长期股权投资初始计量.pptx
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长期股权投资ppt课件
（支付的资产在购买日的账面价值）
银行存款 900（800＋100）
营业外收入 1400
支付的
(公允价值与账面价值差额)
评咨估询费
24
[例题]甲公司2010年4月1日与乙公司原投 资A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于 同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A 公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司 股权，2010年7月1日合并日乙公司可辩认 净资产公允价值为1000万元，甲公司取得 70%的份额。甲公司投出的存货的公允价 值为500万元，增值税额85万元，账面成 本400万元，承担归还短期贷款义务200万 元，编制甲公司合并的分录。 （单位：万元）
8
同一控制下的企业合并
[例题]乙公司于2007年10月30日投资于同一企业集
团内的四季青公司，取得了四季青公司70%的股权。 为取得该股权，乙公司以土地使用权作为对价。土地 使用权的账面余额为5000万元，累计摊销500万元， 公允价值6000万元。合并日四季青公司的资产总额 为20000万元，负债总额为11000万元，净资产账面 价值为9000万元。 （单位：万元）
（单位：万元）
解答
借：固定资产清理 1050 累计折旧 400 固定资产减值准备50
贷：固定资产 1500
借：长期股权投资 1250 贷：固定资产清理 1050
营业外收入 200
22
[例题] A公司于2009年3月31日取得了B公司70%的
股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的
账面价值与公允价值如下表所示。合并中，A公司为
万元）
解答
借：长期股权00
21
[例题]甲、乙两家公司属非同一控制下的独
立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业 的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60% 的股份。该固定资产原值1500万元，已计 提折旧400万元，已提取减值50万元，在投 资当日该设备的公允价值为1250万元。乙 公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。
长期股权投资的初始计量ilgf.pptx
• 二、形成控股合并的长期股权投资
• 企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一 控制下企业合并。
• 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合 并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制 并非暂时性的。
• 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合 并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交 易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
• 企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确 定应区分形成控股合并的类型，分别同一控制下控 股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权 投资的初始投资成本。
• （一）形成同一控制下控股合并的长期股 权投资
• 权益结合法
• 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价
• 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方 合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收 购被合并方而形成的商誉）
• 一、长期股权投资的成本法
• （一）成本法的定义及其适用范围
• 成本法，是指投资按成本计价的方法。
• 投资方能够对被投资单位实施控制的长期 股权投资应当采用成本法核算。
• 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力, 通过参与被投资方的相关活动而享有可变 回报，并且有能力运用对被投资方的权力 影响其回报金额。
• 【例题】2014年5月1日，甲公司以一项可
供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和
丙公司不属于同一控制的两个公司），占 丙公司注册资本的70%购买日，该可供出售 金融资产的账面价值为3 000万元（其中成 本为3 200万元，公允价值变动为-200万 元），公允价值为3 100万元。不考虑其他 相关税费。甲公司的会计处理如下：
资产、负债的公允价值与账面价值相等， 该存货的公允价值为500万元，账面价值为 300万元，
长期股权投资(PPT 56页)
其他方式对被投资单位具有实质控制权。 共同控制： （1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动； （2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。 重大影响：拥有被投资单位20%或以上表决权资本，但未形成控制或 共同控制的。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
第五章 长期股权投资
*
借：银行存款 32 500
贷：应收股利 32 500
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
（8） 20×6年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。
华联公司不必作任何会计处理。
（9）20×7年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。
华联公司不必作任何会计处理。
（10）20×9年3月10日，M公司宣告20×8年度股利分配方案。
股票股利=250 000×0.3=75 000（股）
持有M公司股票总数=250 000+75 000=325 000（股）
（6）20×6年4月25日，M公司宣告20×5年度股利分配方案。
现金股利=325 000×0.10=32 500（元）
借：应收股利
32 500
贷：投资收益
32 500
（7）20×6年5月10日，收到M公司派发的现金股利。
其他权益 性投资
权益法 第五章 长期股权投资
*
权益法 成本法
一、长期股权投资的成本法
定义： 成本法：是指长期股权投资按初始投资成本计量后， 除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面 价值进行调整的一种会计处理方法。
适用范围： 1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活 跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股 权投资。（其他权益性投资）
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
第五章 长期股权投资
*
借：银行存款 32 500
贷：应收股利 32 500
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
（8） 20×6年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。
华联公司不必作任何会计处理。
（9）20×7年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。
华联公司不必作任何会计处理。
（10）20×9年3月10日，M公司宣告20×8年度股利分配方案。
股票股利=250 000×0.3=75 000（股）
持有M公司股票总数=250 000+75 000=325 000（股）
（6）20×6年4月25日，M公司宣告20×5年度股利分配方案。
现金股利=325 000×0.10=32 500（元）
借：应收股利
32 500
贷：投资收益
32 500
（7）20×6年5月10日，收到M公司派发的现金股利。
其他权益 性投资
权益法 第五章 长期股权投资
*
权益法 成本法
一、长期股权投资的成本法
定义： 成本法：是指长期股权投资按初始投资成本计量后， 除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面 价值进行调整的一种会计处理方法。
适用范围： 1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活 跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股 权投资。（其他权益性投资）
《长期股权投资全》幻灯片PPT
• 管理费用
3 000 000
• 累计摊销
12 000 000
• 贷：无形资产
96 000 000
• 银行存款
27 000 000
• 营业外收入
42 000 000
第一节 长期股权投资的初始计 量
• 二、企业合并形成的长期股权投资
• 〔二〕非同一控制下企业合并形成的长期股权投 资
• 2.企业通过屡次交易分步实现非同一控制下企业 合并的，在个别财务报表中，应当以购置日之前 所持被购置方的股权投资的账面价值与购置日新 增投资本钱之和，作为该项投资的初始投资本钱； 购置日之前持有的被购置方的股权涉及其他综合 收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其 他综合收益〔例如，可供出售金融资产公允价值
第一节 长期股权投资的初始计量
• 二、企业合并形成的长期股权投资 • 〔一〕同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 • 资产〔投出资产账面价值〕 • 资本公积——资本溢价或股本溢价〔差额〕 • 借：管理费用〔审计、法律效劳等相关费用〕 • 贷：银行存款
第一节 长期股权投资的初始计 量
• 二、企业合并形成的长期股权投资
• 〔1〕被合并方与合并方的会计政策、会计期间是 否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政
第一节 长期股权投资的初始计 量
• 二、企业合并形成的长期股权投资
• 〔一〕同一控制下的企业合并形成的长期股权投 资
• 〔2〕被合并方账面所有者权益是指被合并方的所 有者权益相对应最终控制方而言的账面价值。
250 000 000
• 假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%股权， 并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资， 当年度确认对B公司的投资收益450万元。20×9年4月，A公 司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A 公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投 资未计提任何减值准备。其他资料同上。购置日，A公司应进 展以下账务处理：
长期股权投资义PPT课件
或重大影响，并
且在活跃市场中
没有报价、公允
价值不能可靠计
量的长期股权投
资。
15
核算方法
❖ 长期股权投资应当按照初始投资成本计价， 已宣告但未发放的现金股利计入应收股利。
❖ 被投资单位净资产发生增减变动，投资企业 一般不调整投资的账面价值
❖ 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投 资企业按应取得的股利确认为当期投资收益。
精品课件
17
解答：
（1）购入时：
借：长期股权投资—B公司（股票投资）603200
应收股利
6000
贷：银行存款
609200
（2）2007.6.12 借：银行存款 6000
贷：应收股利 6000
（3）2008.5.2 借：应收股利 10000
贷：投资收益 10000
（4）2008.5.16 借：银行存款 10000
1810002200
假设：甲公司于2009年1月1日以现金 7000000元购入乙公司40%的股权。
投资时：
可辨认净资产公允价值份额
（100000+2000000+5000000+300 0000+8000000）（1800000+900000） *40%=6160000元
7000000元> 6160000元
净利润850000元。净损益已按可辨认净资产的公
资产加以重估，按原账面价值入账。
精品课件
7
❖ 借：长期股权投资——成本
❖ 应收股利
❖ 资本公积
❖ 盈余公积
差额调整
❖ 未分配利润
❖ 贷：资产类
❖
负债类
❖
实收资本（股本）
长期股权投资的初始计量与后续计量powerpoint37页.pptx
2.以发行权益性证券作为合并对价 初始投资成本的确定方法同前 按发行股份的面值总额计入股本 两者差额的处理方法同前 借:长期股权投资—投资成本 贷:股本 资本公积—股本溢价
第二节长期股权投资的初始计量
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下合并视为购买行为 初始计量原则：以公允价值为计量基础 初始成本： 按购买日付出的资产等的公允价值确定 付出资产等的公允价值与其账面价值差额： 计入当期损益（营业外收入或支出等）
第三节长期股权投资的后续计量
对于被投资单位发生的超额亏损，确认投资损 失时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实 质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零 为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
第三节长期股权投资的后续计量
3.对被投资单位除净损益外所有者权益其他变动 的处理 （1）对被投资单位各种原因形成的资本公积 应按持股比例计算应享有份额 调整投资账面价值（“其他权益变动”） 并相应形成资本公积（“其他资本公积”） （2）在处置该项投资时 因上述原因形成的资本公积应转入当期损益
第二节长期股权投资的初始计量
2.形成长期股权投资的企业合并
企业合并
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制（且非暂时性）
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制
第二节长期股权投资的初始计量
合并前 合并后
母公司M
吸收合并（兼并） 合并方取得被合并方的全部资产和负债 被合并方被注销法人资格新设合并 合并中注册成立新的法人企业 新企业持有参与合并各方的资产和负债 参与合并各方均注销法人资格
第二节长期股权投资的初始计量
控股合并 合并方取得对被合并方的控制权 被合并方仍保持独立的法人资格 被合并方被纳入合并方合并财务报表范围形 成一个报告主体（企业集团）
第二节长期股权投资的初始计量
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下合并视为购买行为 初始计量原则：以公允价值为计量基础 初始成本： 按购买日付出的资产等的公允价值确定 付出资产等的公允价值与其账面价值差额： 计入当期损益（营业外收入或支出等）
第三节长期股权投资的后续计量
对于被投资单位发生的超额亏损，确认投资损 失时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实 质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零 为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
第三节长期股权投资的后续计量
3.对被投资单位除净损益外所有者权益其他变动 的处理 （1）对被投资单位各种原因形成的资本公积 应按持股比例计算应享有份额 调整投资账面价值（“其他权益变动”） 并相应形成资本公积（“其他资本公积”） （2）在处置该项投资时 因上述原因形成的资本公积应转入当期损益
第二节长期股权投资的初始计量
2.形成长期股权投资的企业合并
企业合并
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制（且非暂时性）
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制
第二节长期股权投资的初始计量
合并前 合并后
母公司M
吸收合并（兼并） 合并方取得被合并方的全部资产和负债 被合并方被注销法人资格新设合并 合并中注册成立新的法人企业 新企业持有参与合并各方的资产和负债 参与合并各方均注销法人资格
第二节长期股权投资的初始计量
控股合并 合并方取得对被合并方的控制权 被合并方仍保持独立的法人资格 被合并方被纳入合并方合并财务报表范围形 成一个报告主体（企业集团）
长期股权投资解读.pptx
借：长期股权投资—乙公司
（2,000×60%）1,200
贷：银行存款
1,100
贷：资本公积—股本溢价 100
2024年11月4日
15
第16页/共88页
（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购 买日应当按照《企业会计准则第20 号——企业合并 》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的 初始投资成本。
•
贷：银行存款
760
• 借：长期股权投资（投资成本） 40
•
贷：营业外收入
40
2024年11月4日
26
第27页/共88页
• 第十一条 投资方取得长期股权投资后，应当 按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益 和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其 他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；
2024年11月4日
6
第7页/共88页
（二）1、风险投资机构、共同基金以及类似主 体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产【增加】
企业有选择权 如果按22号准则则不适用2号准则，反之按2号 准则。
2024年11月4日
• 被投资单位以后实现净利润的，投资方在 其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢 复确认收益分享额
• 新旧 2024年11月4日 一致，以权益投资减记至零为限确认投34
第35页/共88页
• 第十三条 投资方计算确认应享有或应分担 被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企 业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有 的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵 销，在此基础上确认投资收益。
2024年11月4日
16
长期股权投资的初始计量(共3张PPT)
的4 现长金期股股利权或投利资润业。务核算
THANK YOU FOR YOUR GUIDANCE.
（4 3长）期投股资权者投投资入业的务长核期算股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。
谢谢观看 长4 期长股期权股投权资投的资初业始务计核量算
4与取长得期T长H股期E权股投权资投业资务相核关算的费用、税金及其他等必要支出，但所支付款项中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为“应收股
取得
（1）以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款 作为初始投资成本，包括购买过程中支付的
与取得长期股权投资相关的费用、税金及其他等必要支出，但所支付 款项中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为 “应收股利”单独核算，不计入取得长期股权投资的成本。
（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所 发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已 宣告但尚未发放的现金股利或利润。
高 4 等长职期业股教权育投会资计业专务业核教算学资源库
与（取2）得以长发期行股权权益投性资证相券关方的式费取用得、的税长金期及股其权他投等资必，要其支成出本，为但所所发支行付权款益项性中证包券含的的公被允投价资值单，位但已不宣包告括但应尚自未被发投放资的单现位金收股取利的或已利宣润告应但作尚为未“应发收放股
所利谓”单投独E资N核者D算投，入不的计长入期取股得权长投期资股，权是投指资投的资成者本以。其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。
长（期2）股以权发投行资权的益初性始证计券量方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放
长期股权投资初始计量ilgb.pptx
2024/10/10
第二节 长期股权投资的后续计量
• 长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位 的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取 得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。
• 一、长期股权投资的成本法
• 成本法的适用范围
1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投 资。（控股50%以上）
2024/10/10
• ★假如：A用专利权价值960万和银行存款240万元取得B
公司的70%股权，专利已累计摊销120万元，同时A聘请 资产评估机构对B资产进行评估，花费30万元。该专利市 场价值（公允价值800万元）
• A投出去的账面价值
• =（960-120）+240=1080万元
• 按市场价值算=800+240=1040万元
2024/10/10
• ★【例】甲公司2013年1月1日，以银行存款300
000元购入乙公司10%的股份（不存在活跃市场）， 并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于2014 年5月2日宣告分派现金股利100 000元。
• 2013年1月1日投资时
• 借：长期股权投资 300 000
• 贷：银行存款 300 000
收益中冲减。然后再做新投资的处理。
• 借：盈余公积
30
利润分配——未分配利润 270
贷：长期股权投资
300
• 借：长期股权投资 4 000
贷：银行存款 4 000
新长期股权投资成本=8300-300+4 000=12 000万元
2024/10/10
二、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资
①以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的 购买价款作为初始投资成本。
第二节 长期股权投资的后续计量
• 长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位 的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取 得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。
• 一、长期股权投资的成本法
• 成本法的适用范围
1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投 资。（控股50%以上）
2024/10/10
• ★假如：A用专利权价值960万和银行存款240万元取得B
公司的70%股权，专利已累计摊销120万元，同时A聘请 资产评估机构对B资产进行评估，花费30万元。该专利市 场价值（公允价值800万元）
• A投出去的账面价值
• =（960-120）+240=1080万元
• 按市场价值算=800+240=1040万元
2024/10/10
• ★【例】甲公司2013年1月1日，以银行存款300
000元购入乙公司10%的股份（不存在活跃市场）， 并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于2014 年5月2日宣告分派现金股利100 000元。
• 2013年1月1日投资时
• 借：长期股权投资 300 000
• 贷：银行存款 300 000
收益中冲减。然后再做新投资的处理。
• 借：盈余公积
30
利润分配——未分配利润 270
贷：长期股权投资
300
• 借：长期股权投资 4 000
贷：银行存款 4 000
新长期股权投资成本=8300-300+4 000=12 000万元
2024/10/10
二、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资
①以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的 购买价款作为初始投资成本。
ch05(下)长期股权投资xs幻灯片PPT
2021/5/13
12
• 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参 与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起 共同控制这些政策的制定。
▫ 定量标准：投资企业直接或通过子公司间接拥有被投 资单位20%以上但低于50%的表决权股份
▫ 定性标准
（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代 表，并享有相应的实质性的参与决策权。
投票权
▫
2021/5/13
7
补充知识: 控股的持股比例确定
（1）直接拥有半数以上
P 51% S
P公司直接拥有S 公司51%的股份
（2）间接拥有半数以上
P 60% S1
P公司间接拥有S2
2021/5/13
8
（1）直接拥有半数以上
P 51% S
P公司直接拥有S 公司51%的股份
（2）间接拥有半数s幻灯片 PPT
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2
第五章 投资
• 第一节 长期股权投资的初始计量 • 第二节 长期股权投资的后续计量 • 第三节 长期股权投资核算方法的转换和处置
2021/5/13
3
第一节长期股权投资的初始计量
2021/5/13
14
小知识：企业合并概述
▫ 企业合并的界定：企业合并是将两个或两个以上单 独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。关 键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主 体的变化。
• 企业合并的方式
▫ 吸收合并 ▫ 新设合并 ▫ 控股合并
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小知识：企业合并概述
• 企业合并类型的划分
2021/5/13
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➢控制
➢是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业 的经营活动中获取利益
12
• 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参 与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起 共同控制这些政策的制定。
▫ 定量标准：投资企业直接或通过子公司间接拥有被投 资单位20%以上但低于50%的表决权股份
▫ 定性标准
（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代 表，并享有相应的实质性的参与决策权。
投票权
▫
2021/5/13
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补充知识: 控股的持股比例确定
（1）直接拥有半数以上
P 51% S
P公司直接拥有S 公司51%的股份
（2）间接拥有半数以上
P 60% S1
P公司间接拥有S2
2021/5/13
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（1）直接拥有半数以上
P 51% S
P公司直接拥有S 公司51%的股份
（2）间接拥有半数s幻灯片 PPT
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第五章 投资
• 第一节 长期股权投资的初始计量 • 第二节 长期股权投资的后续计量 • 第三节 长期股权投资核算方法的转换和处置
2021/5/13
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第一节长期股权投资的初始计量
2021/5/13
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小知识：企业合并概述
▫ 企业合并的界定：企业合并是将两个或两个以上单 独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。关 键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主 体的变化。
• 企业合并的方式
▫ 吸收合并 ▫ 新设合并 ▫ 控股合并
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小知识：企业合并概述
• 企业合并类型的划分
2021/5/13
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➢控制
➢是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业 的经营活动中获取利益
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• 借：长期股权投资——乙公司（成本）780
（1300×60%）
贷：股本 资本公积——股本溢价
600 180
2020/7/29
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2. 非同一控制下的企业合并，
• 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的
多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的 控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发 行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并 发生的各项直接相关费用之和。
– 长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并 和非企业合并两种情况确定。
2020/7/29
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一、企业合并形成的长期股权投资 • 企业合并，是指两个或者两个以上单独的企业合
并形成一个报告主体的交易或事项。 ⑴ 以合并方式为基础对企业合并的分类 • 企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。 ⑵ 以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业
2020/7/29
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• ★假如：A用专利权价值960万和银行存款240万元取得B
公司的70%股权，专利已累计摊销120万元，同时A聘请 资产评估机构对B资产进行评估，花费30万元。该专利市 场价值（公允价值800万元）
• A投出去的账面价值
• =（960-120）+240=1080万元
借：长期股权投资——乙公司（成本）
800
资本公积——资本溢价
100
贷：银行存款
900
• 如资本公积不足冲减，冲减留存收益（盈余公积、未分配利润）。
2020/7/29
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举例：
• 甲公司和乙公司同为某集团的子公司，2011 年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股 面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权， 同日乙公司账面净资产总额为1300万元。两 公司在企业合并前采用的会计政策相同。
已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，
公允价值为7 600万元。
• 为核实乙公司的资产价值，甲公司聘请专业评估机构对乙公司
的资产进行评估，支付评估费用100万元。
• 甲公司的会计处理如下：
• 借：固定资产清理 7300
•
累计折旧
500
•
固定资产减值准备200
• 贷：固定资产 8000
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非 现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当 调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
• 前提：合并前合并方和被合并方所采用的会计政策应 当一致。
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举例：甲公司和乙公司同为某集团的子公司，2011年6月1日，甲
公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，并与当日起能够
对乙公司实施控制，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000
万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。
（1）若甲公司支付银行存款720万元
借：长期股权投资——乙公司（成本）800（1000×80%）
贷：银行存款
720
资本公积——资本溢价
80
（2）若甲公司支付银行存款900万元
☆ ☆ ☆ ☆购买方为企业合并发生的审计、法律服
务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用 计入当期损益（管理费用）
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★2011年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向
乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），
占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8 000万元，
期股权投资。 • 长期股权投资的目的是为长期持有被投资单位的股份，并
通过持有的股份对被投资单位实施控制或重大影响，也可 能为了改善和巩固贸易关系。 • 长期股权投资利益与风险并存，获取相应的利益并承担相 应风险，
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• 本章所涉及的权益性投资包括两个方面：
• 一是对子公司投资（控制）、对合营企业 投资（共同控制）、对联营企业投资（重 大影响，直接或间接20%~50%）
• A投出去的账面价值
• =（960-120）+240=1080万元
• 按市场价值算=1000+240=1240万元
• 差价160万元入“营业外收入”
• 借：长期股权投资—B公司（成本）1240
•
累计摊销
120
•
管理费用
30
• 贷：无形资产 960
•
银行存款
270
•
营业外收入-非流动资产处置收益 160
• 二是企业对被投资单位不具有控制、共同 控制或重大影响，且在活跃市场中没有报 价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
• 其他权益性及债权性投资—《CAS22—金 融工具确认和计量》
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第一节 长期股权投资初始计量
– 按投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资 的取得可以分为两种情况： • 一是由于企业合并所形成的长期股权投资； • 二是除合并之外的其他方式所形成的长期股权 投资。
合并的分类 • 企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一
控制下的企业合并。
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企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定：
1.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现 金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并 日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为 长期股权投资的初始投资成本。
• 借：长期股权投资 —甲公司（成本）7800
Байду номын сангаас
•
管理费用
100
• 贷：固定资产清理
7300
•
银行存款
2020/7/29
淮阴工学院30邹0香 教授
•
营业外收入-非流动资产处置收益 300
• 再比如：A用专利权价值960万和银行存款240万元取得 B公司的70%股权，专利已累计摊销120万元，同时A聘 请资产评估机构对B资产进行评估，花费30万元。该专 利市场价值（公允价值1000万元）A.B不属于同一控制 的两个公司。
第五章 长期股权投资
• 有些同志可能会有些纳闷，为什么买股票会计有时列为交 易性金融资产，有时列为可供出售金融资产，有时列为长 期股权投资。怎么判断是哪种类型？
• 举一个简单例子，你在二级市场买股票，买了一手，那叫 可供出售金融资产；
• 如果买的股票在于投机和套期保值，那叫交易性金融资产； • 如果买的股票所占比例已经进了十大流通股东了，那叫长
（1300×60%）
贷：股本 资本公积——股本溢价
600 180
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2. 非同一控制下的企业合并，
• 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的
多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的 控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发 行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并 发生的各项直接相关费用之和。
– 长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并 和非企业合并两种情况确定。
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一、企业合并形成的长期股权投资 • 企业合并，是指两个或者两个以上单独的企业合
并形成一个报告主体的交易或事项。 ⑴ 以合并方式为基础对企业合并的分类 • 企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。 ⑵ 以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业
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• ★假如：A用专利权价值960万和银行存款240万元取得B
公司的70%股权，专利已累计摊销120万元，同时A聘请 资产评估机构对B资产进行评估，花费30万元。该专利市 场价值（公允价值800万元）
• A投出去的账面价值
• =（960-120）+240=1080万元
借：长期股权投资——乙公司（成本）
800
资本公积——资本溢价
100
贷：银行存款
900
• 如资本公积不足冲减，冲减留存收益（盈余公积、未分配利润）。
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举例：
• 甲公司和乙公司同为某集团的子公司，2011 年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股 面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权， 同日乙公司账面净资产总额为1300万元。两 公司在企业合并前采用的会计政策相同。
已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，
公允价值为7 600万元。
• 为核实乙公司的资产价值，甲公司聘请专业评估机构对乙公司
的资产进行评估，支付评估费用100万元。
• 甲公司的会计处理如下：
• 借：固定资产清理 7300
•
累计折旧
500
•
固定资产减值准备200
• 贷：固定资产 8000
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非 现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当 调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
• 前提：合并前合并方和被合并方所采用的会计政策应 当一致。
2020/7/29
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举例：甲公司和乙公司同为某集团的子公司，2011年6月1日，甲
公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，并与当日起能够
对乙公司实施控制，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000
万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。
（1）若甲公司支付银行存款720万元
借：长期股权投资——乙公司（成本）800（1000×80%）
贷：银行存款
720
资本公积——资本溢价
80
（2）若甲公司支付银行存款900万元
☆ ☆ ☆ ☆购买方为企业合并发生的审计、法律服
务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用 计入当期损益（管理费用）
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★2011年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向
乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），
占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8 000万元，
期股权投资。 • 长期股权投资的目的是为长期持有被投资单位的股份，并
通过持有的股份对被投资单位实施控制或重大影响，也可 能为了改善和巩固贸易关系。 • 长期股权投资利益与风险并存，获取相应的利益并承担相 应风险，
2020/7/29
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• 本章所涉及的权益性投资包括两个方面：
• 一是对子公司投资（控制）、对合营企业 投资（共同控制）、对联营企业投资（重 大影响，直接或间接20%~50%）
• A投出去的账面价值
• =（960-120）+240=1080万元
• 按市场价值算=1000+240=1240万元
• 差价160万元入“营业外收入”
• 借：长期股权投资—B公司（成本）1240
•
累计摊销
120
•
管理费用
30
• 贷：无形资产 960
•
银行存款
270
•
营业外收入-非流动资产处置收益 160
• 二是企业对被投资单位不具有控制、共同 控制或重大影响，且在活跃市场中没有报 价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
• 其他权益性及债权性投资—《CAS22—金 融工具确认和计量》
2020/7/29
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第一节 长期股权投资初始计量
– 按投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资 的取得可以分为两种情况： • 一是由于企业合并所形成的长期股权投资； • 二是除合并之外的其他方式所形成的长期股权 投资。
合并的分类 • 企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一
控制下的企业合并。
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企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定：
1.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现 金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并 日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为 长期股权投资的初始投资成本。
• 借：长期股权投资 —甲公司（成本）7800
Байду номын сангаас
•
管理费用
100
• 贷：固定资产清理
7300
•
银行存款
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•
营业外收入-非流动资产处置收益 300
• 再比如：A用专利权价值960万和银行存款240万元取得 B公司的70%股权，专利已累计摊销120万元，同时A聘 请资产评估机构对B资产进行评估，花费30万元。该专 利市场价值（公允价值1000万元）A.B不属于同一控制 的两个公司。
第五章 长期股权投资
• 有些同志可能会有些纳闷，为什么买股票会计有时列为交 易性金融资产，有时列为可供出售金融资产，有时列为长 期股权投资。怎么判断是哪种类型？
• 举一个简单例子，你在二级市场买股票，买了一手，那叫 可供出售金融资产；
• 如果买的股票在于投机和套期保值，那叫交易性金融资产； • 如果买的股票所占比例已经进了十大流通股东了，那叫长