存在的问题，并提出相应的改进措施。
通过加强对销售和收款流程的管理，可以提高公司销售和收款的效率和准确性，确保公司的长期发展。
销售与收款循环审计案例汇编
销售与收款循环审计案例汇编销售与收款循环审计案例一、销售支出审计案例〔一〕案例线索注册会计师李文对×公司2000年度的销售支出停止剖析性复核时，发现本年度的销售支出比上年清楚增加，对照在前期调查了解到×公司本年度消费销售状况是历史上最好的实践状况，李文感到销售支出的真实性值得疑心，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是〝应付账款〞，合计120万元。
李文针对这种状况，讯问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售支出反映在〝应付账款〞中，作为其他企业的暂存款处置。
李文对此业务的审计处置为：1．扩展抽查原始凭证的比例，反省其他月份能否存在将正常销售支出反映在〝应付账款〞中的事项。
2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。
3．假设被审计单位拒绝接受调整，那么把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。
〔二〕案例剖析注册会计师在审计销售支出时，要关注被审计单位能否少计或多计销售支出。
普通状况下，企业少计销售支出的途径有：1．将正常的销售支出反映在〝应付账款〞中，作为其他企业的暂存款处置，将记账联独自寄存，形成当期支出增加，到达少缴税的目的。
此案例A公司就是如此。
2．已完成的销售支出，不确认或延期确认。
3．以〝应收账款〞或〝银行存款〞账户与〝库存商品〞相对应，直接抵减〝库存商品〞或〝产成品〞，少计支出。
4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记〝应收账款〞，贷记〝产品销售支出〞、〝应交税金——应交增值税〔销项税额〕〞的会计分录，记账凭证前面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。
企业多计销售支出的方法有：1．把没有完成的销售提早确认销售支出。
2．虚拟销售业务，等次年作退货处置，虚拟支出等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚拟支出等。
注册会计师普通要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否那么，宣布保管意见或否认意见的审计报告。
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——以东方电子为例
小组成员： 朱琼 赵佳明 吴棋俐
目录
东方电子的不败神话
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揭开违规的黑幕
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销售与循环审计分析
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一、东方电子的不败神话
东方电子是由烟台东方电子信息产业集团公司作为 独家发起人，于1993年3月采用定向募集方式设立的。 公司于1994年正式创立，总股本5800万元，每股面值 一元，发行价1.6元。其中国家股2200万股，社会法人 股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集 内部职工股3450万股。1996年12月17日，经中国证 监会批准，东方电子向社会公开发行1030万股，发行 价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万 股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股，内部 职工股2760万股。1997年1月21日，公司1720万股社 会公共股在深交所挂牌上市，其余的内部职工2760万股， 三年后上市交易。
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根据东方电子公告的数据显示，自1997年1月上市以来，东方电子股本连 年高速扩张，而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩同股本扩张保持了同步 增长，创造了东方电子神话。 内容 1997年 -2000年东方电子的业绩表现
项目 主营业务收入 （亿元） 主营业务毛利 率（%）
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1997年 2.37 47.3
（一）会计信息各构成要素之间的关系；
（二）会计信息和相关非会计信息之间的关系。
结论：不现实的收入与利润增长
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2、函证
如果被询证者以传真、电子邮件等 方式回函，注册会计师应当直接接 收， 并要求被询证者寄回询证函原件。
注册会计师未能收到回函时，应当 考虑对重要的账户余额或其他信息 再次函证， 或实施替代审计程序获取充分、适 当的审计证据。 注册会计师应当对应收账款进行函 证，除非有充分证据表明应收账款 对会计报表 不重要，或函证很可能是无效的。”
失败
（1）发表了错误的审计意见，出具了不恰当的审计报告； （2）没有尽到“揭露会计报表中可能存在重大舞弊错报”的审计职责； （3）没有保持应有的职业谨慎，即没有遵守独立审计准则。
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1、分析性复核 分析性复核在审计规模较大 的公司时，具有指明重大错 报风险方向的作用，是非常 重要的审计程序。
如果有迹象表明收回的询证函不可 靠，注册会计师应当实施适当的审 计程序 予以证实或消除疑虑。
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青岛市中级人民法 院宣布，除不合格 的原告外，6921人 全部接受了调解， 东方电子股民将获 得4.42亿元的赔偿
造假之最
事件跨 度最长 手段最 隐蔽
涉及金 额最大
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证券部
经销部
财务部
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三、审计分析
东方电子1997年至2000年的审计情况如下： ┌─── ─ ┬─ ── ─ ─ ─┬── ─ ─ ─ ─ ┬─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ │ │1997年 │1998年 │1999年 |2000年 │ ├─ ───┼─ ── ─ ─ ─ ┼ ── ─ ─ ─ ─ ┼─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ── ┤ │ │山东省烟台市│山东烟台乾聚│山东烟台乾聚│山东烟台乾聚│ │审计机构│ │ │ │ │ │ │会计师事务所│会计师事务所│会计师事务所│会计师事务所│ ├── ── ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─┼ ─ ── ─ ─ ─ ┼── ─ ── ─ ┤ │审计意见│无保留意见 │无保留意见 │无保留意见 │无保留意见 │ └ ── ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ── ┴ ── ─ ── ─ ┴─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
1998年 1999年 2000年 4.50 47.3 0.56 8.56 52.9 0.53 13.75 47.1 0.52
每股收益（元） 0.51
中国证监会对东方 电子会 秘书高峰有期徒刑 两年和一年，并分 别处以罚金5万元和 2.5万元
破 灭
6月20日经烟台市检 察院批准逮捕。