税务会计学最新版课件第5章
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(3)根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用 (包括直接费用和间接费用)、境内发生的运输及其相关费用、保险 费计算所得的价格;
(4)按照合理方法估定的价格。 (四)进出口货物原产地的认定 原产地规则是确定进出口货物原产国的标准和方法,是确定货 物适用关税税率的重要依据。我国原产地规定采用“全部产地生产 标准”和“实质性加工标准”。
第2节 关税的确认计量与申报
一、关税完税价格的确认 (一)完税价格及确认要求 （1）完税价格是海关在计征关税时采用的计税价格,是海关根
据有关规定对进出口货物审查确定或估定后而确定的应税价格,是 海关征收关税的依据。
第2节 关税的确认计量与申报
（2）纳税人向海关申报时,应按有关规定,如实向海关提供发票、 合同、提单、装箱清单等单证,纳税人还应如实提供与货物买卖有 关的支付凭证以及证明申报价格真实、准确的其他商业单证、书 面资料和电子数据。
(1)计算运费。 运费=5000×40×6=1200000(元) (2)将进口申报价格由美元折合成人民币。 进口申报价格=325000×6=1950000(元)
第2节 关税的确认计量与申报
(3)计算完税价格。 完税价格=（1950000+1200000）÷（1-3‰）=3159478(元) (4)经查找,硫酸镁的税则号列为28332100,税率为5.5%,计算该批 进口硫酸镁的进口关税税额如下: 应交进口关税税额=3159478×5.5%=173771(元) 3.CFR价格（CNF价格） 完税价格=CFR价格÷（1-保险费率）
3.如果进口货物的成交价格不符合有关规定,或者成交价格不 能确定的,海关经了解有关情况,并与纳税义务人进行价格磋商后,依 次以下列方法审查确定该货物的完税价格:
(1)相同货物成交价格估价方法; (2)类似货物成交价格估价方法; (3)倒扣价格估价方法; (4)计算价格估价方法; (5)其他合理方法。
第2节 关税的确认计量与申报
2.若是单独计价,且已包括在进口货物的成交价格中,经海关审 查属实的,下列费用应从完税价格中扣除:
(1)进口人向其境外采购代理人支付的买方佣金; (2)卖方付给买方的正常回扣; (3)工业设施、机械设备类货物进口后基建、安装、装配、调试 或技术指导的费用。
第2节 关税的确认计量与申报
第1节 关税税制要素
二、关税的纳税人与纳税范围 (一)纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人,
是关税的纳税义务人。 （二）纳税范围 关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。
第1节 关税税制要素
三、关税税则、税目和税率 四、关税的优惠政策
（一）法定减免 （二）特定减免 （三）临时减免
应交进口关税=553693.28×25%=138423.32(元)
第2节 关税的确认计量与申报
应交消费税 =(553693.28+138423.32)÷(1-15%)×15% =122138.22(元) 应交增值税 =(553693.28+138423.32+122138.22)×13% =814254.82×13% =105853.13(元)
“十三五”普通高等教育本科国家级规划教材
教育部经济管理类主干课程教材
Tax Accounting
（第14版）
第5章 关税会计
【学习目标】 1.了解关税的特点和意义; 2.理解关税的会计处理的特点; 3.掌握关税会计的确认、计量、记录与申报。
第1节 关税税制要素
一、关税的概念与特点
(一)关税的概念
关税(tariff)是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一
种流转税。
行邮 税
船舶 吨税
关税
第1节 关税税制要素
(二)关税的分类
进口关税
出口关税
按流向 分类
第1节 关税税制要素
(二)关税的分类
财政关税
按征收 目的分
类
保护关税
第1节 关税税制要素
(二)关税的分类
从价税
复合税
从量税
按征税 标准分
进口环节消费税完税价格=（关税完税价格+关税+报复性关税） ÷（1-进口环节消费税税率）×进口环节消费税税率
第2节 关税的确认计量与申报
（4）进口环节增值税税额=进口环节增值税完税价格×进口环 节增值税税率
进口环节增值税完税价格=关税完税价格+关税+报复性关税+ 进口环节消费税 (七)反倾销关税计算公式
第2节 关税的确认计量与申报
3.出口货物的成交价格不能确定的,海关应了解有关情况,且与 纳税人进行价格磋商后,依次以下列价格审查确定该货物的完税价 格:
(1)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成 交价格;
(2)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成 交价格;
第2节 关税的确认计量与申报
第2节 关税的确认计量与申报
(四)滑准税计算公式 滑准税是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制
定不同价格档次的税率而征收的一种进口关税，目的是使某种进 口商品的税后价格保持在一个预定的价格标准上,以稳定该种商品 的国内市场价格。
应交关税税额=进口货物完税价格×滑准税率
第2节 关税的确认计量与申报
津USD 500000。假定计税日外汇牌价(中间价) 为USD 100=CNY 600,税则号列29051210,税率5.5%。
第2节 关税的确认计量与申报
(1)计算甲醇的完税价格。 完税价格=500000×6=3000000(元)
(2)计算甲醇应交进口关税。 应交进口关税=3000000×5.5%=165000(元)
(五)选择税与季节关税计算公式 1.选择税就是在从价税与从量税之间选择一种。目前,我国对
天然橡胶实行选择税。 2.季节性关税就是对同种货物在不同季节执行不同的关税税率。
目前,我国对尿素征收季节性关税。 (六)报复性关税计算公式
第2节 关税的确认计量与申报
（1）应交关税税额=关税完税价格×进口关税税率 （2）应交报复性关税税额=关税完税价格×报复性关税税率 （3）进口环节应交消费税税额=进口环节消费税完税价格×进 口环节消费税税率
第2节 关税的确认计量与申报
4.国内正常批发价格 (1)不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物 完税价格=国内市场批发价格÷（1+进口关税税率+20%） (2)应Leabharlann Baidu时缴纳国内增值税和消费税的货物 完税价格=国内市场批发价格÷[1+进口关税税率+(1+进口关税 税率)÷（1-消费税税率）×消费税税率+20%]
2.CIF价格 完税价格=（CIF价格-保险费-运费）÷（1+出口关税税率） 【例5-7】天津某进出口公司向新加坡出口黑钨砂5吨,成交价格 为CIF新加坡USD 22 000，运费2 000美元，保险费200美元。假定关 税税率20%，计税日外汇牌价(中间价)为USD 100=CNY 700。计算应 交关税。 完税价格=(22 000×5-2 000-200)×7÷(1+20%)=628 833(元) 应交关税=628 833×20%=125 767(元)
第2节 关税的确认计量与申报
3.CFR价格 完税价格=（CFR价格-运费）÷（1+出口关税税率） 4.CIFC价格(CIF价格加佣金) (1)佣金C为给定金额 完税价格= （CIFC价格-保险费-运费-佣金）÷（1+出口关税税率） (2)佣金C为百分比 完税价格= [CIFC价格×（1-C）-保险费-运费]÷（1+出口关税税率） *四、关税的缴纳及退补
第2节 关税的确认计量与申报
(三)出口货物完税价格的确认 1.出口货物的完税价格是由海关以出口货物的成交价格为基础 审查确定的价格,包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及 其相关费用、保险费。 2.出口货物的完税价格不包括出口关税、在货物价款中单独列 明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保 险费(即出口货物的运保费最多算至离境口岸)、在货物价款中单独 列明由卖方承担的佣金。
第2节 关税的确认计量与申报
【例5-5】 M公司经批准从国外进口一批高档化妆品,其CIF价格 无法确定,进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925000元,国 内消费税税率为15%,设进口关税税率为25%。计算该高档化妆品应 交关税。
完税价格=925000÷[1+25%+(1+25%)÷(1-15%)×15%+20%] =925000÷1.6706=553693.28(元)
2.FOB价格 （1）完税价格=国外口岸成交价格(FOB)+运费及相关费用+保险费 （2）完税价格=（FOB价格+运杂费）÷（1-保险费率）
第2节 关税的确认计量与申报
【例5-2】某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨,进口申报价 格为FOB旧金山USD 325000,运费每吨40美元,保险费率3‰,假定计税 日的外汇牌价为USD 100=CNY 600。
第2节 关税的确认计量与申报
(1)全部产地生产标准。全部产地生产标准是指进口货物完全在 一个国家内生产或制造,生产或制造国即为该货物的原产国。
(2)实质性加工标准。实质性加工标准是适用于确定有两个或两 个以上国家参与生产的产品的原产国的标准,以最后一个对货物进 行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实 质性加工”是指产品加工后,已不适用原进出口税则中的税则归类,税 目税率发生了改变,或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超 过30%及以上的。
应交反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率 进口环节应交增值税税额=（关税完税价格+关税税额+反倾销 税税额）×进口环节增值税税率
第2节 关税的确认计量与申报
三、进出口货物从价计征关税的计算 (一)进口货物关税的计算 1.CIF价格（完税价格） 【例5-1】某进出口公司从日本进口甲醇,进口申报价格为CIF天
第2节 关税的确认计量与申报
二、关税的计算公式 (一)从价税计算公式 应交关税税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率 (二)从量税计算公式 应交关税税额=应税进口货物数量×关税单位税额 (三)复合税计算公式 应交关税税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物 数量×单位完税价格×适用税率
第2节 关税的确认计量与申报
【例5-4】某进出口公司从日本进口乙醛17吨,保险费率为0.3%, 进口申报价格为:CFR天津USD 306000,假定计税日外汇牌价为USD 100=CNY 600。乙醛税则号列为29121200,税率为5.5%。
进口申报价格=306000×6=1836000(元) 完税价格=1836000÷(1-0.3%)=1841525(元) 应交进口关税税额=1841525×5.5%=101284(元)
类
滑准税
第1节 关税税制要素
(二)关税的分类
非自主关 税
自主关税
协定关税
按约束 程度分
类
第1节 关税税制要素
(二)关税的分类
优惠关税
普通关税
差别关税
按差别 待遇分
类
第1节 关税税制要素
(三)关税的主要特征 1.关税的征收以“关境”为界 2.关税的征收主体是海关 3.税率上的复式性 4.对进出口贸易的调节性 5.关税的保护性
第2节 关税的确认计量与申报
(二)出口货物关税的计算 1.FOB价格 完税价格=FOB÷（1+出口关税税率） 【例5-6】某进出口公司出口5000吨磷到日本,每吨价格为FOB
天津USD 500,磷的出口关税税率为10%。假定计税日外汇牌价为 USD 100=CNY 600。计算应纳出口关税。
第2节 关税的确认计量与申报
（3）货物交易中发生价格调整事项或发生运输及其相关费用的, 纳税人应如实向海关申报;如果因此而需要分摊计算的,纳税人应当 根据客观量化的标准进行分摊,并向海关提供分摊依据。
第2节 关税的确认计量与申报
(二)进口货物完税价格的确认 1.进口货物的完税价格是海关以进口货物实际成交价格为基础 审定的到岸价格,包括货价和货物运抵我国境内输入地点起卸前的 包装费、运费、保险费以及向国外支付的软件费、向卖方支付的 佣金等劳务费。
(1)计算该批磷的完税价格。 完税价格=5000×500÷(1+10%)=2272727(美元)
(2)将美元价折合为人民币完税价格。 人民币完税价格=2272727×6=13636362(元)
(3)计算该公司应交出口关税。 应交出口关税=13636362×10%=1363636(元)
第2节 关税的确认计量与申报
(4)按照合理方法估定的价格。 (四)进出口货物原产地的认定 原产地规则是确定进出口货物原产国的标准和方法,是确定货 物适用关税税率的重要依据。我国原产地规定采用“全部产地生产 标准”和“实质性加工标准”。
第2节 关税的确认计量与申报
一、关税完税价格的确认 (一)完税价格及确认要求 （1）完税价格是海关在计征关税时采用的计税价格,是海关根
据有关规定对进出口货物审查确定或估定后而确定的应税价格,是 海关征收关税的依据。
第2节 关税的确认计量与申报
（2）纳税人向海关申报时,应按有关规定,如实向海关提供发票、 合同、提单、装箱清单等单证,纳税人还应如实提供与货物买卖有 关的支付凭证以及证明申报价格真实、准确的其他商业单证、书 面资料和电子数据。
(1)计算运费。 运费=5000×40×6=1200000(元) (2)将进口申报价格由美元折合成人民币。 进口申报价格=325000×6=1950000(元)
第2节 关税的确认计量与申报
(3)计算完税价格。 完税价格=（1950000+1200000）÷（1-3‰）=3159478(元) (4)经查找,硫酸镁的税则号列为28332100,税率为5.5%,计算该批 进口硫酸镁的进口关税税额如下: 应交进口关税税额=3159478×5.5%=173771(元) 3.CFR价格（CNF价格） 完税价格=CFR价格÷（1-保险费率）
3.如果进口货物的成交价格不符合有关规定,或者成交价格不 能确定的,海关经了解有关情况,并与纳税义务人进行价格磋商后,依 次以下列方法审查确定该货物的完税价格:
(1)相同货物成交价格估价方法; (2)类似货物成交价格估价方法; (3)倒扣价格估价方法; (4)计算价格估价方法; (5)其他合理方法。
第2节 关税的确认计量与申报
2.若是单独计价,且已包括在进口货物的成交价格中,经海关审 查属实的,下列费用应从完税价格中扣除:
(1)进口人向其境外采购代理人支付的买方佣金; (2)卖方付给买方的正常回扣; (3)工业设施、机械设备类货物进口后基建、安装、装配、调试 或技术指导的费用。
第2节 关税的确认计量与申报
第1节 关税税制要素
二、关税的纳税人与纳税范围 (一)纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人,
是关税的纳税义务人。 （二）纳税范围 关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。
第1节 关税税制要素
三、关税税则、税目和税率 四、关税的优惠政策
（一）法定减免 （二）特定减免 （三）临时减免
应交进口关税=553693.28×25%=138423.32(元)
第2节 关税的确认计量与申报
应交消费税 =(553693.28+138423.32)÷(1-15%)×15% =122138.22(元) 应交增值税 =(553693.28+138423.32+122138.22)×13% =814254.82×13% =105853.13(元)
“十三五”普通高等教育本科国家级规划教材
教育部经济管理类主干课程教材
Tax Accounting
（第14版）
第5章 关税会计
【学习目标】 1.了解关税的特点和意义; 2.理解关税的会计处理的特点; 3.掌握关税会计的确认、计量、记录与申报。
第1节 关税税制要素
一、关税的概念与特点
(一)关税的概念
关税(tariff)是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一
种流转税。
行邮 税
船舶 吨税
关税
第1节 关税税制要素
(二)关税的分类
进口关税
出口关税
按流向 分类
第1节 关税税制要素
(二)关税的分类
财政关税
按征收 目的分
类
保护关税
第1节 关税税制要素
(二)关税的分类
从价税
复合税
从量税
按征税 标准分
进口环节消费税完税价格=（关税完税价格+关税+报复性关税） ÷（1-进口环节消费税税率）×进口环节消费税税率
第2节 关税的确认计量与申报
（4）进口环节增值税税额=进口环节增值税完税价格×进口环 节增值税税率
进口环节增值税完税价格=关税完税价格+关税+报复性关税+ 进口环节消费税 (七)反倾销关税计算公式
第2节 关税的确认计量与申报
3.出口货物的成交价格不能确定的,海关应了解有关情况,且与 纳税人进行价格磋商后,依次以下列价格审查确定该货物的完税价 格:
(1)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成 交价格;
(2)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成 交价格;
第2节 关税的确认计量与申报
第2节 关税的确认计量与申报
(四)滑准税计算公式 滑准税是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制
定不同价格档次的税率而征收的一种进口关税，目的是使某种进 口商品的税后价格保持在一个预定的价格标准上,以稳定该种商品 的国内市场价格。
应交关税税额=进口货物完税价格×滑准税率
第2节 关税的确认计量与申报
津USD 500000。假定计税日外汇牌价(中间价) 为USD 100=CNY 600,税则号列29051210,税率5.5%。
第2节 关税的确认计量与申报
(1)计算甲醇的完税价格。 完税价格=500000×6=3000000(元)
(2)计算甲醇应交进口关税。 应交进口关税=3000000×5.5%=165000(元)
(五)选择税与季节关税计算公式 1.选择税就是在从价税与从量税之间选择一种。目前,我国对
天然橡胶实行选择税。 2.季节性关税就是对同种货物在不同季节执行不同的关税税率。
目前,我国对尿素征收季节性关税。 (六)报复性关税计算公式
第2节 关税的确认计量与申报
（1）应交关税税额=关税完税价格×进口关税税率 （2）应交报复性关税税额=关税完税价格×报复性关税税率 （3）进口环节应交消费税税额=进口环节消费税完税价格×进 口环节消费税税率
第2节 关税的确认计量与申报
4.国内正常批发价格 (1)不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物 完税价格=国内市场批发价格÷（1+进口关税税率+20%） (2)应Leabharlann Baidu时缴纳国内增值税和消费税的货物 完税价格=国内市场批发价格÷[1+进口关税税率+(1+进口关税 税率)÷（1-消费税税率）×消费税税率+20%]
2.CIF价格 完税价格=（CIF价格-保险费-运费）÷（1+出口关税税率） 【例5-7】天津某进出口公司向新加坡出口黑钨砂5吨,成交价格 为CIF新加坡USD 22 000，运费2 000美元，保险费200美元。假定关 税税率20%，计税日外汇牌价(中间价)为USD 100=CNY 700。计算应 交关税。 完税价格=(22 000×5-2 000-200)×7÷(1+20%)=628 833(元) 应交关税=628 833×20%=125 767(元)
第2节 关税的确认计量与申报
3.CFR价格 完税价格=（CFR价格-运费）÷（1+出口关税税率） 4.CIFC价格(CIF价格加佣金) (1)佣金C为给定金额 完税价格= （CIFC价格-保险费-运费-佣金）÷（1+出口关税税率） (2)佣金C为百分比 完税价格= [CIFC价格×（1-C）-保险费-运费]÷（1+出口关税税率） *四、关税的缴纳及退补
第2节 关税的确认计量与申报
(三)出口货物完税价格的确认 1.出口货物的完税价格是由海关以出口货物的成交价格为基础 审查确定的价格,包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及 其相关费用、保险费。 2.出口货物的完税价格不包括出口关税、在货物价款中单独列 明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保 险费(即出口货物的运保费最多算至离境口岸)、在货物价款中单独 列明由卖方承担的佣金。
第2节 关税的确认计量与申报
【例5-5】 M公司经批准从国外进口一批高档化妆品,其CIF价格 无法确定,进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925000元,国 内消费税税率为15%,设进口关税税率为25%。计算该高档化妆品应 交关税。
完税价格=925000÷[1+25%+(1+25%)÷(1-15%)×15%+20%] =925000÷1.6706=553693.28(元)
2.FOB价格 （1）完税价格=国外口岸成交价格(FOB)+运费及相关费用+保险费 （2）完税价格=（FOB价格+运杂费）÷（1-保险费率）
第2节 关税的确认计量与申报
【例5-2】某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨,进口申报价 格为FOB旧金山USD 325000,运费每吨40美元,保险费率3‰,假定计税 日的外汇牌价为USD 100=CNY 600。
第2节 关税的确认计量与申报
(1)全部产地生产标准。全部产地生产标准是指进口货物完全在 一个国家内生产或制造,生产或制造国即为该货物的原产国。
(2)实质性加工标准。实质性加工标准是适用于确定有两个或两 个以上国家参与生产的产品的原产国的标准,以最后一个对货物进 行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实 质性加工”是指产品加工后,已不适用原进出口税则中的税则归类,税 目税率发生了改变,或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超 过30%及以上的。
应交反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率 进口环节应交增值税税额=（关税完税价格+关税税额+反倾销 税税额）×进口环节增值税税率
第2节 关税的确认计量与申报
三、进出口货物从价计征关税的计算 (一)进口货物关税的计算 1.CIF价格（完税价格） 【例5-1】某进出口公司从日本进口甲醇,进口申报价格为CIF天
第2节 关税的确认计量与申报
二、关税的计算公式 (一)从价税计算公式 应交关税税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率 (二)从量税计算公式 应交关税税额=应税进口货物数量×关税单位税额 (三)复合税计算公式 应交关税税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物 数量×单位完税价格×适用税率
第2节 关税的确认计量与申报
【例5-4】某进出口公司从日本进口乙醛17吨,保险费率为0.3%, 进口申报价格为:CFR天津USD 306000,假定计税日外汇牌价为USD 100=CNY 600。乙醛税则号列为29121200,税率为5.5%。
进口申报价格=306000×6=1836000(元) 完税价格=1836000÷(1-0.3%)=1841525(元) 应交进口关税税额=1841525×5.5%=101284(元)
类
滑准税
第1节 关税税制要素
(二)关税的分类
非自主关 税
自主关税
协定关税
按约束 程度分
类
第1节 关税税制要素
(二)关税的分类
优惠关税
普通关税
差别关税
按差别 待遇分
类
第1节 关税税制要素
(三)关税的主要特征 1.关税的征收以“关境”为界 2.关税的征收主体是海关 3.税率上的复式性 4.对进出口贸易的调节性 5.关税的保护性
第2节 关税的确认计量与申报
(二)出口货物关税的计算 1.FOB价格 完税价格=FOB÷（1+出口关税税率） 【例5-6】某进出口公司出口5000吨磷到日本,每吨价格为FOB
天津USD 500,磷的出口关税税率为10%。假定计税日外汇牌价为 USD 100=CNY 600。计算应纳出口关税。
第2节 关税的确认计量与申报
（3）货物交易中发生价格调整事项或发生运输及其相关费用的, 纳税人应如实向海关申报;如果因此而需要分摊计算的,纳税人应当 根据客观量化的标准进行分摊,并向海关提供分摊依据。
第2节 关税的确认计量与申报
(二)进口货物完税价格的确认 1.进口货物的完税价格是海关以进口货物实际成交价格为基础 审定的到岸价格,包括货价和货物运抵我国境内输入地点起卸前的 包装费、运费、保险费以及向国外支付的软件费、向卖方支付的 佣金等劳务费。
(1)计算该批磷的完税价格。 完税价格=5000×500÷(1+10%)=2272727(美元)
(2)将美元价折合为人民币完税价格。 人民币完税价格=2272727×6=13636362(元)
(3)计算该公司应交出口关税。 应交出口关税=13636362×10%=1363636(元)
第2节 关税的确认计量与申报