第十九章 财务报告

填列方法 ＝“主营业务收入”＋“其他业务收入” ＝“主营业务成本”＋“其他业务成本” ＝“营业税金及附加” ＝“销售费用” ＝“管理费用” ＝“财务费用” ＝“资产减值损失” ＝“公允价值变动损益”
投资净收益（净损失以“－”号填列） ＝“投资收益” 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 推算认定 加：营业外收入 减：营业外支出 三：利润总额（亏损总额以“－”填 列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“—”填列） 五、每股净收益： ＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“当期发行在外普通股 当期发行在外普通股 的加权平均数” 的加权平均数” ＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“假定稀释性潜在普通 股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数” ＝“营业外收入” ＝“营业外支出” 推算认定 ＝“所得税费用” 推算认定
• 【例题4·多选题】下列交易或事项产生的现金流 量中，属于筹资活动产生的现金流量的有（ ）。 A.分期收款销售商品收到的银行存款 B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费 用 C.融资租入固定资产支付的租赁费 D.分期付款购入固定资产的价款 • 『正确答案』BCD 『答案解析』选项A，属于投资活动中“收到其 他与投资活动有关的现金”项目。
第十九章 财务报告
第一节 财务报告概述
• 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金 流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列 组成部分： 1.资产负债表； 2.利润表； 3.现金流量表； 4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表； 5.附注。
一、 资产负债表和利润表的编制方法
• 关键资产负债表项目编制方法一览表
• ⑥购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 （反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产 不包括：a.购建固定资产而发生的借款 所支付的现金）。不包括 不包括 利息资本化的部分（应计入筹资活动中的利息支付项）； b.融资租入固定资产支付的租赁费（应计入筹资活动中的 其他支付项）； ⑦投资所支付的现金，反映企业进行权益性投资和债 权投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的 短期股票投资、短期债券投资 长期股权投资、持有至到 短期债券投资、长期股权投资 短期股票投资 短期债券投资 长期股权投资 持有至到 期投资支付的现金，以及支付的佣金，手续费等附加费用。 期投资 • 企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告 包含的已宣告 而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息， 应列在投资活动中的“支付的其他与投资活动有关的现 支付的其他与投资活动有关的现 收回购买股票和债券支付的已宣告而尚未领取的 金” 。收回 收回 现金股利或已到期尚未领取的债券利息，应列在投资活动 的“收到其他与投资活动有关的现金”项。 “收到其他与投资活动有关的现金” ⑧取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 ⑨支付的其他与投资活动有关的现金（略）。
• 2.投资活动的现金流量 ①本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价 物以外的交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金 交易性金融资产、持有至到期投资 交易性金融资产 持有至到期投资、可供出售金 融资产、长期股权投资 长期股权投资等而收到的现金。不包括 不包括债权性投 融资产 长期股权投资 不包括 资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其 他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在 本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映， 而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子 公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。 ②取得投资收益所收到的现金（企业因股权性投资及债权 性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企 业和合营企业分回利润而收到的现金） ③处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的 现金净额，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期 资产所取得的现金，扣除 扣除为处置这些资产而支付的有关费 扣除 用后的净额 净额。 净额 • ④处置子公司及其他营业单位收到的现金净额； 净额； 净额 ⑤收到的其他与投资活动有关的现金，如具有融资性 分期收款销售商品方式收到的现金 现金。 质的分期收款销售商品 分期收款销售商品 现金
•
（二）具体操作标准 1.母公司拥有被投资企业半数以上 半数以上权益性资本； 半数以上 ①母公司直接拥有被投资方半数以上的权益性资本； 例如：A对B直接持股60%，则B是A的子公司。
（一）基本每股收益
（二稀释每股收益
• 【 单选题】甲公司2007年实现的归属于普通股 股东的净利润为5 600万元。该公司2007年1月1 日发行在外的普通股为10 000万股，6月30日定 向增发1 200万股普通股，9月30日自公开市场回 购240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公 司2007年基本每股收益为（ ）元。 • A.0.50 B.0.51 C.0.53 D.0.56 • 『正确答案』C 『答案解析』2007年基本每股收益＝5 600/（10 000＋1 200×6/12－240×3/12）＝0.53（元）。
报表项目 具体编制方法 根据“库存现金”、“银行存款”和 “其他货币资金”的总账科目余额之和填 列。 根据“应收账款”及“预收账款”的明 细账借方余额之和再与其备抵账“坏账准 备”相抵后填列“应收账款”项；根据根 据“应收账款”及“预收账款”的明细账 贷方余额之和填列“预收账款”项。 根据“应付账款”和“预付账款”的 明细账借方余额之和填“预付账款”项， 明细账贷方余额之和填“应付账款”项。
三、所有者权益变动表
第二节 合并会计报表概述
• 一、合并会计报表的概念 合并会计报表的概念 • 合并财务报表，是指反映母公司 母公司和其全部子公司 子公司形成的企 母公司 子公司 企 业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 业集团 二、合并会计报表的内容 合并会计报表的内容 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）合并资产负债表； （2）合并利润表； （3）合并现金流量表； （4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （5）附注。 三、合并会计报表的合并范围确定 合并会计报表的合并范围确定 （一）合并范围的确认原则 合并财务报表的合并范围应当以控制 控制为基础予以确定。 控制 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经 控制 营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的 权力。
• 【例题2·单选题】甲企业本期支付离退休人员工资 万元， 单选题】 万元， 例题 单选题 甲企业本期支付离退休人员工资30万元 支付离退休人员活动费5万元 支付在建工程人员工资6万 万元， 支付离退休人员活动费 万元，支付在建工程人员工资 万 支付广告费200万元，支付生产车间经营租金 万元， 万元， 万元， 元；支付广告费 万元 支付生产车间经营租金25万元 支付本企业财产保险费60万元 支付业务招待费2万元 万元； 万元； 支付本企业财产保险费 万元；支付业务招待费 万元； 执行法院判决，支付购买商品的欠款500万元，支付合同 万元， 执行法院判决，支付购买商品的欠款 万元 违约金8万元 发生坏账10万元 支付利息56万元 万元； 万元； 万元； 违约金 万元；发生坏账 万元；支付利息 万元；支付 购买股票款90万元 捐赠现金支付15万元 上述支出中， 万元； 万元。 购买股票款 万元；捐赠现金支付 万元。上述支出中， 现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金” 现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列 示的金额是（ 万元。 示的金额是（ ）万元。 A.330 B.345 C.305 D.130 • 正确答案』 『正确答案』B 答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金＝ ＋ 『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金＝30＋5 ＋200＋25＋60＋2＋8＋15＝345（万元）。 ＋ ＋ ＋ ＋ ＋ ＝ （万元）。
货币资金
应收账款和预收账款
应付账款和预付账款
存货
根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、 “发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、 “生产成本”、“周转材料”、“存货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“工程 施工”减去“工程结算”的正差额（如果是负差额则列入“预收账款”）、“商品 进销差价”等总账科目余额相加或相减后填列。 下一年不到期的长期待摊费用 “下一年不到期的持有至到期投资”－相应的“持有至到期投资减值准备” “长期股权投资”－“长期股权投资减值准备” 照抄科目余额 下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”＋下一年到期的“持有 至到期投资”减去相应的“持有至到期投资减值准备”＋下年到期的“长期待摊费 用” 下一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益” 以净值列示。 “固定资产”－ “累计折旧”－“固定资产减值准备” “生产性生物资产”－ “生产性生物累计折旧” “油气资产”－“累计折耗” “无形资产”－“累计摊销”－“无形资产减值准备” 根据“研发支出”的期末余额填列 根据各长期负债项中下一年要到期的部分填在“一年内到期的长期负债”，其余部分填 在各长期负债项。
二、现金流量表的基本内容
• 【要点提示】记住每个项目的内容就非常 关键。此类知识点常以项目内容的构成辩 认或以项目金额的计算为测试角度。
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1.经营活动的现金流量 ①销售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售商品、提供劳务 而实际收现的价款及销项税额）＝本期销售商品、提供劳务本期收现 本期销售商品、 本期销售商品 前期销售商品、提供劳务本期收现＋本期预收的账款－ ＋前期销售商品、提供劳务本期收现＋本期预收的账款－因商品退货 造成的本期付现额＋收回以前的坏账。 造成的本期付现额＋收回以前的坏账。 ②收到的税费返还（企业收到现金的各种税费返还 税费返还） 税费返还 ③收到的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但 不属于以上内容的现金流入均在此列示，如罚款收入 流动资产损失 罚款收入、流动资产损失 罚款收入 经营租赁收到的现金及捐赠现金收入 中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金 捐赠现金收入等。 中由个人赔偿的现金收入 经营租赁收到的现金 捐赠现金收入 ④购买商品、接受劳务支付的现金（企业因购买商品、接受劳务 而在本期兑现的价款及进项税额）＝本期购入商品、接受劳务本期兑 本期购入商品、 本期购入商品 现额＋前期购入商品、接受劳务本期的付现额＋本期预付款项－ 现额＋前期购入商品、接受劳务本期的付现额＋本期预付款项－本期 发生的因购货退回收到的现金。 发生的因购货退回收到的现金。 ⑤支付给职工以及为职工支付的现金（包括企业为职工所支付的 各种现金）。不包括：a. 不包括： 不包括 a.支付的离退休人员的各项费用（此内容应计 入经营活动中的其他支付项）；b.支付给在建工程人员的现金（此内 容应计入投资活动中的购建固定资产项）。 ⑥支付的各项税费（除了 除了计入固定资产价值的实际支付的耕地占 除了 用税不应该列在此项目外，其他兑现的税费均应列入此项目）。 ⑦支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但 不属于上述内容的现金支付均在此列示。如：罚款支出 支付的差旅 如 罚款支出、支付的差旅 业务招待费、保险费 经营租赁支付的现金以及捐赠现金支出 捐赠现金支出等。 费、业务招待费 保险费 经营租赁支付的现金 业务招待费 保险费、经营租赁支付的现金 捐赠现金支出
长期待摊费用 持有至到期投资 长期股权投资 可供出售金融资 产 一年内到期的非 流动资产 长期应收款 投资性房地产 固定资产 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 “长期负债”与 “一年内到期的 长期负债”
项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用（收益以“－”号填列） 资产减值损失 加：公允价值变动净收益（净损失以 “－”号填列）