CP注会会计合并财务报表笔记总结会计分录
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注册会计师《会计》分录大全第二章存货一、存货成本的结转(一）对外销售商品的会计处理借：主营业务成本贷：库存商品(二）对外销售材料的会计处理借：其他业务成本贷：原材料二、存货跌价准备的计提与转回(一）存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备(二）存货跌价准备的转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失（三）存货跌价准备的结转借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本三、存货盘盈（一）盘盈时借：原材料/库存商品（重置成本）贷：待处理财产损溢（二）按管理权限报经批准后借：待处理财产损溢贷：管理费用四、存货盘亏或毁损情形批准前批准后自然灾害等非常原因借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等借：银行存款（残料变现）原材料（残料入库）其他应收款（应收的赔款）营业外支出（差额）贷：待处理财产损溢计量收发差错原因借：银行存款（残料变现）原材料（残料入库）其他应收款（应收的赔款）管理费用（差额）贷：待处理财产损溢管理不善等原因借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出）第三章固定资产一、外购固定资产的初始计量(一）购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等(二）购入需要安装等的固定资产1、购入在建动产借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、安装固定资产时借：在建工程贷：应付职工薪酬等3、达到预定可使用状态后转入固定资产借：固定资产贷：在建工程（三）具有融资性质的分期付款购入固定资产借：固定资产（现值）未确认融资费用（未来应付的利息）贷：长期应付款（未来应付的本金和利息之和）借：在建工程（符合资本化条件的借款费用）财务费用（不符合资本化条件的借款费用）贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款二、自营方式建造固定资产1、购入工程物资借：工程物资应交税费——应交增值税(进项税额）贷：银行存款等2、领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3、领用材料借：在建工程贷：原材料4、领用产品借：在建工程贷：库存商品5、工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬6、达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程7、高危行业安全生产费（1）提取安全生产费借：生产成本管理费用贷：专项储备——安全生产费（2）使用提取的安全生产费，属于费用性支出借：专项储备——安全生产费贷：银行存款（3）企业使用提取的安全生产费形成固定资产的借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程借：专项储备——安全生产费贷：累计折旧（全额计提）三、存在弃置费用的固定资产借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）四、固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程（在建工程中使用的固定资产计提折旧）贷：累计折旧五、固定资产减值借：资产减值损失贷：固定资产减值准备六、固定资产处置1.划归为持有待售类别借：持有待售资产——固定资产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.未划归为持有待售类别（1）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费（3）出售收入和残料等借：银行存款原材料（残料价值）贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）（4）保险赔偿借：其他应收款银行存款贷：固定资产清理（5）清理净损益处理①属于正常出售、转让a.产生损失借：资产处置损益贷：固定资产清理b.实现利得借：固定资产清理贷：资产处置损益②属于已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失或利得a.产生损失借：营业外支出贷：固定资产清理b.实现利得借：固定资产清理贷：营业外收入③属于非正常原因造成的净损失借：营业外支出贷：固定资产清理七、固定资产清理（1）盘盈a.批准前借：固定资产贷：以前年度损益调整b.批准后借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配——未分配利润（2）盘亏a.批准前借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产b.批准后借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢第四章无形资产一、分期付款购买无形资产借：无形资产（购买价款现值）未确认融资费用（未付的利息）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：长期应付款（未付的本息和）银行存款借：财务费用等贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款二、无形资产摊销借：制造费用（生产车间使用的无形资产摊销）管理费用（企业管理部门使用的无形资产摊销）销售费用（企业专设销售部门使用的无形资产摊销）在建工程（在建工程中使用的无形资产摊销）贷：累计摊销三、自行研发无形资产借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：银行存款等借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出四、无形资产的出租借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：累计摊销五、无形资产的报废借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产六、无形资产出售借：银行存款无形资产减值准备累计摊销资产处置损益（或贷方）贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）第五章投资性房地产一、成本模式计量的会计处理1.计提折旧或摊销时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）2.计提减值准备时借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备3.取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）4.处置借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增长税（销项税额）借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产二、公允价值模式计量的会计处理1.公允价值上升借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：投资性房地产——公允价值变动3.处置借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（或借方）借：其他综合收益贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本（或相反）三、投资性房地产的转换（一）投资性房地产转为非投资性房地产（1）成本模式下投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）借：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值模式下投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）借：固定资产、无形资产（转换日公允价值）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（可能在借方）公允价值变动损益（差额，可能在借方）（2）投资性房地产转为存货成本模式下：借：开发产品投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允价值模式下：借：开发产品（转换日公允价值）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（可能在借方）公允价值变动损益（差额，可能在借方）（二）非投资性房地产转为投资性房地产（1）存货转换为投资性房地产成本模式：借：投资性房地产（倒挤）存货跌价准备贷：开发产品公允模式：借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）存货跌价准备公允价值变动损益（借方差）贷：开发产品其他综合收益（贷方差）（2）自用房地产转换为投资性房地产成本模式：借：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备公允模式：借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值变动损益（借方差）贷：固定资产（无形资产）其他综合收益（贷方差）第六章长期股权投资与合营安排一、同一控制下控股合并取得长期股权投资（同控）1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(合并日按照取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉)贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）资本公积——资本溢价（差额，或在借方）借：管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用)贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资(合并日按照取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉)贷：股本资本公积——股本溢价(差额)借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款二、非同一控制下控股合并取得长期股权投资1.以固定资产作对价为例借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资产处置损益（差额，或贷方）贷：固定资产清理（账面价值）三、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资借：长期股权投资——投资成本应收股利贷：银行存款2.以发行权益性证券取得的长期股权投资借：长期股权投资——投资成本贷：股本资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价贷：银行存款四、成本法核算1.按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益2.计提减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备注：权益法下减值处理一致，且减值不得转回。
合并财务报表重点分录总结
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录（见教材表19-5 ），以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
（具体举例见教材【例5-11 】）【总结】（仅适用于非同一控制下的企业合并）1.购买日（以固定资产、无形资产、存货为例）手写板】1.评估增值2.评估增值后续变动3.调整后的净利润=250 万元-30+7.54.调整后的未分配利润5.成本法转权益法（三补一调）6.调整后的长期股权投资7.抵权益8.抵损益2. 购买日后1）评估增值（以固定资产、无形资产、存货为例）手写板】2）评估减值（以应收票据及应收账款为例）其中：① 调整后的净利润（★★★ ）=账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响±因递延所得税负债（资产）转回而影响的所得税费用② 调整后的未分配利润（★★★ ）=年初未分配利润（调整后）±调整后的净利润或净亏损-子公司的利润分配项目等（分配股利、提取盈余公积）【手写板】二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二）具体调整分录（3笔补做，1笔调整）特别提示】下列4笔调整分录不需要写明细，因为是报表项目而非会计科目。
1. 子公司实现净损益的影响①对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额：（补做）借：长期股权投资（净利润× %）贷：投资收益②对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额：（补做）借：投资收益贷：长期股权投资注：（注意净利润的口径）①同一控制下企业合并：账面净利润；② 非同一控制下企业合并：调整后的净利润3. 对于当期该子公司其他综合收益，按母公司应享有的份额：（补做）借：长期股权投资贷：其他综合收益或反之。
2018年CPA注会会计合并财务报表笔记总结(会计分录)打印(word文档良心出品)
贷：长期股权投资 3.对于子公司其他综合收益变动，按按母公司应享有
借：长期股权投资 贷：年初未分配利
借：年初未分配利润 贷：长期股权投资
借：长期股权投资 贷：其他综合收益
借：长期股权投资 贷：资本公积
或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目， 或合并编制
（3）编制抵消分录
借：固定资产
的交易，应当按照合并财
在购买日，将母公司对子
无形资产等
务报表的有关原则进行抵
公司的长期股权投资与子
贷：资本公积
消。
公司所有者权益中所拥有 （3）编制抵消分录
③发生同一控制下企
的份额予以抵消。
在购买日，将母公司对子
业合并的当期，合并方在
借：股本
公司的长期股权投资与子
合并利润表中的“净利润”
2.一体化存续恢复
中予以冲回，即
价 值 的 差 额 计 入 资 本 公 （1）计算确定商誉
借：资本公积
冲回原权益法下确认 积。
合并商誉=企业合并成本-
贷：盈余公积
的损益和其他综合收益， 借：固定资产
合并中取得被购买方可辨
未分配利润
并转入资本公积(资本溢
存货
认净资产公允价值份额
合并利润表
价或股本溢价)。
资本公积
法核算、按被投资单位实 认净资产公允价值份额
盈余公积
现净利润和原持股比例计 （2）编制调整分录
借：长投【原比例账面与
未分配利润
算确认的损益、其他综合 在购买日，将子公司资产、 公允的差额】
贷：长期股权投资 收益，以及其他净资产变 负债由账面价值调整为公
会计合并报表编制主要会计分录
一、编制调整分录二、抵销分录：1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本—年初-本年资本公积—年初-本年盈余公积—年初-本年未分配利润—年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）未分配利润—年初（投资当期为“营业外收入”）（贷方差额）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
本年就是本年发生额2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润—年末应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本—年初”、“资本公积—年初”和“盈余公积—年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。
3、内部债权与债务项目的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。
编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
合并报表分录总结
合并报表分录总结（一）做调整分录1.应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）借：长期股权投资贷：投资收益2.调成本法下分回的投资收益借：投资收益贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）3.子公司资本公积的变动（其他损益）借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积（二）做合并抵消分录1.借：股本（借方4个数字为已知数，文字描述、报表）资本公积盈余公积未分配利润年末商誉（借、贷方比较得出）贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字+刚刚做的分录借方刚刚做分录的贷方）少数股东权益（借方4个数字相加少数股东持股比例）营业外收入（借、贷方比较得出）2.内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据/应付账款/应付股利/预收账款/其他应付款贷：应收票据/应付账款/应付股利/预付账款/其他应收款内部应收应付账款一定要记两年：当年2套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备）贷：资产减值损失跨年3套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润年初）借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期2年当年可能3套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第3套）贷：应收利息跨年可能有4套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：未分配利润年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）贷：在建工程（或固定资产原价）借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第3套）贷：应收利息（三）内部交易商品1.本期内部交易本期实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（交易价格）2.当期未实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（实际成本）存货（毛利）3.前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润年初贷：营业成本（交易毛利）4.前期内部交易，本期仍未实现销售借：未分配利润年初贷：存货（毛利）（四）内部交易存货计提坏账准备的抵消（举例）【例】交易价10000元，成本6000元，购货方期末减值测试可收回7000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入10000贷：营业成本6000存货4000购货方提了3000元减值准备，集团不认可借：存货跌价准备3000贷：资产减值损失3000【例】交易价10000元，成本6000元，购货方期末减值测试可收回5000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入10000贷：营业成本6000存货4000购货方提了5000元减值准备，集团成本为6000元，减值1000元借：存货跌价准备4000贷：资产减值损失4000隔年的将资产减值损失换成未分配利润年初（五）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产1.当年借：营业外收入贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：管理费用2.跨年借：未分配利润年初贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧（前期）贷：未分配利润年初借：固定资产累计折旧贷：管理费用一方是商品，一方购入做固定资产1.当年借：营业收入（交易价）贷：营业成本（实际成本）固定资产原价（内部交易利润）借：固定资产累计折旧贷：管理费用2.跨年3套同上（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的计提减值了）（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消借：未分配利润年初（已知）投资收益（子公司净利润母公司持股比例，调整分录第一个已经出现）少数股东损益贷：本年利润分配提取盈余公积（已知数，在题干中可以找出来）本年利润分配应付普通股股利（已知）未分配利润年末（已知）。
CPA考试会计《合并财务报表》调整分录、抵销分录
⼤家都知道，合并财务报表是⾮常重要的⼀章，是全书的重点和难点，与长期股权投资结合，⼏乎每年是必考⼤题。
每年平均分值在20分左右。
今年与往年相⽐，合并财务报表在做抵销分录之前，⾸先要做调整分录。
教材的思路是按照资产负债表、利润表、现⾦流量表和所有者权益变动表这样的思路来讲解抵销分录，这样做的优点在于对各报表合并的学习⽐较系统，但其主要缺点也⾮常明显：对于同样的⼀笔抵销业务，如内部存货销售，即涉及到资产负债表项⽬，⼜涉及到利润表项⽬，那么在学习的时候会发现业务的举例有重复之嫌。
其实，合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于⼀笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项⽬、合并利润及利润分配表项⽬，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，⽽是在⼀张合并⼯作底稿上同时完成的，不能孤⽴地加以看待。
初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并⽆区别，只不过初次编制合并会计报表要⽐连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项⽬。
鉴于此，同时针对考试，要想掌握合并会计报表编制⽅法，就不能⽚⾯记忆，⽽应综合理解。
下⾯对合并财务报表的调整分录以及抵销分录做⼀总结： ⼀、调整分录的编制 1、对⼦公司的个别财务报表进⾏调整 （1）对同⼀控制下的企业合并取得的⼦公司 ⼦公司采⽤的会计政策、会计期间与母公司⼀致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关⼦公司的个别财务报表为基础，不需要进⾏调整；⼦公司采⽤的会计政策、会计期间与母公司不⼀致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对⼦公司的个别财务报表进⾏调整。
（2）⾮同⼀控制下企业合并中取得的⼦公司 对于⾮同⼀控制下企业合并中取得的⼦公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对⼦公司的个别财务报表进⾏调整外，还应当根据母公司在购买⽇设置的备查簿中登记的该⼦公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对⼦公司的个别财务报表进⾏调整，使⼦公司的个别财务报表反映为在购买⽇公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表⽇应有的⾦额。
合并会计报表分录总结
合并会计报表分录总结一、股权投资1、母公司的长期股权投资和子公司的净资产的抵销借：实收资本（子公司期末数）资本公积（子公司期末数）盈余公积（子公司期末数）未分配利润（子公司期末数）合并价差（尚未摊销的股权投资借方差额）贷：长期股权投资（母公司期末数）少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东股权比例）2、盈余公积还原借：提取盈余公积（子公司当年提取数*母公司股权比例）贷：盈余公积借：年初未分配利润（子公司盈余公积年初数*母公司股权比例）贷：盈余公积3、内部投资收益的抵销借：投资收益（子公司净损益*母公司股权比例）少数股东收益（子公司净损益*少数股东股权比例）年初未分配利润（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配利润（子公司）二、债权投资1、应付债券和长期债权投资的抵销借：应付债券（发行方期末数*内部购买比例）合并价差贷：长期债权投资（购买方期末数）2、内部的利息收入和支出的抵销借：投资收益贷：财务费用3、分期付息的借：应付利息（票面利息）贷：应收利息（票面利息）三、债权债务（一）、本期1、抵销年末数借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）2、抵销坏账准备借：坏账准备贷：管理费用（二）、连续期间1、抵销年初坏账准备借：坏账准备贷：年初未分配利润（坏账准备年初数）2、抵销年末内部应收款借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）3、抵销年末坏账准备（1）、当年净增借：坏账准备贷：管理费用（2）当年净减借：管理费用贷：坏账准备四、存货（一）、本期1、抵销本期内部销售收入借：主营业务收入（售出方本期的收入）贷：主营业务成本2、抵销期末内部形成存货价值中未实现的内部销售利润借：主营业务成本（期末存货中毛利）贷：存货3、抵销期末内部形成存货已提的跌价准备借：存货跌价准备（以前多提的准备）贷：管理费用（二）、连续期间1、调整年初跌价准备对年初未分配利润的影响数借：存货跌价准备（按上年的影响数年初和期末）贷：年初未分配利润2、调整年初内部形成存货中未实现的销售利润借：年初未分配利润（年初存货中毛利）贷：主营业务成本3、抵销本期内部销售收入借：主营业务收入（售出方本期的收入）贷：主营业务成本4、抵销期末内部形成存货价值中未实现的内部销售利润借：主营业务成本（期末内部形成存货的价值包含上年也包含本期）贷：存货5、抵销期末内部形成存货计提的跌价准备总的原则是以集团的成本与可变现净值相比，确定抵销数（1）、期末内部形成存货的可变现净值>集团成本按已提数-年初准备的抵销数，差额全部冲销借：存货跌价准备贷：管理费用（2）、期末内部形成存货的可变现净值<集团成本按集团应提数-年初调整抵销数与已提数比较（购买方）确定调整抵销数借：存货跌价准备贷：管理费用五、固定资产（一）、不计提折旧 1、发生交易当期借：主营业务收入贷：主营业务成本固定资产原价（售出方毛利） 2、持有期间借：年初未分配利润贷：固定资产原价 3、退出期间借：年初未分配利润贷：营业外收入（二）、计提折旧的 1、发生交易当期（1）、固定资产的销售收入、销售成本和未实现的内部利润的抵销借：主营业务收入贷：主营业务成本固定资产原价（售出方毛利）（2）、抵销当期多提的折旧借：累计折旧（当期多提折旧）贷：管理费用2、持有期间（1）、调整年初未实现的内部销售利润借：年初未分配利润贷：固定资产原价（2）、调整以前年度多提数借：累计折旧（以前各期累计多提数）贷：年初未分配利润（3）调整抵销当年多提数借：累计折旧（当期多提折旧）贷：管理费用3、退出期间（1）期满时清理同正常的抵销处理，但将固定资产原价，累计折旧改为营业外收入或支出借：年初未分配利润贷：营业外收入（2）、调整以前年度多提数借：营业外收入（以前各期累计多提数）贷：年初未分配利润（3）调整抵销当年多提数借：营业外收入（当期多提折旧）贷：管理费用（2）使用期满A、超期使用期间Ⅰ、年初原价中未实现的销售利润抵销Ⅱ、累计折价多提折旧的抵销B、清理期间不做抵销处理（3）、提前报废报废清理期间同正常处理，但将固定资产原价，累计折旧改为营业外收入或支出借：年初未分配利润贷：营业外收入（2）、调整以前年度多提数借：营业外收入（以前各期累计多提数）贷：年初未分配利润（3）调整抵销当年多提数借：营业外收入（当期多提折旧）贷：管理费用六、无形资产1、发生交易当期借：营业外收入贷：无形资产（利润）借：无形资产贷：管理费用（当期多摊数）以后各期借：年初未分配利润贷：无形资产借：无形资产贷：年初未分配利润（以前各期累计多摊数）借：无形资产贷：管理费用（当期多摊数）。
CPA考试会计科目学习笔记第二十五章企业合并
第二十五章企业合并（五）第三节非同一控制下企业合并的处理三、通过多次交易分步实现的企业合并（一）同一控制下的企业合并【例题】甲公司于2015年1月1日以货币资金3 400万元取得了A公司30%的有表决权股份，对A公司能够施加重大影响，当日A公司的可辨认净资产的公允价值是11 000万元（与账面价值相等）。
A公司2015年度实现净利润1 000万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。
2016年1月1日，甲公司从集团内部以货币资金5 000万元进一步取得A公司40%的有表决权股份，能够对A公司实施控制。
合并日A公司在该日所有者权益的账面价值为12 200万元（与最终控制方而言持续计算的账面价值相等，最终控制方此前编制合并财务报表时有商誉100万元），其中：股本5 000万元，资本公积5 200万元，其他综合收益200万元，盈余公积480万元，未分配利润1 320万元。
假定：①甲公司2016年1月1日“资本公积——股本溢价”金额为2 000万元；②不考虑所得税和内部交易的影响。
要求：（1）编制2015年1月1日至2016年1月1日甲公司对A公司长期股权投资的会计分录。
（2）合并日在合并财务报表工作底稿中编制相关会计分录。
【答案】（1）①2015年1月1日借：长期股权投资——投资成本 3 400贷：银行存款 3 400②2015年12月31日借：长期股权投资——损益调整300（1 000×30%）贷：投资收益 300借：长期股权投资——其他综合收益 60（200×30%）贷：其他综合收益60③2016年1月1日合并日长期股权投资初始投资成本=12 200×70%+100=8 640（万元），新增长期股权投资成本=8 640-（3 400+300+60）=4 880（万元）。
借：长期股权投资 4 880资本公积——股本溢价 120贷：银行存款 5 000（2）①调整权益法核算：借：盈余公积30未分配利润 270贷：资本公积——股本溢价 300借：其他综合收益60贷：资本公积——股本溢价60②编制合并日抵销分录：借：股本 5 000资本公积 5 200其他综合收益 200盈余公积 480未分配利润 1 320商誉 100贷：长期股权投资 8 640少数股东权益 3 660（12 200×30%）③将合并日抵销的盈余公积和未分配利润予以恢复借：资本公积——股本溢价 1 260贷：盈余公积336（480×70%）未分配利润924（1 320×70%）（二）非同一控制下的企业合并1.个别财务报表（1）购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资于购买日的账面价值（如原投资按公允价值计量，即为购买日公允价值）+购买日新增投资成本（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
cpa注会会计合并财务报表笔记总结(会计分录)打印解读
第26章合并财务报表知识点总计
古今名言
敏而好学，不耻下问——孔子
业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随——韩愈
兴于《诗》，立于礼，成于乐——孔子
己所不欲，勿施于人——孔子
读书破万卷，下笔如有神——杜甫
读书有三到，谓心到，眼到，口到——朱熹
立身以立学为先，立学以读书为本——欧阳修
读万卷书，行万里路——刘彝
黑发不知勤学早，白首方悔读书迟——颜真卿
书卷多情似故人，晨昏忧乐每相亲——于谦
书犹药也，善读之可以医愚——刘向
莫等闲，白了少年头，空悲切——岳飞
发奋识遍天下字，立志读尽人间书——苏轼
鸟欲高飞先振翅，人求上进先读书——李苦禅
立志宜思真品格，读书须尽苦功夫——阮元
非淡泊无以明志，非宁静无以致远——诸葛亮
熟读唐诗三百首，不会作诗也会吟——孙洙《唐诗三百首序》书到用时方恨少，事非经过不知难——陆游
问渠那得清如许，为有源头活水来——朱熹
旧书不厌百回读，熟读精思子自知——苏轼
书痴者文必工，艺痴者技必良——蒲松龄
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谢谢合作！。
合并财务报表 笔记
合并财务报表笔记嗨，朋友！今天咱们来唠唠合并财务报表这事儿。
你可别一听“财务报表”就觉得头疼，觉得这是那些戴着眼镜、整天对着数字发愁的会计才该懂的东西。
其实啊，这合并财务报表就像是一场大型的家庭财务聚会。
比如说，你家有好几户亲戚，每家都有自己的小账本，记录着收入、支出啥的。
合并财务报表呢，就相当于把这些亲戚家的小账本汇总到一块儿，看看整个大家庭的财务状况。
这就像过年的时候，一家人坐在一起算总账，看看这一年下来家里总共挣了多少，花了多少，有没有余钱，或者是不是欠了外债。
我有个朋友叫小李，他在一家公司工作。
他们公司旗下有好几个子公司呢。
有一次，他就跟我吐槽说：“这合并财务报表可真让人头大啊！每个子公司的账目都不太一样，有的是按照这个规则记账，有的是按照那个方法计算，要把它们合并到一起，就像是把一堆乱麻捋顺一样。
”我就跟他说：“你就把每个子公司想象成一个小盒子，每个盒子里都装着钱、资产、负债这些东西。
合并财务报表就是把这些小盒子里的东西都倒出来，重新分类整理，然后放进一个大盒子里，这个大盒子就是整个集团的财务状况。
”那在合并财务报表里啊，有个重要的概念叫“控制”。
啥是控制呢？就好比你养了一群小鸡，这些小鸡都得听你的话，你让它们去哪儿它们就得去哪儿，你能决定它们吃什么、喝什么。
在公司里也是一样，一个公司如果能对另一个公司实施控制，就像能掌控那些小鸡一样，那这个被控制的公司就像是小鸡，得乖乖听话，然后它们的财务就得合并到一起。
比如说，甲公司拥有乙公司百分之六十的股权，那甲公司就能对乙公司实施控制，乙公司的财务就得和甲公司合并起来做报表。
还有啊，在合并的过程中，有些东西是要抵消的。
这就像你借给你弟弟十块钱，你在你的小账本上记着你弟弟欠你十块钱，你弟弟在他的小账本上记着他欠你十块钱。
但是当把你们俩的账本合并到家庭总账的时候，这个十块钱的欠款就得抵消掉，因为在家庭这个整体来看，这就是内部的往来，不算是真正的债务或者资产。
注册会计师合并报表总结
合并报表总结一、合并当日:1.母公司的个别分录2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积）3.商誉=合并成本110合0并-日被购买方可辨认净资产公允价值（账面价值80存0货+评估增值100）*80万%元=。
3801.母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消（注意会算商誉、没有未分配利润年末）二、合并后当年:1.母公司的个别分录（分红和分配现金股利一样）2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积）3.子公司固定资产和无形资产折旧部分的减少（借管理费用贷固定/无形资产）4.将母公司的成本法追溯为权益法（初始投资、其他综合收益、应收股利）5.将净利润调整成公允口径,再追调净利润（净利润减去当年折旧的部分）6.算出追溯后的投资余额为多少7.母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消（注意会算商誉、未分配利润年末.将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵消三、合并后次年:1.母公司的个别分录（分红和分配现金股利一样）2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积）3.子公司固定资产和无形资产折旧部分的减少（借管理费用贷固定/无形资产、记得把上年的管理费用计入未分配利润--年初）4.将母公司的成本法追溯为权益法（初始投资、其他综合收益、应收股利）5.追溯去年的应收股利/分红、净利润（走未分配利润--年初）、追溯去年的其他综合收益分录不变6.追溯当年的（其他综合收益、应收股利）,走投资收益/其他综合收益7.净利润调整成公允口径,再追调净利润（净利润减去当年折旧的部分）8.算出追溯后的投资余额为多少9.母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消（注意会算商誉、未分配利润年末）10将.母公司的投资收益与子公司的利润分配抵消备注:追溯当年的用正常分录、追溯去年的用未分配利润--年初（每年能都必须追溯）未分配利润年末=未分配利润年初+当期调整的净利润-当年提取盈余公积-当年分红非同一控制下合并（免税）一、合并当日:1.母公司的个别分录2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积、递延所得税负债）3.商誉=合并成本110合0并-日被购买方可辨认净资产公允价值（账面价值800存+货评估增值75）*80万%元=。
注会考试合并报表总结
◎合并报表的一般流程一、把子公司的财面价值调为公允借： 存货 800固定资产 400无形资产 1000递延所得税资产 200*0.25=50贷： 应收账款 100预计负债 100递延所得税负债 2200/4=550资本公积 (800+400+1000-200)*0.75=1500可以想象成资本公积只能增到所有资产负债调整额的75%然后调整当年分录。
借： 营业成本 800应收账款 (其实是坏账准备) 100是用原来reverse个别中计提坏账损失的。
预计负债 100是用来reverse个别中计提预计负债的贷： 固定资产，无形资产（计提折旧摊销）营业外支出资产减值损失借： 递延所得税负债贷： 递延所得税资产所得税费用二、将对子公司的的成本调为权益法将子公司的净利润进行调整=个别报表利润±(固定资产补提折旧无形资产补提摊销±存货提值±转回个别报表计提的坏账损失，预计负债引起的营业外支出)*0.75A：（调整后的净利润-发放现金股利）*占股%借： 长投——损益调整 A长投——其他综合收益B长投——其他权益变动C贷： 投资收益其他综合收益资本公积调整后的长投的BV=初始入账价值+ABCD 子公司自购买日持续计算的可辨认净资产的公允价值=子公司自购买日的可辨认净资产的公允价值（含调整调减）+调整后净利润+其他综合收益，其他权益变动调整后的长投的BV-D*持股%=Goodwill三、将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消借： 股本资本公积 （年初数+评估增值 本年发生数）盈余公积 （子公司年初数+本年提取数）其他综合收益 （子公司年初数+本年增加数）其他权益工具（如果子公司发行权益性优先股永续债） 年末未分配利润 （年初+调整后利润-提取盈余公积）注意 盈余公积是按照调整前的利润提取的商誉贷： 长投少数股东权益 D * %四、将母子公司利润分配过程抵消借： 投资收益 （调整后净利润*%）年初未分配利润少数股东损益 （调整后净利润*少数%）贷： 提取盈余公积 （本年提取数）向股东分配利润 （总的分配额）年末未分配利润（年初+调整后净利-分配股利-提盈余公积）B是子公司，B将存货卖给母公司A。
合并报表抵销分录总结
合并报表抵销分录总结
《抵销分录总结》是按照2005年注会考试辅导教材（中财出版社）所作的总结笔记。
若有疏漏、错误之处，恳请指正。
在作总结的过程中，自己会有些疑问，待进一步确认，因此未在本文中描述。
（符号代表：S-子公司账面全额 M-母公司账面全额 A-母公司对子公司的控股%）
1．母公司-长期股权投资/子公司-所有者权益
* 合并价差=合并商誉（投资成本与子公司净资产公充价值之差）+子公司净资产与其账面价值之差
重点一：连续编制合并报表-内部提取盈余公积的抵销
2．母公司/子公司-内部债权债务
重点一：连续编制合并报表-应收帐款
3．M-购买存货，并用于销售/S-销售存货
重点一：连续编制合并报表-M购入存货/S销售
重点二：存货市价、账面价、合并报表价-M自S购入的存货跌价损失
重点三：连续编制合并报表存货跌价准备-M购入存货/S销售
4．M-购买固定资产和无形资产/S销售商品
5．M-购买固定资产/S-销售固定资产
重点一：连续编制合并报表-计提折旧。
cp注会会计合并财务报表笔记总结会计分录
/ 长投=合并日被合 【 最 终 控 制 方 内 担的负债、发行的
购买日之前
购 并 方 所 有 者 权 益 部设立的子公司】 权 益 性 证 券 的 公 持 有 的 股 权 投 资
买 在 最 终 控 制 方 合 =合并日被合并方 允价值。
因采用权益法核
日 并财务报表中的 所有者权益在最
算而确认的其他
额】
贷：长期股权 比 例 计 算 确 认 的 （2）编制调整分
贷：投资收益
投资
损益、其他综合收 录
少数股东 益，以及其他净资 在购买日，将子公 （1）计算确定商
权益
产变动部分，在合 司资产、负债由账 誉
2. 一 体 化 存 续 恢 并 财 务 报 表 中 予 面 价 值 调 整 为 公 合并商誉=企业合
无形资产 录
①合并方在编 价Βιβλιοθήκη 。递 延 所 得 税 在购买日，将子公
制合并日的合并 利润表时，应包含 合并方及被合并 方自合并当期期 初至合并日实现 的净利润。
②双方在当 期所发生的交易， 应当按照合并财 务报表的有关原 则进行抵消。
③发生同一 控制下企业合并 的当期，合并方在 合并利润表中的 “净利润”项下应 单列“其中：被合 并方在合并前实 现的净利润”项 目。 合并现金流量表 【同合并利润表】
×母公司持股比例） 贷：其他综合收益
贷：投资收益 借：长期股权投资
2.对于子公司当期宣告分派的现金股 贷：资本公积
利中母公司享有的份额，应借记“投
资收益”科目，贷记“长期股权投资”
科目。
借：投资收益（子公司当期分派 或合并编制
原股权投资的公
抵消
下企业合并，合并 合并商誉=企业合 允价值+购买日支
CPA-合并报表-知识点总结及会计分录
合并报表同一控制下，企业合并：合并日：【一件事：抵权益】【三个报表】长投分录：长投一章抵消分录：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分是子公司的全部所有者权益的项目，消去】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【与长投数目一样，子公司的所有者权益*控股比例】少数股东权益【子公司的所有者权益*持股比例】恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】合并日后：也就是在每年期末要重新做一期合并报表【四件事】：一，把成本法变成权益法的形式：原先的长投总额作为第一个科目，剩余三个科目要根据当期的变动补齐剩余三个科目，但是不写明细。
得到一个调整后母公司承认子公司的长投，这里的变动只是当期的变动，数值全是子公司的数值，与母公司无关。
在计算当期时，要考虑以前期间的每一期的余额，才能得到当期的长投的账面余额。
1.子公司实现净利润或发生净亏损借：长期股权投资贷：投资收益或反向2.子公司宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资3.子公司其他综合收益引起的变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或反向4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或反向6.得到长投总额的当期账面价值【要考虑以前期间的积累的，实质是合并日时点到就以合并日后到当期期末的整个区间的变动值，可以从临近上一期计算，也可以从合并日起点开始】二，抵权益，然后恢复借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分数值是子公司全额，题目会给出当期期末的数值】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【这个值就是第二步计算的总额的*持股比例】少数股东权益【差额】恢复部分的分录和数值与合并日的一摸一样，照抄：恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】三，抵损益，抹除子公司的痕迹：年初未分配利润+当年增加的净利润-当年减少的净利润=年末未分配利润年初未分配利润+当年增加的净利润=当年减少的净利润+年末净利润借：年初未分配利润【通常是已知的】投资收益【当年利润增加额*80%】少数股东损益【当年利润增加额*20%】贷：提取盈余公积【全额】向所有者(股东)的分配【全额】年末未分配利润非同一控制下，企业购买日合并只编资产合并报表的负债表购买日：两件事：调整评估增值减值和抵权益一，对子公司报表项目调整，求得：资本公积得余额。
2020年注册会计师考试《会计》科目“合并财务报表低效、调整分录”知识点整理
2020年注册会计师考试《会计》科目“合并财务报表低效、调整分录”【知识点】年末合并财务报表的编制(★★★)(一)对子公司的个别财务报表进行调整【调整分录】1.同一控制下企业合并中(包括直接投资)取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2.非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。
以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法：假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税(1)如果题目中没有给所得税资料,则不需要编制上述表格中的递延所得税相关调整分录。
(2)如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，上述表格中的调整分录不需要编制。
(二)将对子公司的长期股权投资调整为权益法【调整分录】投资的第一年：投资的第二年：(1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
(1)将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整【将上年编制的调整分录，再重新编制一次】借：长期股权投资贷：年初未分配利润其他综合收益资本公积或做相反分录。
【注意】如果购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值一致，不需要对净利润调整。
(2)其他调整分录比照上述第一年的处理方法【将上年编制的调整分录，再重新编制一次】。
(2)对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益【子公司宣告分派现金股利×母公司持股比例】贷：长期股权投资(3)对于子公司其他综合收益变动借：长期股权投资【子公司其他综合收益变动额×母公司持股比例】贷：其他综合收益或做相反分录。
cpa合并财务报表{总结篇}
贷：营业成本借:营业成本【（售价-成本）×期末结存量】贷：存货B、因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产：借：递延所得税资产（存货×T）贷：所得税费用（2）存货跌价准备按原成本计价：全额或部分冲销存货跌价准备:借：存货-—存货跌价准备贷：资产减值损失抵销计提存货跌价准备的递延所得税资产借：所得税费用贷：递延所得税资产【注】编制未实现内部销售损益的抵销分录时：（1）不考虑增值税。
如果给出的收入为含税收入，应还原为不含税收入.(2）不抵销运杂费。
(3)期末抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润时，如果各批存货的毛利率不等,则还应考虑发出存货的计价方法(如先进先出法等）。
初(年初存货中未实现内部销售利润）贷:营业成本借:递延所得税资产（年初存货中未实现内部销售利润×T）贷：未分配利润——年初（2)抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：借:营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润）借：递延所得税资产（期末存货×T）贷：所得税费用（3)存货跌价准备：A、抵销期初存货跌价准备、递延所得税资产：借：存货——存货跌价准备抵销后余额=（可变现－原成本)×期初结存数贷：未分配利润——年初借：未分配利润—年初(抵销额×T)贷：递延所得税资产B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备,以存货中未实现内部销售利润为限：借：营业成本（本期准备/件数×本期销量)贷：存货—-存货跌价准备C、调整本期存货跌价准备、递延所得税初次编制 连续编制（1)抵销本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 贷:营业成本 固定资产——原价 (售价—帐价） (2）抵销本期多提折旧: 多提折旧额＝（售价－帐价）/折旧年限 借：固定资产——累计折旧 贷:管理费用 （3）发生减值： 借：固定资产—-固定资产减值准备 贷：资产减值损失 （4）确定递延所得税资产: 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 递延所得税资产＝（原价－累计折旧－减值）×T （即：递延所得税资产就是固定资产丁字帐户余额×T ） 【注】： （1）不抵销增值税，若收入为含税价，应还原为不含税价。
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C P注会会计合并财务报表笔记总结会计分录文件排版存档编号：[UYTR-OUPT28-KBNTL98-UYNN208]
第27章合并财务报表知识点总计
权益
2.一体化存续恢复
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
合并利润表
①合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。
②双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。
③发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目。
合并现金流量表【同合并利润表】及其他净资产变
动部分，在合并
财务报表中予以
冲回，即
冲回原权益法
下确认的损益和
其他综合收益，
并转入资本公积
(资本溢价或股本
溢价)。
公司资产、负债
由账面价值调整
为公允价值，公
允价值与账面价
值的差额计入资
本公积。
借：固定资产
存货
无形资产
递延所得税
资产贷：资本
公积
应收账款
预计
负债
递延所
得税负债
（3）编制抵消分
录
在购买日，将母
公司对子公司的
长期股权投资与
子公司所有者权
益中所拥有的份
额予以抵消。
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
其他综合收
益
其他权益工
具
商誉
贷：长期股权投
资
少数股东权
益
合并商誉=企业合
并成本-合并中取
得被购买方可辨
认净资产公允价
值份额
（2）编制调整分
录
在购买日，将子
公司资产、负债
由账面价值调整
为公允价值，公
允价值与账面价
值的差额计入资
本公积。
借：固定资产
无形资产等
贷：资本公积
（3）编制抵消分
录
在购买日，将母
公司对子公司的
长期股权投资与
子公司所有者权
益中所拥有的份
额予以抵消。
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投
资
少数股东权
益。