损益表和资产负债表分析

1.主营业务收入

利润表反映的主营业务收入在一般情况下会≦企业所得税纳税申报表中的销售收入。其小于部分企业应作纳税调整处理。利润表中反映的主营业务收入尚不包括视同销售货物的收入，因此企业视同销售货物在会计上无需通过销售账户处理，这部分收入亦属于企业所得税的纳税调整项目。

对该项目应分析销售成本率或毛利率。结合成本一起分析。

案例：（1）低价开票，少计收入；（2）挂靠企业开发，不申报纳税；（3）收取价外费用，不申报纳税。

案例：中国税务报2006.12.11

“销售滞后”应被认为偷税行为

所谓销售滞后，是指按税法规定应当在当期确认并进行纳税申报的应税销售收入，拖延至后期确认并进行纳税申报的行为。

三类滞后现象：一是直销收入滞后：指销售方直接向购货方销售商品或劳务（指按税法规定应当确认收入）后，若购货方不急于取得发票，销售方当期不确认收入，也不进行纳税申报，从而形成销售滞后；二是代销收入滞后：供货方将货物发往异地代理商，代理商销售货物并将货款汇给供货方后，不提供或延缓提供“代销售清单”（或代理商提供“代销售清单”后，供货方不及时确认收入），从而形成销售滞后。三是经销收入滞后：供货方将货物发往经销商后，经销商从供货方取得货物时暂不索取销售发票，并将发票直接开往购货方，这样经销商不仅达到了不缴或少缴流通环节税款之目的，也同样造成了供货方销售滞后。

例：某企业于5月以托收承付方式销售商品一批，产品成本为60000元，增值税专用发票上注明价款100000元，税金17000元。该商品已发出，并办妥托收手续。此时得知购买方资金周转困难。经与购买方交涉，确认此项收入目前收回的可能性不大，暂不确认收入。借：发出商品 60000 借：应收账款 17000

贷：库存商品 60000 贷：应交税金-增（销）17000

税法：若当年仍未确认收入，作纳税调增40000，以后年度确认收入时，作纳税调减。

2.主营业务成本

企业在正常核算情况下，利润表中反映的主营业务收入与主营业务成本存在着一定的配比性。

《所得税税前扣除办法》第8条规定：成本是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资）、提供劳务、转让固定资产、转让无形资产（包括技术转让）的成本。纳税人除利用隐匿、转移、分解收入等手段偷逃流转税和所得税外，经常利用或违反规定的成本开支范围列支，或乱摊成本、转移成本，或任意歪曲各项要素分配的真实性等手法偷逃企业所得税。因此，主营业务成本项目历来是检查企业所得税时报表涉税分析的一个重点。

3.主营业务税金及附加

是与本期销售收入相关的税金及教育费附加。

税率极少变动，在企业仅使用一个税率或使用多个税率，而不同税率的销售收入占总销

售收入的比重比较稳定的情况下，主营业务税金及附加与主营业务收入的比率一般不会出

现大的波动。

4.其他业务利润

是除产品销售以外的生产经营业务如材料销售、固定资产和包装物出租、无形资产转让等。在报表涉税分析中对其他业务利润异常变化值得注意。

5.营业费用

营业费用具有项目多、发生次数频繁、金额小的特点，纳税人经常利用非法列支、任意

混淆费用开支范围等手段偷逃企业所得税。

6.管理费用

管理费用是期间费用的主要内容，其费用项目多、金额较大，在期间费用中占有突出的比例。由于管理费用反映的是企业最高管理层管理机构所发生的耗费，检查工作具有一定的

难度。

宜采取按不同年度间管理费绝对额对比的方法，比较分析有无重大波动和异常，是对这

一涉税项目进行报表分析的行之有效的方法。

分析是否有虚报费用？是否将应计入成本的计入期间费用？

7.财务费用

是企业筹集生产经营资金所发生的费用。

财务费用项目少、重点项目突出是其显著特点。

重点项目的利息支出与企业的银行借款数额和利率有关。针对这一特点，对利息支出的

报表分析中采用测算利息费用率（利息费用/借款总额）与同期银行利率对比，分析判断其差率是否异常。

8.投资收益

投资收益为应税收入，随着资本市场的发展，企业利润总额中投资收益所占比重日益加大，投资收益项目将成为企业所得税重点检查项目。

结合纳税申报表附表分析。

9.补贴收入

反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。

财税字[1995]81号文：“企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和

国家税务总局规定不计入损益外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。”

10.营业外收入

营业外收入占利润总额比重一般不大，但通过利润表中营业外收入的异常变化进行分析，会发现一些偷逃税的线索。

是否有下脚料收入记入该账户？未申报缴纳增值税。

11.营业外支出

虚设支出项目，混淆支出界限等是纳税人利用营业外支出项目偷税的惯用手法。此外，

营业外支出项目中包括有各种按规定计提的减值准备，它们都是计算应纳税所得额的纳税

调整项目。

12.所得税

企业的所得税支出不是利润分配的一种形式，而是一种费用。

企业若选择应付税款法进行所得税核算，则当期的所得税费用等于当期应交的所得税；企

业选择纳税影响会计法，则当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计为当期

所得税费用。

1.货币资金

货币资金指以货币形态存在的资金，包括企业库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇

票存款、银行本票存款、信用卡存款和在途资金等。

货币资金是企业流动性最强的资产，其变现速度最快。若该项目数额较大，表明企业的支

付能力较强，是偿还债务和支付货款的有力保障。相反，当企业的货币资金数额较小时，

将会影响企业的支付能力，使企业面临偿债困难和支付货款的巨大压力，严重的最终将导

致企业破产。

盈利能力最弱是货币资金的另一属性。如果其仅仅停留在货币形态上，便只有支付功能，增值能力微乎其微。所以，数额不宜过大，否则，对企业的盈利能力会产生不良影响，损

失资金的增值能力。

货币资金的增减变化与企业的经营活动、投资活动和筹资活动有关，全面理解货币资金

项目应结合现金流量表的解读与分析。本项目可能涉及偷税的主要问题有：

（1）借方发生额对应应付款项账户，以往来账转移应税收入。

（2）借方发生额直接对应存货账户，销售货物不作销售处理，隐瞒销售行为。

（3）借方发生额直接对应成本费用账户，以收入冲减成本费用，隐匿应税收入。

（4）贷方对应费用账户，但原始凭证不合规定，非法列支费用。

（5）贷方对应费用账户，原始凭证虽然合法，但列支数超过规定标准，多列成本费用。

2.短期投资