生产损失的核算

第8章生产损失的核算

一、学习目的与要求

通过本章学习，了解生产损失的含义，掌握废品的分类及废品净损失包括的内容；熟练掌握“废品损失”科目的结构和废品损失核算的账务处理方法；重点掌握不可修复废品成本的计算方法。

二、预习思考题

（一）名词解释

1.生产损失 2．废品 3．可修复废品

4．不可修复废品 5．料废 6．工废

7．废品损失 8．停工损失

（二）论述题

1．生产损失包括那些？

2．生产损失核算的任务是什么？

3．废品如何进行分类？这种分类有什么作用？

4．废品及废品损失的范围包括那些？

5．不可修复废品损失应如何计算？各种不同的计算方法有什么区别？

6．废品损失应如何进行账务处理？

7．停工损失的内容包括那些？停工产生的原因有那些？

8．不同原因产生的停工损失应如何进行核算？

三、要点提示

（一）生产损失的含义和种类

企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失，包括废品损失和停工损失两类。

（二）生产中废品损失的核算

1．废品及废品损失

废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需在生产过程中重新加工修理后才能使用的产品。可修复废品和不可修复废品区分的标准是其废损程度和在经济上是否具有修复价值。当同时具备技术上可以修复、经济上具有修复价值两个条件的废品，称为可修复废品。否则，应划归不可修复废品。

学习时应注意产品售出后发现的废品，属于三包损失，不应作为废品损失处理。

废品净损失=可修复废品的修复费用+（不可修复废品的成本-残值）

2．生产中废品损失的计算

在废品净损失的计算公式中，需要计算的主要是不可修复废品的成本，因为它们是与合格品的成本混在一起的。不可修复废品的成本可采取按废品所耗实际费用和按定额成本两种方法计算。

按废品所耗实际费用计算时，若材料在开始生产时一次投入，则废品所耗材料费用应与合格品相同，因此，可按合格品和废品的数量比例进行分配；除材料费用以外的加工费用，则可按合格品和废品的工时比例进行分配。

按定额成本计算时，是根据废品的数量、定额消耗量和单价等资料计算。其计算公式如下：

废品材料（或工时）定额消耗量=废品数量×单位材料（或工时）消耗定额废品定额成本=废品定额消耗量×材料（或费用）单价

3．生产中废品损失核算的账务处理

在进行废品损失核算时，应设置的会计科目是“废品损失”科目，当计算出来的不可修复废品的成本、可修复废品发生的修复费用计入该科目的借方；对于取得的赔款、不可修复废品的残值以及结转的不可修复废品的净损失应计入该科目的贷方。其账务处理程序如下：

（1）计算出不可修复废品的成本时，应作如下的会计分录：

借：废品损失

贷：生产成本——基本生产成本

（2）根据“不可修复废品残值计算表”中入库的残值，应作如下的会计分录：

借：原材料等科目

贷：废品损失

（3）发生可修复废品的修复费用时，应作如下的会计分录：

借：废品损失

贷：原材料、应付工资等科目

（4）取得的保险、责任人的赔款时，应作如下的会计分录：

借：银行存款等科目

贷：废品损失

（5）计算出废品的净损失时，应作如下的会计分录；

借：生产成本——基本生产成本

贷：废品损失

（三）停工损失的

停工损失是指企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。停工的原因、范围、时间不同，停工损失的核算方法也就不一样。

停工损失核算时应设置“停工损失”科目进行，当发生停工损失时，记入“停工损失”科目的借方；根据停工损失的原因不同进行结转时，应计入该科目的贷方。

四、本章重点与难点

1．生产损失的分类

2．可修复废品和不可修复废品的划分标准

3．工废和料废划分标准

4．废品净损失包括的内容

5．不可修复废品成本的计算方法

6．废品损失的账务处理

7．停工损失的账务处理

五、练习题

（一）单项选择题

1.废品损失不包括（）

A.修复废品人员工资

B.修复废品使用材料

C.不可修复废品的报废损失

D.产品“三包”损失

2.废品净损失分配转出时，应借记（）科目

A.“废品损失”

B.“生产成本”

C.“管理费用”

D.“制造费用”

3．由于自然灾害造成的非正常停工损失，应计入（）。

A．营业外收入B．营业外支出

C．管理费用D．制造费用

4．计算出来的废品损失应（）。

A．分配计入当月同种合格品的成本中

B．分配计入当月各种合格品的成本中

C．直接计入当月的“制造费用”科目中

D．直接计入当月的“管理费用”科目中

5.计算出来的废品损失，应分配转由（）。

Ａ.本月的制造费用负担Ｂ.本月的管理费用负担

Ｃ.本月的同种产品成本负担Ｄ.下月的同种产品成本负担

6.企业在核算废品损失时，一般是指（）。

Ａ.辅助生产车间的废品损失

Ｂ.基本生产车间的废品损失

Ｃ.基本生产车间和辅助生产车间发生的废品损失

Ｄ.产品销售后发生的废品损失

7.产品的三包损失，应计入（）。

Ａ.废品损失Ｂ.管理费用

Ｃ.制造费用Ｄ.营业费用

8.对于季节性停工企业在停工期间所发生的费用，应计入（）。

Ａ.停工损失Ｂ.管理费用

Ｃ.营业外支出Ｄ.制造费用

9.下列各项损失中，属于废品损失的项目是（）。

Ａ.入库后发现的生产中的废品损失

Ｂ.可以降价出售的不合格品降价的损失

Ｃ.产成品入库后由于保管不当发生的损失

Ｄ.产品出售后发现的废品由于包退、包换和包修形成的损失

10.不可修复废品损失的核算，应采用一定的方法，将废品的成本计算出来，然后，从“生产成本”科目的贷方转入借方的会计科目是（）。

Ａ.“制造费用”科目Ｂ.“管理费用”科目

Ｃ.“废品损失”科目Ｄ.“营业外支出”科目

11.工业企业的废品损失应计入（）。

Ａ.管理费用Ｂ.销售费用

Ｃ.生产成本Ｄ.营业外支出

12.产成品入库后，由于管理不当等原因造成的损失，应计入（）。

Ａ.管理费用Ｂ.销售费用

Ｃ.生产成本Ｄ.营业外支出

13.在下列各项目当中，属于废品损失的项目是（）。

Ａ.可修复废品的生产成本Ｂ.不可修复废品的生产成本

Ｃ.不合格品的降价损失Ｄ.自然灾害造成的产成品损失

（二）多项选择题

1.废品损失应包括（）

A.不可修复废品的报废损失

B.可修复废品的修复费用

C.不合格品的降价损失

D.产品保管不善的损坏变质损失

E．产品售出后退货的费用