金融投资的概念、分类及核算

账户性质:收入类,但 既核算投资收益， 也核算投资损失 (具 有双重性质)
应收股利
应分得现金 实际收到的
股利
现金股利
应收利息
应分得利息 实收利息
银行存款
××× ××× ×××
账户性质:资产类,应 收数记借方,收回数 记贷方
（三）交易性金融资产的期末计量处理
1.计量的原因
公允价值的变动：交易性金融资 产在取得时按公允价值入账(实际成本)； 但公允价值是变化不定的，会计期末的 公允价值反映了该资产的现时价值。
投资
期 投 资 金额都 固来自百度文库的
长期股
国债等
权投资
D 初始确认时即被指定为
可供出售的国债等
E
企业准备长期持有的对其 他企业的权益性投资
第二节交易性金融资产
◆交易性金融资产：是指企业以近期内 出售（交易）为目的而持有的金融资产， 持有该资产的主要目的是为了从其价格 的短期波动中获利。
包括短期的股票投资、债券投资 和基金投资等。
期末 应调增
期末 应调减
期末公允价值：236 000 跌值（损失）：16 000
(2)低于“交易性金融资产”账面余额
对以上两种情况，在会计期末时应分 别情况进行账务处理（调增或调减“交易性金 融资产”账面余额）。
3.账户设置
公允价值变动损益
公允价值下跌损失 公允价值升值收益
交易性金融资产—甲公司债券
根据有关规定: ①交易性金融资 产的价值应按资产负债表日的公允价值 反映;②其公允价值的变动应计入当期损 益。
2.期末公允价值变动的两种情况 (1)高于“交易性金融资产”账面余额
交易性金融资产—甲公司债券
例6-1
150 000
交易性金融资产—A公司股票
例6-2
252 000
期末公允价值：152 000 升值（收益）：2 000
购买股票 和债券等
国债等
政府
资本 市场
二、投资的分类
（一）按照投资对象的分类 １．权益性投资 ２．债权性投资 ３．混合性投资
（二）按照投资目的分类
A 企业为了近期内出售
而持有的股票等
B 银行存款、各种应收
款项和购入的贷款等
交易性 金融资产
可供出售 金融资产
贷款及应 收款项
C
到期日
持有至到 和回收
部售出，收到银行存款900万元。
（1）2007年10月10购入时： 借：交易性金融资产——成本 应收股利 投资收益 贷：银行存款
(2)11月10日收到现金股利时： 借：银行存款 贷：应收股利
980 20
1.5 1 001.5
20 20
（3）12月31日该金融资产的公允价值=100×8=800万 元，公允价值变动损益=800—980=-180万元。
账户性质:收入类,但 既核算投资收益， 也核算投资损失 (具 有双重性质)
账户性质:资产类,应 收数记借方,收回数 记贷方
(二)交易性金融资产持有期间的账务处理 1.现金股利(或债券利息)的处理 账户设置
交易性金融资产
取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值
投资收益
支付的相关 实现的投资
费用
收益
借：公允价值变动损益
180
贷：交易性金融资产——公允价值变动 180
（4）2008年2月10日，收到2007年度的现金股利时：
借：银行存款
30
贷：投资收益
30
（5）2008年3月1日出售时：
借：银行存款
900
交易性金融资产——公允价值变动损益180
投资收益
80
贷：交易性金融资产——成本
980
公允价值变动损益
180
第三节 持有至到期投资
◆是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意 图和能力持有至到期的非衍生 金融资产。如企业购入的固定 利率国债、浮动利率公司债券 等。
第四节 可供出售金融资产
即将原来记入“公允价值变动 损益”账户的升值收益或价值下跌损 失最终确认为投资损益。
投资收益
×××
×××
公允价值变动损益
◆公允价值下跌损失 ◆公允价值升值收益 ●结转升值收益 ●结转跌值损失
[例6-11]星海公司2007年10月10日购入万
达公司股票100万股，准备短期持有；每股买 价10元（买价中包含万达公司已经宣告但尚未 发放的现金股利0.2元），另外支付税金、手 续费等相关费用1.5万元。11月10日，收到万 达公司支付的现金股利20万元。12月31日，万 达公司股票每股收盘价为8元。2008年2月10日， 星海公司收到万达公司发放2007年度的现金股 利为每股0.3元。3月1日，星海公司将股票全
第五章 投 资
学习目标
◆投资的概念与分类 ◆交易性金融资产的核算 ◆长期持有至到期投资的核算 ◆可供出售金融资产的核算 ◆长期股权投资的核算
第一节 投资概述
一、投资的概念
这里所说的 投资是指企业利用 其资金对企业外部 的投资行为。
◆区别于企业 进行固定资产购置 等内部投资行为。
投资 盈利
其他 企业
◆企业处置交易性金融资产的主要会 计问题是正确确认处置损益。
2.交易性金融资产处置损益等的确认 (1).处置损益的确认
交易性
金融资 产处置
＝
损益
交易性 金融资 产处置 出售价
交易性
交易性
－
金融资 产账面
－
金融资 产应收
价值
项目
结果为正数 时：收 益
结果为负数 时：损 失
(2).公允价值变动损益的确认
（一）交易性金融资产的初始计量
1.交易性金融资产取得成本的确定
◆一般情况：应按取得时的公允价值作 为初始确认金额(交易性金融资产)；
◆相关的交易费用在发生时计入当期损 益(投资收益)。
◆特殊情况：如果实际支付的价款中包 含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或 已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独 确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性 金融资产的初始确认金额。
例6-1
150 000
例6-5
2 000
交易性金融资产—A公司股票
例6-2
252 000 例6-5 16 000
账户性质:费用（损益）类,既核 算公允价值升值收益，也核算 其跌值损失 (具有双重性质)
(四)、交易性金融资产处置的账务处理 1.交易性金融资产处置的含义
◆是指交易性金融资产在出售时所进 行的处理。
2.交易性金融资产取得的账务处理账户设置
其他货币资金
×××
×××
交易性金融资产
取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值
投资收益
支付的相关 实现的投资
费用
收益
应收股利(或利息)
支付价款中 实际收回的 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息)
账户性质:资产类 明细科目:成本、公 允价值变动等