(完整版)税务筹划课件--第八章_企业所得税纳税筹划
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第八章 企业所得税纳税筹划
1. 企业所得税纳税人筹划 2. 企业所得税计税依据筹划 4. 企业所得税税率筹划 3. 企业所得税税收优惠筹划
第一节 企业所得税纳税人筹划
企业所得税纳税人的法律规定 企业所得税纳税人筹划的方法
企业所得税是对我国境内的企业和其他 取得收入的组织的生产经营所得和其他所得 为征税对象所征收的一种税。
子公司属于独立法人，而分公司则不属于独立 法人，两者的区别：一是设立手续不同 ；
二是核算和纳税形式不同 ； 三是税收优惠不同。
案例8-3：
A公司所得税税率为25%。2008年1月拟投资 设立一公司，预测其当年的税前会计利润为3万元， 假定A公司当年实现税前会计利润100万元。现有 两种方案可供参考：一是设立全资子公司，并向 A公司分配利润2万元；二是设立分公司（假设不 存在纳税调整事项）。
一、企业所得税的纳税人法律规定
企业所得税的纳税人，是指在中华人民 共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企 业。
（一）居民企业
所谓居民企业，是指依法在中国境内成 立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。
实际管理机构通常要求符合的条件： 1.对企业有实质性管理和控制的机构； 2.对企业实行全面管理和控制的机构； 3.管理和控制的内容是企业的生产经营、 人员、账务、财产等。 居民企业就其来源于中国境内外的全部所 得纳税。
案例分析：
1.设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负： 子公司缴纳的所得税=3×20%=0.6万元； A公司缴纳的所得税=100×25%+2÷（1-20%） × （25%-20%）=25.13万元； 集团公司整体税负=0.6+25.13=25.73万元。
2.设立分公司的情况下总公司的所得税税负： A公司缴纳的所得税=（100+3）×25%=25.75 万元。
（二）非居民企业
所谓非居民企业，是指依照外国（地区） 法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。
这里所说的机构、场所是指在中国境内从 事生产经营活动的机构、场所。包括：
1.管理机构、营业机构、办事机构； 2.工厂、农场、开采自然资源的场所； 3.提供劳务的场所； 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等 工程作业的场所。
e．应纳税所得额为500000元时 应纳税额为=500000×25%=125000元
案例8-2：
（二）分公司与子公司的选择
所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公 司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中 的一家公司；
所谓分公司是一指作为公司的分支构而存 在，在国家税收中，它往往与常设机构是同义词。
人 独资企业和一人有限责任公司应纳税情况。
案例分析：
（1）当年个人独资企业应纳税额情况 ： a．应纳税所得额为100000元时 应纳税额为=100000×35%-14750=20250 元 b．应纳税所得额为200000元时 应纳税额为=200000×35%-14750=55250 元 c．应纳税所得额为300000元时 应纳税额为=300000×35%-14750=91250 元 d．应纳税所得额为400000元时 应纳税额为=400000×35%14750=125250元 e．应纳税所得额为500000元时
3.比较A公司的整体税负 设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得
案例8-4：
B公司所得税税率为25%。2008年1月拟投资设 立
回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损600万 元，假定B公司当年实现利润1000万元，现有两方 案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公 司（假设不存在其他纳税调整事项）。
3.充分考虑可能的各种风险。
一人有限公司是指只有一个自然人股东或者 一个法人股东的有限责任公司。一人有限责任公司 的股东仅以其投资为限对公司债务承担有限责任。
一人有限责任公司与个人独资企业区别： （1）设立主体不同； （2）法律形式不同； （3）所得税政策不同。
案例8-1：
A自然人创办一家个人独资企业，B自然人创办 一家注册资本为10万元的一人有限责任公司，假设 当年个人独资企业和一人有限责任公司应纳税所得 额分别为 100000元、200000元、300000元、 400000元、500000元几种情况，计算分析当年个
公司是指依法定程序设立，以营利为目的社 团法人。《公司法》规定，我国公司是指依照该 法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公 司。
筹划思路：
1.从总体税负考虑，个人独资企业、合伙企业 只征一次所得税，公司制企业要重叠课征公司与个 人两个层次的所得税；
2.要比较个人独资企业、合伙企业、公司企业 的税基、税率结构和税收优惠等多种因素；
第一种是个人独资企业； 第二种是合伙企业； 第三种是公司企业。
（一）独资企业、合伙企业与公 司制企业的比较选择
个人独资企业是依法在中国境内设立，由一 个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人 以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实 体。
合伙企业是指自然人、法人和其他组织在中 国境内设立的经营实体。
非 否居在民中企国Байду номын сангаас业境是内 设立机构场所
境非外居民企业的 所得来源
否
境内
是
否 适用税率：10%
是是否与境内所 设机构场所
联系
是否与境内所 设机构场所
联系
适用税率：25%
二、企业所得税纳税人的筹划
企业组织形式：
企业泛指一切从事生产、流通或者服务活动， 以谋取经济利益的经济组织。按照企业财产组织方 式的不同，企业在法律上又可以分为三种类型：
（2）当年一人有限责任公司应纳税额情况
a．应纳税所得额为100000元时 应纳税额为=100000×20% =20000元
b．应纳税所得额为200000元时 应纳税额为=200000×20% =40000元
c．应纳税所得额为300000元时 应纳税额为=300000×20% =60000元
d．应纳税所得额为400000元时 应纳税额为=400000×25% =100000元
1. 企业所得税纳税人筹划 2. 企业所得税计税依据筹划 4. 企业所得税税率筹划 3. 企业所得税税收优惠筹划
第一节 企业所得税纳税人筹划
企业所得税纳税人的法律规定 企业所得税纳税人筹划的方法
企业所得税是对我国境内的企业和其他 取得收入的组织的生产经营所得和其他所得 为征税对象所征收的一种税。
子公司属于独立法人，而分公司则不属于独立 法人，两者的区别：一是设立手续不同 ；
二是核算和纳税形式不同 ； 三是税收优惠不同。
案例8-3：
A公司所得税税率为25%。2008年1月拟投资 设立一公司，预测其当年的税前会计利润为3万元， 假定A公司当年实现税前会计利润100万元。现有 两种方案可供参考：一是设立全资子公司，并向 A公司分配利润2万元；二是设立分公司（假设不 存在纳税调整事项）。
一、企业所得税的纳税人法律规定
企业所得税的纳税人，是指在中华人民 共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企 业。
（一）居民企业
所谓居民企业，是指依法在中国境内成 立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。
实际管理机构通常要求符合的条件： 1.对企业有实质性管理和控制的机构； 2.对企业实行全面管理和控制的机构； 3.管理和控制的内容是企业的生产经营、 人员、账务、财产等。 居民企业就其来源于中国境内外的全部所 得纳税。
案例分析：
1.设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负： 子公司缴纳的所得税=3×20%=0.6万元； A公司缴纳的所得税=100×25%+2÷（1-20%） × （25%-20%）=25.13万元； 集团公司整体税负=0.6+25.13=25.73万元。
2.设立分公司的情况下总公司的所得税税负： A公司缴纳的所得税=（100+3）×25%=25.75 万元。
（二）非居民企业
所谓非居民企业，是指依照外国（地区） 法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。
这里所说的机构、场所是指在中国境内从 事生产经营活动的机构、场所。包括：
1.管理机构、营业机构、办事机构； 2.工厂、农场、开采自然资源的场所； 3.提供劳务的场所； 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等 工程作业的场所。
e．应纳税所得额为500000元时 应纳税额为=500000×25%=125000元
案例8-2：
（二）分公司与子公司的选择
所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公 司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中 的一家公司；
所谓分公司是一指作为公司的分支构而存 在，在国家税收中，它往往与常设机构是同义词。
人 独资企业和一人有限责任公司应纳税情况。
案例分析：
（1）当年个人独资企业应纳税额情况 ： a．应纳税所得额为100000元时 应纳税额为=100000×35%-14750=20250 元 b．应纳税所得额为200000元时 应纳税额为=200000×35%-14750=55250 元 c．应纳税所得额为300000元时 应纳税额为=300000×35%-14750=91250 元 d．应纳税所得额为400000元时 应纳税额为=400000×35%14750=125250元 e．应纳税所得额为500000元时
3.比较A公司的整体税负 设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得
案例8-4：
B公司所得税税率为25%。2008年1月拟投资设 立
回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损600万 元，假定B公司当年实现利润1000万元，现有两方 案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公 司（假设不存在其他纳税调整事项）。
3.充分考虑可能的各种风险。
一人有限公司是指只有一个自然人股东或者 一个法人股东的有限责任公司。一人有限责任公司 的股东仅以其投资为限对公司债务承担有限责任。
一人有限责任公司与个人独资企业区别： （1）设立主体不同； （2）法律形式不同； （3）所得税政策不同。
案例8-1：
A自然人创办一家个人独资企业，B自然人创办 一家注册资本为10万元的一人有限责任公司，假设 当年个人独资企业和一人有限责任公司应纳税所得 额分别为 100000元、200000元、300000元、 400000元、500000元几种情况，计算分析当年个
公司是指依法定程序设立，以营利为目的社 团法人。《公司法》规定，我国公司是指依照该 法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公 司。
筹划思路：
1.从总体税负考虑，个人独资企业、合伙企业 只征一次所得税，公司制企业要重叠课征公司与个 人两个层次的所得税；
2.要比较个人独资企业、合伙企业、公司企业 的税基、税率结构和税收优惠等多种因素；
第一种是个人独资企业； 第二种是合伙企业； 第三种是公司企业。
（一）独资企业、合伙企业与公 司制企业的比较选择
个人独资企业是依法在中国境内设立，由一 个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人 以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实 体。
合伙企业是指自然人、法人和其他组织在中 国境内设立的经营实体。
非 否居在民中企国Байду номын сангаас业境是内 设立机构场所
境非外居民企业的 所得来源
否
境内
是
否 适用税率：10%
是是否与境内所 设机构场所
联系
是否与境内所 设机构场所
联系
适用税率：25%
二、企业所得税纳税人的筹划
企业组织形式：
企业泛指一切从事生产、流通或者服务活动， 以谋取经济利益的经济组织。按照企业财产组织方 式的不同，企业在法律上又可以分为三种类型：
（2）当年一人有限责任公司应纳税额情况
a．应纳税所得额为100000元时 应纳税额为=100000×20% =20000元
b．应纳税所得额为200000元时 应纳税额为=200000×20% =40000元
c．应纳税所得额为300000元时 应纳税额为=300000×20% =60000元
d．应纳税所得额为400000元时 应纳税额为=400000×25% =100000元