第二节 应纳个人所得税额的计算
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（一）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的确认和适用税 率
个体工商户是指在法律允许的范围之内，依法经核准登记， 从事工商业经营的自然人。个体工商户的生产、经营所得是指取 得营业执照的个体工商户独立从事合法劳动所得。个体工商户的 生产、经营所得的征税范围不仅包括从事工商业所得，还包括从 事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业的所得。
自然人； (4)经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责
任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织。 个体工商户、个人独资企业和合伙企业合伙自然人的生产、经营所得的
税率以年应纳税所得额不同确定为5％—35％。
个体工商户、个人独资企业和合伙企业生产经营所得 个人所得税税率表
级数 1 2 3 4 5
（二）查账征收计算公式、扣除项目的范围和标准 应纳个人所得税＝个人应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 或＝（全年收入总额－成本－费用－损失）×适用税率－速算扣除数 （1）个体工商户业主、个人独资企业自然人和合伙企业合伙自然人的
费用扣除标准确定为3500元/月、42000元/年。 （2）业主、合伙自然人的实际工资不得再在税前扣除，业主、合伙自
每次收入额不足4000元的，减征800元费用；每次收入超过 4000元的，减除20%的费用。
应纳个人所得税＝（每次收入额－800）×20%
或＝每次收入额×（1－20%）×20%
速算扣除数推算：
第1级：无Baidu Nhomakorabea
第2级：1500×10％－1500×3％＝105
第3级：4500×20％－［（4500－1500）×10％＋1500×3％］＝555
第4级：9000×25％-〔（9000-4500）×20％＋（4500-1500）×10％
＋1500×3％〕＝1005
第5、6、7级如上述方法类推。
累进税率。
四、劳务报酬所得应纳个人所得税的计算 （一）含税劳务报酬所得应纳个人所得税的计算 劳务报酬所得是指个人独立提供各种非雇佣且带某种技艺性的劳务取得的 报酬所得。这类劳务包括：接受他人委托从事设计、装潢、安装、制图、化 验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书 画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍 服务、经纪服务、代办服务等。
连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。 （3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入
合并为一次，计征个人所得税。 （4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得
的稿酬收入，应合并计算为一次。 （5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、
级数
每次应纳税所得额（元） 税率％ 速算扣除数（元）
1
不超过20000（含）
20
0
2
20000～50000（含）
30
2000
3
超过50000
40
7000
劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，
减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。
应纳个人所得税＝（每次收入额－800）×20%
例1：某员工十月份税前工资薪金8875元，加班工资1000元，从个人收 入中扣缴上交“三险一金”1200元。
要求：计算该员工应交个人所得税。
例1解：
应交个人所得税额＝（8875＋1000－1200－3500）×20%－555
＝480（元）
二、个体工商户、个人独资企业和合伙企业所得应纳个人所 得税的计算
（三）每次收入的确定
根据不同劳务项目的特点，分别规定为:
（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。
（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入 为一次。不能以每天取得的收入为一次。
五、稿酬所得应纳个人所得税的计算
稿酬所得指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。
适用20％的比例税率，但可按应纳税额减征30％，故：
或＝每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数
例2.张某承揽一项房屋装饰工程。工程2个月完工。房主第一 个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。
要求：计算张某应缴纳的个人所得税。 例2解： 依据税法规定，承揽装饰工程收入属劳务报酬，房主分两个
月支付的劳务报酬，应属于一次性收入，以取得该项收入为一次。 应税所得额 ＝(15000＋20000)×(1－20％)＝28000（元） 应纳税额＝28000×30％－2000＝6400(元)
全年应纳税所得额（元） （含税级距） 不超过15000
15000～30000
30000～60000
60000～100000
超过100000
税率(％)
5 10 20 30 35
速算扣除数 （元） 0
750
3750
9750
14750
个体工商户、个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应 纳税额的计算有两种方法，即查账征收和核定征收。
不含税劳务报酬收入额 未超过3360部分
超过3360元～21000元的部分
税率 20% 20%
速算扣除数 0 0
換算系数 无 84
超过21000元～49500元的部分
30%
2000
76
超过49500元的部分
40%
7000
68
例3.某企业请明星代言，合同约定按税后报酬支付该明星80万元。 要求：计算企业应为该明星负担的个人所得税。 例3解： 应纳税所得额 ＝[（800000－7000）×（1－20%）]÷[1－40%×（1－20%）] ＝932941.18（元） 该企业应负担个人所得税额 ＝932941.18×40%－7000 ＝ 366176.48（元）
（三）核定征收计算公式 核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率征收及其他
合理的征收方式。对实行核定征收的投资者，不能享受个人所得 税的税收优惠。 实行应税所得率征收征收方式的，计算公式如下： 核定征收的应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额 ＝收入总额×应税所得率 或＝［成本费用支出额/（1-应税所得率）］×应税所得率
第二节 应纳个人所得税额的计算 一、工薪所得应纳个人所得税的计算 工薪所得，是指个人因任职或者受雇而取得的报酬，包括：计时工资、计
件工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇 有关的其他所得。工薪所得一般属非独立个人劳动所得，即所从事的是由他 人指定、安排并接受管理的劳动、工作或任职、服务于公司、工厂、行政、 事业单位。 工薪所得应纳个人所得税计算公式： 应纳个人所得税＝个人应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 个人应纳税所得额＝月应税工薪－3500元或4800元 注：企业和个人按规定缴付的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失 业保险金不计入应税工薪。
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳个人所得税的计算 （1）对企事业单位的承包经营、承租经营所得是指个人承包经营或承租
经营以及转包、转租取得的所得。 （2）对经营成果拥有所有权，向发包方交纳承包费后，经营成果归其所
有，适用五级超额累进税率。 应纳个人所得税 ＝个人应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 或＝（上缴承包费后年收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数 必要费用按3500元/月、42000元/年确定。 （3）对经营成果不拥有所有权，仅按合同取得一定所得，适用七级超额
（二）不含税劳务报酬所得应纳个人所得税的计算
单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款的，应将纳税义务人取得的 不含税收入额换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。
（1）不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以下的：
应纳税所得额＝(不含税收入额－800)÷(1－税率)
（2）不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以上的：
应纳税所得额
＝〔(不含税收入额－速算扣除数)×(1－20％)〕÷〔1－税率×(1－20％)〕
（3）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
公式（1）、（2）中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率； 公式（3）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。
不含税劳务报酬收入所对应的税率和速算扣除数为下表所示：
发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。
例4.国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载，三个月的稿 酬收入分别是3000元、4000元和5000元。
要求：计算该作家三个月所获得稿酬应缴纳的个人所得税。 例4解： 所获稿酬应纳个税 ＝（3000＋4000＋5000）×（1-20％）×20％×（1-30％） ＝1344（元）
（5）上述纳税人计提的各种准备金不得扣除。 （6）上述纳税人生产经营和业主、投资者及其家庭生活共用的固定资产，
难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况， 核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。 （7）投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年 终汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行。 应纳税所得额＝∑所属各个企业的经营所得 应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数 本企业应纳税额 ＝应纳税额×本企业经营所得/∑所属各个企业经营所得 本企业应补缴的税额＝本企业应纳税额－本企业预缴的税额
任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员， 因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、 受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪 金所得”项目征收个人所得税。
除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上 发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。
工薪适用于七级超额累进税率，税率以月应纳税所得额不同确定为3％～45 ％。它以每月应税工薪减除3500元后的余额为应纳税所得额，对一些外籍人 员和在境外工作的中国公民以每月应税工薪减除3500元后，再附加减除费用 1300元，即每月减除4800元。
工资、薪金所得个人所得税税率表
级数
1 2 3 4 5 6 7
然人及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。如果业主、合伙自然 人的生产经营费用与其家庭发生的生活费用混乱不易分清的，则全部视 为业主、投资者及其家庭发生的生活费用，一律不允许在税前扣除。 （3）上述纳税人所雇其他从业人员的合理工资部分可在税前扣除。 （4）上述纳税人每一纳税年度拨缴的工会经费、实际发生的职工福利 费、职工教育经费、与其生产经营业务直接相关的利息、业务招待费、 广告和业务宣传费用扣除标准与企业所得税的扣除标准相同。
稿酬实际税率＝20％×（1－30％）＝14％
每次收入额不足4000元的，减征800元费用；每次收入超过4000元的， 减除20%的费用。
应纳个人所得税
＝（每次收入－800元）×20%×（1－30%）
或＝每次收入×（1－20%）×20%×（1－30%）
稿酬所得征税扣除次数的确定: （1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。 （2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上
全月应纳税所得额（元） （含税级距） 不超过1500 1500-4500 4500～9000 9000～35000 35000～55000 55000～80000
超过80000的部分
税率 (％)
3 10 20 25 30 35 45
速算扣除数 （元） 0 105 555 1005 2755 5505 13505
个人独资企业和合伙企业合伙自然人是指： (1)依照《中华人民共和国个人独资企业法》和《中华人民共和国合伙
企业法》登记成立的个人独资企业、合伙企业合伙自然人； (2)依照《中华人民共和国私营企业暂行条例》登记成立的独资、合伙
性质的私营企业； (3)依照《中华人民共和国律师法》登记成立的合伙制律师事务所合伙
出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图 书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴 纳个人所得税。
六、特许权使用费所得应纳个人所得税的计算
特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权 （不含稿费）、非专利技术以及其他特许权的使用取得的所得。 适用20％的比例税率。
个体工商户是指在法律允许的范围之内，依法经核准登记， 从事工商业经营的自然人。个体工商户的生产、经营所得是指取 得营业执照的个体工商户独立从事合法劳动所得。个体工商户的 生产、经营所得的征税范围不仅包括从事工商业所得，还包括从 事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业的所得。
自然人； (4)经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责
任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织。 个体工商户、个人独资企业和合伙企业合伙自然人的生产、经营所得的
税率以年应纳税所得额不同确定为5％—35％。
个体工商户、个人独资企业和合伙企业生产经营所得 个人所得税税率表
级数 1 2 3 4 5
（二）查账征收计算公式、扣除项目的范围和标准 应纳个人所得税＝个人应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 或＝（全年收入总额－成本－费用－损失）×适用税率－速算扣除数 （1）个体工商户业主、个人独资企业自然人和合伙企业合伙自然人的
费用扣除标准确定为3500元/月、42000元/年。 （2）业主、合伙自然人的实际工资不得再在税前扣除，业主、合伙自
每次收入额不足4000元的，减征800元费用；每次收入超过 4000元的，减除20%的费用。
应纳个人所得税＝（每次收入额－800）×20%
或＝每次收入额×（1－20%）×20%
速算扣除数推算：
第1级：无Baidu Nhomakorabea
第2级：1500×10％－1500×3％＝105
第3级：4500×20％－［（4500－1500）×10％＋1500×3％］＝555
第4级：9000×25％-〔（9000-4500）×20％＋（4500-1500）×10％
＋1500×3％〕＝1005
第5、6、7级如上述方法类推。
累进税率。
四、劳务报酬所得应纳个人所得税的计算 （一）含税劳务报酬所得应纳个人所得税的计算 劳务报酬所得是指个人独立提供各种非雇佣且带某种技艺性的劳务取得的 报酬所得。这类劳务包括：接受他人委托从事设计、装潢、安装、制图、化 验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书 画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍 服务、经纪服务、代办服务等。
连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。 （3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入
合并为一次，计征个人所得税。 （4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得
的稿酬收入，应合并计算为一次。 （5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、
级数
每次应纳税所得额（元） 税率％ 速算扣除数（元）
1
不超过20000（含）
20
0
2
20000～50000（含）
30
2000
3
超过50000
40
7000
劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，
减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。
应纳个人所得税＝（每次收入额－800）×20%
例1：某员工十月份税前工资薪金8875元，加班工资1000元，从个人收 入中扣缴上交“三险一金”1200元。
要求：计算该员工应交个人所得税。
例1解：
应交个人所得税额＝（8875＋1000－1200－3500）×20%－555
＝480（元）
二、个体工商户、个人独资企业和合伙企业所得应纳个人所 得税的计算
（三）每次收入的确定
根据不同劳务项目的特点，分别规定为:
（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。
（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入 为一次。不能以每天取得的收入为一次。
五、稿酬所得应纳个人所得税的计算
稿酬所得指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。
适用20％的比例税率，但可按应纳税额减征30％，故：
或＝每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数
例2.张某承揽一项房屋装饰工程。工程2个月完工。房主第一 个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。
要求：计算张某应缴纳的个人所得税。 例2解： 依据税法规定，承揽装饰工程收入属劳务报酬，房主分两个
月支付的劳务报酬，应属于一次性收入，以取得该项收入为一次。 应税所得额 ＝(15000＋20000)×(1－20％)＝28000（元） 应纳税额＝28000×30％－2000＝6400(元)
全年应纳税所得额（元） （含税级距） 不超过15000
15000～30000
30000～60000
60000～100000
超过100000
税率(％)
5 10 20 30 35
速算扣除数 （元） 0
750
3750
9750
14750
个体工商户、个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应 纳税额的计算有两种方法，即查账征收和核定征收。
不含税劳务报酬收入额 未超过3360部分
超过3360元～21000元的部分
税率 20% 20%
速算扣除数 0 0
換算系数 无 84
超过21000元～49500元的部分
30%
2000
76
超过49500元的部分
40%
7000
68
例3.某企业请明星代言，合同约定按税后报酬支付该明星80万元。 要求：计算企业应为该明星负担的个人所得税。 例3解： 应纳税所得额 ＝[（800000－7000）×（1－20%）]÷[1－40%×（1－20%）] ＝932941.18（元） 该企业应负担个人所得税额 ＝932941.18×40%－7000 ＝ 366176.48（元）
（三）核定征收计算公式 核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率征收及其他
合理的征收方式。对实行核定征收的投资者，不能享受个人所得 税的税收优惠。 实行应税所得率征收征收方式的，计算公式如下： 核定征收的应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额 ＝收入总额×应税所得率 或＝［成本费用支出额/（1-应税所得率）］×应税所得率
第二节 应纳个人所得税额的计算 一、工薪所得应纳个人所得税的计算 工薪所得，是指个人因任职或者受雇而取得的报酬，包括：计时工资、计
件工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇 有关的其他所得。工薪所得一般属非独立个人劳动所得，即所从事的是由他 人指定、安排并接受管理的劳动、工作或任职、服务于公司、工厂、行政、 事业单位。 工薪所得应纳个人所得税计算公式： 应纳个人所得税＝个人应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 个人应纳税所得额＝月应税工薪－3500元或4800元 注：企业和个人按规定缴付的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失 业保险金不计入应税工薪。
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳个人所得税的计算 （1）对企事业单位的承包经营、承租经营所得是指个人承包经营或承租
经营以及转包、转租取得的所得。 （2）对经营成果拥有所有权，向发包方交纳承包费后，经营成果归其所
有，适用五级超额累进税率。 应纳个人所得税 ＝个人应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 或＝（上缴承包费后年收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数 必要费用按3500元/月、42000元/年确定。 （3）对经营成果不拥有所有权，仅按合同取得一定所得，适用七级超额
（二）不含税劳务报酬所得应纳个人所得税的计算
单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款的，应将纳税义务人取得的 不含税收入额换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。
（1）不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以下的：
应纳税所得额＝(不含税收入额－800)÷(1－税率)
（2）不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以上的：
应纳税所得额
＝〔(不含税收入额－速算扣除数)×(1－20％)〕÷〔1－税率×(1－20％)〕
（3）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
公式（1）、（2）中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率； 公式（3）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。
不含税劳务报酬收入所对应的税率和速算扣除数为下表所示：
发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。
例4.国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载，三个月的稿 酬收入分别是3000元、4000元和5000元。
要求：计算该作家三个月所获得稿酬应缴纳的个人所得税。 例4解： 所获稿酬应纳个税 ＝（3000＋4000＋5000）×（1-20％）×20％×（1-30％） ＝1344（元）
（5）上述纳税人计提的各种准备金不得扣除。 （6）上述纳税人生产经营和业主、投资者及其家庭生活共用的固定资产，
难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况， 核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。 （7）投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年 终汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行。 应纳税所得额＝∑所属各个企业的经营所得 应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数 本企业应纳税额 ＝应纳税额×本企业经营所得/∑所属各个企业经营所得 本企业应补缴的税额＝本企业应纳税额－本企业预缴的税额
任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员， 因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、 受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪 金所得”项目征收个人所得税。
除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上 发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。
工薪适用于七级超额累进税率，税率以月应纳税所得额不同确定为3％～45 ％。它以每月应税工薪减除3500元后的余额为应纳税所得额，对一些外籍人 员和在境外工作的中国公民以每月应税工薪减除3500元后，再附加减除费用 1300元，即每月减除4800元。
工资、薪金所得个人所得税税率表
级数
1 2 3 4 5 6 7
然人及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。如果业主、合伙自然 人的生产经营费用与其家庭发生的生活费用混乱不易分清的，则全部视 为业主、投资者及其家庭发生的生活费用，一律不允许在税前扣除。 （3）上述纳税人所雇其他从业人员的合理工资部分可在税前扣除。 （4）上述纳税人每一纳税年度拨缴的工会经费、实际发生的职工福利 费、职工教育经费、与其生产经营业务直接相关的利息、业务招待费、 广告和业务宣传费用扣除标准与企业所得税的扣除标准相同。
稿酬实际税率＝20％×（1－30％）＝14％
每次收入额不足4000元的，减征800元费用；每次收入超过4000元的， 减除20%的费用。
应纳个人所得税
＝（每次收入－800元）×20%×（1－30%）
或＝每次收入×（1－20%）×20%×（1－30%）
稿酬所得征税扣除次数的确定: （1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。 （2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上
全月应纳税所得额（元） （含税级距） 不超过1500 1500-4500 4500～9000 9000～35000 35000～55000 55000～80000
超过80000的部分
税率 (％)
3 10 20 25 30 35 45
速算扣除数 （元） 0 105 555 1005 2755 5505 13505
个人独资企业和合伙企业合伙自然人是指： (1)依照《中华人民共和国个人独资企业法》和《中华人民共和国合伙
企业法》登记成立的个人独资企业、合伙企业合伙自然人； (2)依照《中华人民共和国私营企业暂行条例》登记成立的独资、合伙
性质的私营企业； (3)依照《中华人民共和国律师法》登记成立的合伙制律师事务所合伙
出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图 书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴 纳个人所得税。
六、特许权使用费所得应纳个人所得税的计算
特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权 （不含稿费）、非专利技术以及其他特许权的使用取得的所得。 适用20％的比例税率。