生产经营阶段税务筹划.pptx
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➢第一种方式，收取手续费 2008年该企业发出复合肥12 000 吨，至12 月底结
账时，收到代销单位的代销清单合计销售10 000 吨， 则Ａ企业应按销售清单确认销售收入并计算增值税的 销项税额为850万元。
受托代销企业要就100万元的代销手续费缴纳营业 税50 000元，城市维护建设税及教育费附加5 000元。
➢方案一： 一次性收款的销售收入为8 000万元，F企业在当月交纳
增值税1 360万元（8 000×17%）、城市维护建设税和教育 费附加136万元（1360×10%），流转税合计1 496万元。同 时，应纳所得税额为（8 000-6 000）×25%=500（万元）
一、收入确认的税务筹划
➢方案二： 采用分期收款销售的应收销售收入总额的公允价值可以
一、收入确认的税务筹划
受托方将商品售出后 按售价确认销售收入
➢第二种方式，视同买断
Ａ企业以销售价格每吨5 000 元扣减代销手续费100 元，
即以每吨4 900 元的价格作为合同代销价格，代理商仍以每
吨5 000 元的价格销售。假设销售数量仍为10 000 吨，则
Ａ企业收到代理商转来的代销清单时，确认销售收入并计
二、商品促销方式的税务筹划
2.现金折扣
税法规定现金的销售折扣不得从销售中减除
例6-4 设例6-3中设该批发企业销售货物时提供现金折扣， 客户10 天内付款，享受5%的折扣，假定其他条件不变，则： 批发企业应缴纳的增值税额=100×17%-80×17%=3.4（万元） 购货方应付款=（100-100×5%）+100×17%=112（万元） 批发企业毛利润=100-100×5%-80=15（万元）
第六章 生产经营阶段的税务筹划
第一节 收入的税务筹划
一、收入确认的税务筹划
收入 筹划
基本 收入 筹划
特殊 收入 筹划
推迟收入实现
在有选择权下选 取合适的方式
第一节 收入的税务筹划
一、收入确认的税务筹划
（一）法规规定
1.《企业所得税法》第六条； 2.《企业所得税法实施条例》第二十三条 ，第 二十四条 ；3.《关于确认企业所得税收入若干 问题的通知》（国税函〔2008〕875号） ； 4.《增值税暂行条例实施细则》第三十八条 ； 见P178 5.《营业税暂行条例》第十二条 ，二十五条； 6.《国家税务总局关于确认企业所得税收入若 干问题的通知》（国税函（2008）875号）； 7.《企业会计准则第14 号——收入》第四条
认定为8 000万元, 名义价款与公允价值的差额2 000万元融 资收益。交纳的增值税、城市维护建设税和教育费附加与方
案一没有变化，但是由于分期收款，分期交纳，起到延迟纳 税的效果。
虽然因为实现融资收益，增加了各月份的应纳税所得额 200万元[（8 000-6 000）÷10]，从而导致应纳所得税额为 （10 000-6 000）×25%=1 000（万元），但同时也确实提 高了企业的经济效益，同时，由于分期实现利润而分期纳税， 等于给企业带来了一笔无息贷款。
负担下降，实际中可通过调整金额弥补代理企业损失。
二、商品促销方式的税务筹划
税务筹划步骤设计：
二、商品促销方式的税务筹划
1.折扣销售
销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的 余额作为增值额计算增值税；如果将折扣另开发票，不论 在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
例6-3 Y商业批发企业为增值税一般纳税人，销售给某固定客 户货物一批，增值税率17%，不含税价格100 万元，给予销售 折扣5%，且折扣额与销售额在同一张发票上注明，这批货物 购进成本为80 万元。 购货方须支付款项=95×（1+17%）=111.5（万元） 批发企业应缴纳增值税额=95×17%-80×17%=2.55（万元） 批发企业毛利润=95-80=15（万元）
二、商品促销方式的税务筹划
3.折让销售
一般纳税人因销售折让而退还给购买方的增值税额，取得索取折 让证明单后开具红字发票，可从折让当期的销项税额中扣减。
例6-5 设上例中的商业批发企业将价格100 万（不含税）的 货物售出后发现有质量问题，该企业决定给予5%的折让， 购买方取得了当地主管税务机关开具的折让证明单后，该批 发企业按销售额的5%开具了红字专用发票。假定其他条件 不变，则： 购货方应付款=（100-5）×（1+17%）=111.15（万元） 该企业应缴增值税额=（100×17%-5×17%）-80×17%=2.55 （万元） 批发企业毛利润=（100-5）-80=15（万元）
一、收入确认的税务筹划
2源自文库委托代销
委托 代销 方式
视同买断方式
收取手续费方式
纳税义务发生时间滞后， 可获取延期纳税利益
受托方将商品售出后 按售价确认销售收入
委托方收到代销清单 确认本企业销售收入
受托收取手续费，作 为劳务收入。
委托方收到代销清单 确认销售收入
一、收入确认的税务筹划
例6-2 Ａ复合肥生产企业，生产的复合肥产品委托分 布在全国30多个城市的代理商销售。该企业采取薄利 多销的策略，在与各代理商签订销售合同时，就明确 规定复合肥不含税销售价格为每吨5 000元，代理手 续费为每吨100元。
第一节 收入的税务筹划
一、收入确认的税务筹划
（二）筹划要点
1.分期收款销售 采用分期收款方式销售商品产品 ，可以起到延迟纳税的效果
一、收入确认的税务筹划
例6-1 F企业7月1日销售成套设备一套，销售成本6 000万元； 其进项税额在购进时已经抵扣。如果购货方在销售成立日 支付货款，只须付8 000万元（不含增值税）即可。如果约 定采用分期收款方式 ，从销售当月末分10个月分期收款， 每月1 000万元(不含增值税)，合计10 000万元（不含增值 税）。F企业使用增值税率17%，城市维护建设税7%、教育 费附加3%。试分析哪一种销售方式对企业有利？
算增值税销项税额8 330 000元。
受托代销企业而言，在该方式下，应该就销售复合肥
的差额100 万元缴纳17% 的增值税17万元，应缴城市维护建
设税及教育费附加17 000元。
买断方式代销时委托方节约增值税支出，受托代销企业 税负增加。但如将委托企业与受托企业作为一个整体来
调整案例 见P185
筹划，则视同买断销售的代销比收取手续费的代销税收
账时，收到代销单位的代销清单合计销售10 000 吨， 则Ａ企业应按销售清单确认销售收入并计算增值税的 销项税额为850万元。
受托代销企业要就100万元的代销手续费缴纳营业 税50 000元，城市维护建设税及教育费附加5 000元。
➢方案一： 一次性收款的销售收入为8 000万元，F企业在当月交纳
增值税1 360万元（8 000×17%）、城市维护建设税和教育 费附加136万元（1360×10%），流转税合计1 496万元。同 时，应纳所得税额为（8 000-6 000）×25%=500（万元）
一、收入确认的税务筹划
➢方案二： 采用分期收款销售的应收销售收入总额的公允价值可以
一、收入确认的税务筹划
受托方将商品售出后 按售价确认销售收入
➢第二种方式，视同买断
Ａ企业以销售价格每吨5 000 元扣减代销手续费100 元，
即以每吨4 900 元的价格作为合同代销价格，代理商仍以每
吨5 000 元的价格销售。假设销售数量仍为10 000 吨，则
Ａ企业收到代理商转来的代销清单时，确认销售收入并计
二、商品促销方式的税务筹划
2.现金折扣
税法规定现金的销售折扣不得从销售中减除
例6-4 设例6-3中设该批发企业销售货物时提供现金折扣， 客户10 天内付款，享受5%的折扣，假定其他条件不变，则： 批发企业应缴纳的增值税额=100×17%-80×17%=3.4（万元） 购货方应付款=（100-100×5%）+100×17%=112（万元） 批发企业毛利润=100-100×5%-80=15（万元）
第六章 生产经营阶段的税务筹划
第一节 收入的税务筹划
一、收入确认的税务筹划
收入 筹划
基本 收入 筹划
特殊 收入 筹划
推迟收入实现
在有选择权下选 取合适的方式
第一节 收入的税务筹划
一、收入确认的税务筹划
（一）法规规定
1.《企业所得税法》第六条； 2.《企业所得税法实施条例》第二十三条 ，第 二十四条 ；3.《关于确认企业所得税收入若干 问题的通知》（国税函〔2008〕875号） ； 4.《增值税暂行条例实施细则》第三十八条 ； 见P178 5.《营业税暂行条例》第十二条 ，二十五条； 6.《国家税务总局关于确认企业所得税收入若 干问题的通知》（国税函（2008）875号）； 7.《企业会计准则第14 号——收入》第四条
认定为8 000万元, 名义价款与公允价值的差额2 000万元融 资收益。交纳的增值税、城市维护建设税和教育费附加与方
案一没有变化，但是由于分期收款，分期交纳，起到延迟纳 税的效果。
虽然因为实现融资收益，增加了各月份的应纳税所得额 200万元[（8 000-6 000）÷10]，从而导致应纳所得税额为 （10 000-6 000）×25%=1 000（万元），但同时也确实提 高了企业的经济效益，同时，由于分期实现利润而分期纳税， 等于给企业带来了一笔无息贷款。
负担下降，实际中可通过调整金额弥补代理企业损失。
二、商品促销方式的税务筹划
税务筹划步骤设计：
二、商品促销方式的税务筹划
1.折扣销售
销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的 余额作为增值额计算增值税；如果将折扣另开发票，不论 在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
例6-3 Y商业批发企业为增值税一般纳税人，销售给某固定客 户货物一批，增值税率17%，不含税价格100 万元，给予销售 折扣5%，且折扣额与销售额在同一张发票上注明，这批货物 购进成本为80 万元。 购货方须支付款项=95×（1+17%）=111.5（万元） 批发企业应缴纳增值税额=95×17%-80×17%=2.55（万元） 批发企业毛利润=95-80=15（万元）
二、商品促销方式的税务筹划
3.折让销售
一般纳税人因销售折让而退还给购买方的增值税额，取得索取折 让证明单后开具红字发票，可从折让当期的销项税额中扣减。
例6-5 设上例中的商业批发企业将价格100 万（不含税）的 货物售出后发现有质量问题，该企业决定给予5%的折让， 购买方取得了当地主管税务机关开具的折让证明单后，该批 发企业按销售额的5%开具了红字专用发票。假定其他条件 不变，则： 购货方应付款=（100-5）×（1+17%）=111.15（万元） 该企业应缴增值税额=（100×17%-5×17%）-80×17%=2.55 （万元） 批发企业毛利润=（100-5）-80=15（万元）
一、收入确认的税务筹划
2源自文库委托代销
委托 代销 方式
视同买断方式
收取手续费方式
纳税义务发生时间滞后， 可获取延期纳税利益
受托方将商品售出后 按售价确认销售收入
委托方收到代销清单 确认本企业销售收入
受托收取手续费，作 为劳务收入。
委托方收到代销清单 确认销售收入
一、收入确认的税务筹划
例6-2 Ａ复合肥生产企业，生产的复合肥产品委托分 布在全国30多个城市的代理商销售。该企业采取薄利 多销的策略，在与各代理商签订销售合同时，就明确 规定复合肥不含税销售价格为每吨5 000元，代理手 续费为每吨100元。
第一节 收入的税务筹划
一、收入确认的税务筹划
（二）筹划要点
1.分期收款销售 采用分期收款方式销售商品产品 ，可以起到延迟纳税的效果
一、收入确认的税务筹划
例6-1 F企业7月1日销售成套设备一套，销售成本6 000万元； 其进项税额在购进时已经抵扣。如果购货方在销售成立日 支付货款，只须付8 000万元（不含增值税）即可。如果约 定采用分期收款方式 ，从销售当月末分10个月分期收款， 每月1 000万元(不含增值税)，合计10 000万元（不含增值 税）。F企业使用增值税率17%，城市维护建设税7%、教育 费附加3%。试分析哪一种销售方式对企业有利？
算增值税销项税额8 330 000元。
受托代销企业而言，在该方式下，应该就销售复合肥
的差额100 万元缴纳17% 的增值税17万元，应缴城市维护建
设税及教育费附加17 000元。
买断方式代销时委托方节约增值税支出，受托代销企业 税负增加。但如将委托企业与受托企业作为一个整体来
调整案例 见P185
筹划，则视同买断销售的代销比收取手续费的代销税收