第一章法规案例分析

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结合课本案例分析

1.某企业2月份发生如下事项：

（1）12日，企业会计科同档案科对单位会计档案进行了清理，编造会计档案销毁清册，将保管期已满的会计档案按规定程序全部销毁，其中包括一些保管期满但尚未结算债权债务的原始凭证。

（2）23日，会计科在例行审核有关单据时，发现一张购买计算机的发票，其“金额”栏“50000”元的数字有更改迹象。经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额数字是正确的，于是，会计科要求该发票的出具单位在发票“金额”栏更改之处加盖出具单位印章。之后，该企业予以受理并据此登记入账。

要求：根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：

（1）该企业在销毁会计档案中是否有违反会计法律制度规定之处？说明理由。

（2）该企业对购买的计算机发票的处理是否符合法律规定？说明理由。

答案：（1）该企业在销毁的会计档案中包括一些保管期满但尚末结算债权的原则凭证，违反了会计法律制度。《中华人民共和国会计法》规定保管期满但末结清的债权债务原始凭证及其他末了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到末了事项完结时为止。

（2）该企业对购买计算机发票的处理不符合法律规定。会计法规规定，原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位从新开具。

2、西洋有限公司王经理任职期间经营业绩不理想，眼看任职期满难以完成利润考核指标。王经理找到唐主管会计，授意唐主管会计改善经营业绩。唐心想：王经理上任后对自己委以重任，应该帮他渡过这一关。

为此，唐主管会计将明年销售合同提早“发货”，提早开具销售发票，并确认收入。有了这笔“提前收入”的支撑，便超额完成了利润考核指标。

根据会计法规回答下列问题：

（1）西洋有限公司唐主管会计提早确认收入的做法是否正确？为什么？

（2）西洋有限公司唐主管会计应承担什么法律责任？应由哪个部门执法？

（3）西洋有限公司王经理应承担什么法律责任？应由哪个部门执法？

答案：不正确（0.5分）。唐主管会计提早确认收入违反了《会计法》第9条规定，即“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算”的规定（1分）和《会计法》第二十六条规定，公司企业不得“虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入”的规定。（1分）

根据《会计法》第43条；唐主管会计伪造凭证，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门（1分）予以通报（1分）和吊销会计从业资格证书（1分）同时可以处以3000-50000的罚款

根据《会计法》第45条，王经理授意唐主管会计伪造会计凭证，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门（1分）处以5000-50000的罚款

3、富强有限责任公司财务部门有一位出纳、一位会计、一位会计机构负责人，要完成以下9项工作：①填制记账凭证；②登记债权、债务明细分类账和其他明细分类账；③办理银行结算；④收付现金；⑤检查银行对账单、审核银行存款余额调节表和会计报表；⑥登记现金日记账和银行存款日记账。⑦登记总账；⑧编制会计报表；⑨审核会计凭证。

答案：根据单位内部会计监督制度的要求，将上述9项工作分配给3位财务人员，其中会计机构负责人承担2项工作。

1、出纳员：

③办理银行结算；（1分）④收付现金；（1分）⑥登记现金日记账和银行存款日记账。（1分）

会计机构负责人：

⑤检查银行对账单、审核银行存款余额调节表和会计报表；（2分）⑨审核会计凭证。（1分）

会计

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①填制记账凭证；（1分）②登记债权、债务明细分类账和其他明细分类账；（1分）⑦登记总账；

（1分）⑧编制会计报表。（1分）

4、广州海岭公司是一家国有企业。2006年12月，公司董事长针对公司效益下滑、面临亏损、无法完成年度盈利计划的情况，指示公司总会计师把利润做高些，总会计师尽管有所顾虑，但最终还是按董事长的意图，虚构了若干笔无交易的销售收入，使公司利润大幅增加，财务报表由亏变盈。报表经恒信威德会计师事务所审计后，出具了无保留审计意见。

2007年4月，在《会计法》执法情况检查中，当地财政部门发现了该公司存在的重大会计作假行为，拟对该公司董事长、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。但公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会，并在听证会上指出，公司相关人员无须承担责任，因为公司财务报表经会计师事务所进行了审计，财务报表存在问题，应由会计师事务所承担责任。

请根据会计法律制度的相关规定，回答下列问题：

（1）上述案例资料表明我国的会计监督体系由哪些方面组成？（3分）

（2）董事长、总会计师是否需要承担责任，为什么？（7分）

答案：（1）我国的会计监督体系由三个方面构成：

①单位内部会计监督；（1分）②以政府财政部门为主体的政府会计监督；（1分）③以注册社会师为主体的社会会计监督。（1分）

（2）董事长和总会计师需要承担责任。（1分），理由是：

①董事长违背了《会计法》第28条第1款的规定“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项”。（2分）

②总会计师违背了《会计法》第28条第2款的规定“会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正”。（2分）

③根据《会计法》第45条的规定，董事长授意总会计师编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。（1分）

④根据《会计法》第43条的规定，总会计师编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪，应由县级以上人民政府财政部门予以通报和吊销会计从业资格证书，同时可以处3 000元以上50 000元以下的罚款。（1分）

5．A企业于2000年以银行存款100万元对企业投资，占B企业10%的股权。A企业一直以来对B企业的投资采用成本法核算。现因A企业经营状况较差，而B企业经营状况良好，故2003年为改善A企业的经营业绩，A企业的会计主管将对B企业投资的核算方法由成本法改为权益法。B企业2003年全年利润800万元，2004年2月宣告分红300万元。A企业变更会计处理方法，由亏损转为盈利。

请回答：

1、A企业的会计主管将对B企业的投资核算由成本法改为权益法的做法是否正确？

2、A企业应承担什么法律责任？

3、A企业的会计主管应承担什么法律责任？

如果A企业随意变更会计处理方法是违法的，应由哪个部门进行处罚？

答案：1）不正确。违反了会计法第18条规定：各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更。

2）A企业随意变更会计处理方法，应对A企业责令限期改正,并处于3000元以上50000元以下罚款。

3）对A企业会计主管处于2000元以上20000元以下罚款.A企业的违法行为应由县级以上财政部门进行处罚。

6、小A与小D是应届会计专业本科毕业生，在人才招聘会上同时应聘广东长江科技有限公司的会计职位。经过激烈的初试、复试后，两人均进入了最后的面试阶段。财务经理对小A、小D面试的表现都十分满意，真是难以取舍！

在等待通知期间，小A、小D分别接到财务经理的来电：“单位的出纳休产假三个月，担任会计时同意兼任出纳吗？”小A说“没问题！年青人应该在实践工作中多锻炼。”而小D说“不合适吧，会计不可以兼任出纳，经理还是另做安排好。”

请回答：

（1）广东长江科技有限公司最终应录用小A还是小D？为什么？（3分）

（2）请列出四对不相容职务岗位。（4分）

（3）这案例对会计从业人员有什么启发？（3分）

答案：（1）广东长江科技有限公司应录用小 D。（1分）在设置会计工作岗位时，必须遵循“不相容职务相互分

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