第九章案例：破产清算会计处理

第九章案例：破产清算会计处理

案例描述：中叶公司是1984年成立的一家国有企业，在册职工人数956人，进入21

世纪以来，由于管理不善，企业亏损严重，负债累累。公司领导已更换几届，均无功而退，债权人曾通过债务重组使企业起死回生，以减少损失，但是公司改革已走到尽头。特别是2007年后面对国际金融风暴，该公司已严重资不抵债，难于继续经营。广东高院和广州、深圳两个中院分别依法受理。2008年8月，进入破产程序，广东高院和广州、深圳两个中院就及时依法指定破产管理人。破产管理人在法院的监督指导下，先后组织召开了7次债权人会议，向所有债权人详尽公布破产事项，确保了破产程序的公开、公正、公平，有效防止了破产财产的流失。于2008年8月13日公司以债务人身份申请破产。经法院裁决宣布破产。

1. 中叶公司破产接管时会计资料如下：

接管日资产负债表

2. 管理人接管破产企业后，除了接管日资产负债表列示的有关资料外，经清查发现有下列资料：

（1）固定资产中有一原值为1200000元、累计折旧为10000元的房屋已为三年期的长期借款800000元提供了担保。

（2）应收账款中有40000元为应收深广公司的货款，应付账款中有•60000元为应付深广公司的材料款。•深广公司已提出行使抵消权的申请并经过管理人批准。

（3）待处理流动资产损失中的16000元应由保险公司赔款12000元，•由保管员赔款4000元；其他应收款中应收职工蒋浩借款4000元，•应收铁路部门赔款8000元，其余为应收的租金。

（4）假定管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，•曾无偿转让一批设备，价值300000元，根据破产法规定属无效行为，•该批设备应予追回。

（5）无形资产中有有偿取得的土地使用权600000元，其余为专利权。

（6）财产清查中发现该企业有10000元的低值易耗品、22500元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有10000•元的受托代销商品，于此相适应，“代销商品款”账户有10000元的应付代销款；

（7）货币资金中有现金2000元，其他货币资金10000元，•其余为银行存款。（8）存货中有材料2888558元，包装物100000元，低值易耗品120000元，产成品2500000元。

案例分析：

本案依据破产法的规则管理人进行破产清算的程序：

1. 将接管日资产负债表项目调整到破产清算账户体系；

2. 将破产资产变现确认清算损益；

3. 清偿债务、结转清算净损益

4. 编制破产清算会计报表

（一）将接管日资产负债表项目调整到破产清算账户体系：

1. 确认担保资产和担保债务：

固定资产中有一原值为1 200 000元、累计折旧为10 000元的房屋已为三年期的长期借款800 000元提供了担保。

借：担保资产——固定资产 800 000

破产资产——固定资产 300 000

贷：固定资产——房屋 1 200 000

借：长期借款 11 060 000

贷：担保债务——长期借款 800 000

破产债务——长期借款 1 026 000

2. 确认抵消资产和抵消债务：

应收账款中有40000元为应收深广公司的货款，应付账款中有•60000元为应付深广公司的材料款。•深广公司已提出行使抵消权的申请并经过管理人批准。

借：抵消资产——应收账款——深广公司 40 000

贷：应收账款——深广公司 40 000

借：应付账款——深广公司 60 000

贷：抵消债务——深广公司 40 000

破产债务——应付账款 20 000

3. 确认应追索资产：

待处理流动资产损失中的16 000元应由保险公司赔款12 000元，•由保管员赔款4 000元；其他应收款中应收职工蒋浩借款4 000元，•应收铁路部门赔款8000元，其余为应收的租金。

借：应追索资产——保险公司 12 000

——保管员 4 000

——蒋浩 4 000

——铁路部门 8 000

——××× 6 046

——××× 1 328 000

贷：待处理财产损益 16 000

应收账款 1 328 000

4. 确认应追索资产：

管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，•曾无偿转让一批设备，价值300 000元，根据破产法规定属无效行为，•该批设备应予追回。

借：应追索资产——设备 300 000

贷：清算损益 300 000

5. 确认其他资产：

无形资产中有有偿取得的土地使用权600 000元，其余为专利权

借：其他资产——破产安置资产 600 000

贷：无形资产——土地使用权 600 000

6. 确认受托资产和受托债务：

仓库中有10 000•元的受托代销商品，于此相适应，“代销商品款”账户有10 000元的应付代销款；

借：受托资产 10 000

贷：受托代销商品 10 000

借：代销商品款 10 000

贷：受托债务 10 000

7. 确认破产资产：

财产清查中发现该企业有10 000元的低值易耗品、22 500元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有10 000•元的受托代销商品，于此相适应，“代销商品款”账户有10 000元的应付代销款；

货币资金中有现金2 000元，其他货币资金10 000元，•其余为银行存款。

存货中有材料2 888 558元，包装物100 000元，低值易耗品120 000元，产成品2 500 000元。•