会计制度设计(王仲兵编写)-8c收入与费用业务会计制度设计

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3、资产减值损失业务会计制度设计P205-206
（3）企业应定期披露资产减值信息，包括减值资产 的名称、减值的年初账面余额、本期计提额、转 回或转销本期减少额、期末账面余额等。 （4）企业应披露造成资产减值的原因以及确认和计 量资产减值所采取依据。 （5）管理当局对资产减值处置态度。
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四、 营业外支出业务会计制度设计P206-208
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2、期间费用业务会计制度设计P204
核心内容包括以下三个方面： （1） 建立健全凭证记录制度。任何费用业务的发生都意味 着资产的减少， 而费用发生的效率又需要与相应的收入进 行配比来计量。因此，费用要素连接了资产要素与收入要 素，多个会计要素的转化要依赖一系列原始凭证，由此企 业应该设置相应的凭证以覆盖费用业务全过程。 （2） 选择具体费用控制方法。费用控制总体思路是严格执 行费用定额、定额标准，加强对费用过程的控制。然而， 在选择具体的控制方法时要有针对性，如部门费用定额、 费用分类归口管理等。 （3）建立科学的费用分析制度。企业可以运用比较分析法、 比率分析法、因素分析法、趋势分析法等方法开展费用分 析，检查费用预算完成情况，分析产生差异的原因，寻求 降低费用的途径和方法。费用分析方法也存在着多样化的 选择问题，因为不同的费用项目发生的动因并不一样。
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1、期间费用业务内部控制制度设计P203


对于未列入预算的费用项目，如确实需要支出， 应当按照规定程序申请追加预算；已列入预算但 超过开支标准的费用项目，应由相关部门提出申 请，报上级授权部门审批。 会计部门或人员在办理费用支出业务时，应当根 据经批准的费用支出申请，对发票、结算凭证等 相关凭据的真实性、完整性、合法性及合规性进 行严格审核。
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岗位职责设定的内容包括：P209
（1）负责核算各项应纳税款，并及时申报、交纳和 报送税务文件； （2）负责办理增值税进项税网上认证工作，以及负 责保管增值税进项税抵扣联凭证； （3）负责办理税务登记证的年检、变更及保管； （4）配合税务机关进行税收稽核并进行公司所得税 的汇算清缴；
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2、公益性捐赠支出的会计制度设计P207-208
（4）企业应当按照国家税收法律法规的相关规定作 所得税纳税调整，申报纳税扣除。 （5）企业为捐赠资产提供运输、保管以及举办捐赠 仪式等所发生的费用属于期间费用，要及时进行 账务处理，不得挂账。
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五、所得税费用业务会计制度设计P208-210
企业不能只重视所得税的税务申报工作本身， 而忽视系统管理企业所得税风险和强化强企业所 得税管理。 由于企业日常经营的诸多环节都与企业所得税 管理相关，因此对这些经营活动的内部控制也属 于企业所得税税务内控所关注的事项。如企业签 订采购合同就需要经过会计部门的税务岗位或主 管审核，涉及与税务相关的采购模式等。
（1）是依据<中华人民共和国公益事业捐赠法>、 《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》 等有关法律法规和企业有关规定开展公益性捐赠 活动，以防止企业资产流失和防范与化解经营风 险。 （2）企业公益性捐赠有严格的预算控制。 （3）企业应当拒绝任何部门、机构、团体等强行要 求的各种捐赠。 （4）企业定期对捐赠事项进行检查监督。 （5）企业应当在财务报告中如实披露公益性捐赠情 况。
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1、期间费用业务内部控制制度设计P203


建立严格的授权批准制度。企业应明确审批人对 费用业务的授权批准方式、权限、程序、责任和 相关控制措施，规定经办人办理费用业务的职责 范围和工作要求。 企业应当根据费用预算和支出标准的性质，按照 授权批准制度所规定的权限，对费用支出申请进 行审批。财会部门会同相关部门对费用开支项目 和标准进行复核。
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3、资产减值损失业务会计制度设计P205-206
（1）会计部门要依据经审批的与资产减值相关文件 资料等，按照国家统一的会计准则和会计制度对 资产减值进行总核算，可按照资产减值损失的项 目进行明细核算。 （2）有证据表明相关流动资产的价值又得以恢复， 应在原已计提的资产减值准备金额内恢复至其账 而价值。
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1、主营业务成本会计制度设计P201-202
（1）主营业务成本取决于产成品存货发出的计价方 法，企业可根据具体情况采用先进先出法、加权 平均法、移动平均法和个别计价法； （2）采用计划成本或售价核算库存商品的，期（月） 末还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异 或商品进销差价。 （3）对于主营业务成本明细账户设置，从配比角度 可以设计成集中式销售明细账，即按产品或劳务 类别将主营业收入、主营业务成本、销售费用、 营业税金及附加等在同一张账页上记录，发生额 在同一行中以正负数反映。
同步 配套 课件
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第三节 成本费用业务会计制度设计：P201
一、成本费用业务会计制度设计P201 营业成本包括了主营业务成本与其他业务成本， 利润表将两者合并为“营业成本”项目列报就意 味着两者间并不是具有完全清晰的界限，只是在 业务核算上区分“主营业务成本”与“其他业务 成本”以体现出总分类核算的特点，两者还是提 供着不同的会计信息，由此在会计制度设计上也 就存在着一定的差异。
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税务风险管理制度的内容主要包括：P208
（1）税务风险管理组织机构、岗位和职责； （2）税务风险识别和评估的机制和方法； （3）税务风险控制和应对机制和措施； （4）税务信息管理体系和沟通机制； （5）税务风险管理监督和改进机制。
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税务管理的不相容职责包括：P209
（1）税务规划的起草与审批； （2）税务资料的准备与审查； （3）纳税申报表的填报与审批； （4）税款缴纳划拨凭证的填报与审批； （5）发票购买、保管与财务印章保管； （6）税务风险事项的处置与事后检查； （7）其他应分离的税务管理职责。
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2、公益性捐赠支出的会计制度设计P207-208
（1）会计部门应当对公益性捐赠方案认真审核，并 就捐赠支出对企业财务状况和经营成果的影响进 行分析，提出审核意见后，提交企业相应的管理 层级进行审议决定。 （2）会计部门应当按照国家统一的会计准则和会计 制度规定进行财务处理，不得擅自变通。 （3）企业实际发生公益性捐赠支出，应当依据受赠 方出具财部部门统一印制捐赠收据或者捐赠财产 交接清单确认。
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1、期间费用业务内部控制制度设计P203



企业应当建立费用支出内部报告制度，实时监控 费用的支出情况，发现问题应及时上报有关部门。 企业应当建立费用考核制度，对相应的费用责任 主体进行考核和奖惩。通过费用考核促进各责任 中心合理控制各种耗费，实行费用责任追究制度。 企业应当加强对费用的监督检查，明确监督检查 人员职责权限，定期和不定期地开展检查工作。 比如费用授权批准制度、费用核算制度等的执行 情况等。
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2、资产减值损失业务内部控制制度设计 P205-206
（2）企业经测算、审计的资产减值准备提取额必须 按金额由小到大分别规定经理层、董事会审批权 限，超权限的计提必须由股东大会审批。 （3）由各部门相互牵制而确定的资产减值准备中， 涉及授权总经理审批的，主要由审计部履行监督 职能；在董事会授权范围内的主要由审计委员会 在审计部审计的基础上进行再次审计，超过出董 事会权限范围的，由监事会负责审核与监督。
营业外支出业务的内容比较广，涉及非流动资 产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组 损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失。 尽管这些业务从会计角度都是通过“营业外支出” 账户来进行的，但由于不同的业务有着差异的控 制方式，因此，会计设计是存在差异。
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1、公益性捐赠支出的内部控制制度设计P207
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1、资产减值迹象与资产减值测试P204-205
（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经 损坏； （5）已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处 置。 （6） 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已 经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金 流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于 （或者高于）预计金额等； （7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
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2、其他业务成本会计制度设计P202-203
（1）考虑到其他业务成本与对应的其他业务收入配 比性，两者应该遵循一致的销售材料处置程序与 内部控制要求； （2）不管是超储积压材料的销售还是边角余料、下 脚废料的销售，都要正确核实其账面价值； （3）对已销售材料计提了存货跌价准备的，还应结 转已计提存货跌价准备，冲减当期其他业务成本， 以确保按已销售材料的账面价值结转其他业务成 本； （4）其他业务成本应按种类进行明细核算。
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1、企业内部税务风险控制体系P208-209
以国际大型企业集团税务管理模式为例，通常 都设有税务管理部门，其职能主要包括： （1）税务申报管理，涉及建立日常申报运作制度； 汇集与核实申报信息数据；建立税表编制、填报、 复核及签发的内部程序与制度；确定审核应税项 目、应税交易及涉及的税种；内部税务风险控制 措施；汇集和保管涉税文档资料；培训与指导内 部财务人员税务知识。 （2）应对税收征管与检查，涉及确认与沟通税收待 遇、涉税项目；税收征管检查的处置和应对谈判； 税收政策与法规的沟通。
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2、资产减值损失业务内部控制制度设计 P205-206
设计资产减值损失业务内部控制制度的要点包 括： （1）严格执行不相容职务分离。 将测算、审计和审批三个关键控制点分离； 由于提取资产减值的业务在操作中存大很高难度， 企业须从技术和财务两个方面对减值准备计提比 例和金额进行测算，制定严格的工作程序，由不 同部门合理分工、共同负责测算。
（4）指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全 资、控股企业开展税务风险管理工作； （5）建立税务风险管理的信息和沟通机制； （6）组织税务培训，并向其他部门提供税务咨询； （7）承担及协助相关职能部门开展纳税申报、税款 缴纳、账薄凭证和其他涉税资料的准备和保管工 作； （8）其他税务风险管理职责。
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三、资产减值损失业务会计制度设计P204206
当企业资产可回收金额低于其账面价值，表明 资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失， 并把资产的账面价值减记至可收回金额。
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Hale Waihona Puke Baidu
1、资产减值迹象与资产减值测试P204-205
主要判断角度包括： （1）资产市价当期大几幅度下跌，跌幅明显高于因 时间推移或正常使用而预计的下跌； （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以 及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大 变化，从而对企业产生不利影响； （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经 提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量 现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低 等；
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1、企业内部税务风险控制体系P208-209
（3）税收筹划与决策支持，涉及综合考虑企业税务 利益、商业目标与风险控制，结合企业战略和业 务发展制定税务筹划方案；对企业发展扩张规划 和决策提供支持； （4）财务会计处理，涉及会计准则与税法规定的差 异分析；对差异在申报纳税时进行相应的纳税调 整以避免相关税务风险；递延税款的确认。
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企业税务管理机构或岗位主要履行以下职责： P209
（1）制订和完善企业税务风险管理制度、税务手册 和其他规章制度； （2）参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响 分析，识别、评估税务风险，提供税务风险管理 建议； （3）组织实施税务风险监测，识别、评估和应对税 务风险并采取应对措施；
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企业税务管理机构或岗位主要履行以下职责： P209
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二、期间费用业务会计制度设计P203-204
销售费用、管理费用和财务费用统称为期间费 用。是企业成本中除成本之外的主要耗费。 因此期间费用业务会计制度的基础是合理划分 期间费用与成本的界限，然后再设计适合的合适 和核算制度。
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1、期间费用业务内部控制制度设计P203


制定严格的预算标准。企业要为期间费用总量建 立严格的费用预算制度，使其尽量达到最优水平。 对于具体费用项目的预算编制、执行与考核等应 该选择差异化的方法，比如固定预算、弹性预算、 滚动预算或零基预算等。 对费用预算进行分解。企业应当根据费用预算、 定额和支出标准，分解费用指标，落实费用责任 主体，保证费用预算的有效实施。