企业预算内部控制系统构建

第 ３卷 第 ５ ３ 期
２１ 年 ５ ０２ 月
湖南科技学院学报
Ｊ ｕ ｎ ｌ ｆ ｎ ｎ Ｕｎ ｖ ｒ ｉ ｆＳ ｉｎ ｅ ｎ ｇ ｎ ｅ ｉｇ ｏｒａｏ Ｈｕ ａ ｉ ｅ ｓｔ ｏ ｃｅ ｃ ｄＥｎ ｉ ｅ ｒ ｙ ａ ｎ
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内部控制理 论 目前主要 有二个值得 借鉴体 系 ：其一 ， Ｃ Ｏ框架体系 ；其二 ，“ ＯＳ 巴塞 尔体 系” ＯＳ 。Ｃ Ｏ框架体系认 为 ，内部控制是 由企业董事会 、管理层和其他员工实施 的， 为营运 的效率和效果 ， 财务 报告 的可靠性 以及法律规章 的遵 循性提供合理保证 的过程 。 其构成要素包括控制环境、风险 评估、控制活动 、信息沟通和监督五 个方面。“ 巴塞尔体系” 是银行业内部控 制标 准。其主 要控制基 本方式为 ：１ ． 组织与 机 构控制 ；２人员素质控制 ；３授权 审批制度 ；４职务分离 ． ． ．
期。
监督控制不断改进预算编制方法 ， 提高预算绩效和会计信息
质量 ， 引导企业全体员工积极主动为实现企业经营 目标 而努 力 。从根本上保证企业战略 目标 的实现 。
（ ）萌芽期 ：１ １ ５世纪末到 ２ ０世 纪初 。这一 时期对应
一
企业 内部控 制简 述
为内部牵制 阶段 ，通过职责分离 、簿记牵制 、实物牵制 、机 械 牵制 等方式来 实现 。 主要 以查错 防弊为 目的， 职务分离和 账 目核对 为手段 ，钱 、账 、物等会计 事项为对象 ，特点是 以 任 何个人 或部 门不能单独 控制任何一 项或一部分 业务权利
风险、经营风险和防范风险的手段 和方式，内部控制框架 阶
段 已开始认识到了风 险控 制的核心地位 ， 风险评估 是内部控 制的五大要素之一。
（ ）企 业 内部 控 制 理论 流 变 二
置企业资源 ， 能使企业经营 目标与资源配置结合 起来 ， 分解
转化为各个部 门、各个 岗位的具体 目标 。通过预算执行、分 析控制 ，控制和防范企业风险，控制成本 ，提高资源配置效 率， 保持和保证企业经营战略 目标的实现。通过预算评价和
法律风险 （ 合法、合规经营）和经营风险 （ 经营效率提 高） ，
与成本费 用来合理、有效配置企业资源 ，预测、评估、控制 与防范企业风险 ，实现企业战略 目标 的企业 内部控制系统 。
企业通过预算规划编制控制 ， 预测和识别企业经营风 险 ， 配
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
内部控制结构则把会计制度、 控制环境和程序 作为控制 决策
内部 控 制 是 一 个 舶 来 品 ， 语 称 为 Ｉｔｒａ ｏ ｔ ｌ 英 ｎｅ ｌ ｎｒ ｎ ｃ ｏ
ｓｓ ｍ． ｙｔ 其理论的起源与发展主要经历了内部牵制 阶段 、 ｅ 内部 控制制度阶段、内部控制 结构 阶段 、内部控制整体框架 阶段
和全面风险管理 阶段 。从时间来看 ，大致划分为 以下几个 时
从风 险管理理论来看 ， 内部 牵制 实质是一种风 险扩散机 制 ，职责分 离就是把风 险分散给不 同的人来控制风 险的 出 现， 内部控制制度则是控制决策风险 （ 会计信息准确 、 可靠） ，
收稿 日期 ：２ １ 一Ｏ —０ ０２ ４ ｌ
（）发展期 ：２ ３ Ｏ世纪 ８ Ｏ年代 。这一时期对应 内部控
系统 和预 算评价与监督控制 系统三部分。
关键 词：企业预算 ；内部控制； 系统；建构
中图分类号 ：Ｆ ７ ２５ 文献标识码 ：Ａ 文 章编号 ：１７ － ２ ９（ ０ ２ ５ ０ ９ — ３ ６ ３ ２ １ ２ １ ）０ — ０ １０
企业预算是通过规划、编制、执行和监督企业价值创造
企业预算 内部控 制系统构建
李
摘
健
邹树梁
（ 南华大学 经济管理 学院，湖 南 衡阳 ４ １０ ） ２０ １
要 ：企 业 内部 控 制 是 企 业 为 实现 持 续 经 营 目标 所 制 定 和 实施 的 预 测 、识 别 、评 估 、控 制 与 防 范 风 险 的 制度 、政 策 和
程序 。企业预 算规 划、编制 、执行 、分析 、反馈 、评价与监督构成 了一个企业 内部控制 系统 企业预算各个环节体现 了内部 控 制的系统特征 一一事前 、事 中和事后控制。企业预 算控 制 系统 包括预 算规 划编 制内部控制 系统 、预算执行 、分析 内部控制
的方式进行组织 上的责任分工 ， 每项业务通过正常发挥其他
（ ）企 业 内部控 制 的 内涵 一
企业 内部控制理论 的发展经 历了萌芽 、成长、发展、成
熟和后成熟期五个阶段 ， 时间跨度达 ６０余年 。 内涵也在 ０ 其 不断地丰富和发展 ， 也越来越 接近 本质 。内部控制 实质 上就
是组织内部风 险预 测、识 别、评估和控制和 防范 。因此 ，企
为 内部控制是使企业所制定 的旨在保护资产、 保证会计资料 可靠性和准确性 ， 提高经营效率 ， 推动管理部 门所制定 的各 项政 策得 以贯彻执 行 的组织 计划和相互 配套 的各种 方法及 措施 。 并提 出了内部控制分为会计控制和管理控制 ， 该阶段 完成 了实践塑造和理论完善两大使命 。【 】 】
个 人或部 门的功能进行交叉检查或交叉控制 。【 】 】
（）成长期 ：２ ２ ０世纪 ４ 年代至 ８ ０ Ｏ年代 初。这一 时期 对应为 内部控制制度 阶段 。 出了明确 的内部控制概念 ， 提 认
业内部控制的内涵可以表述为 ： 内部控制 是企 业为 实现持续
经营 目标所制定和 实施 的预测、识别、评估 、控制与 防范风 险的制度、政策和程序 。
９１
） ，男 ，江西安福人 ，南华大 学经济管理学 院教授 。
补公众对 于审计保证 的期望值和 职业界认为 审计所能实 际 传递的差距 ，发布了第 ５ ５号审计准则公 告 ，提出了内部控
制结构的概念 ， 指出 “ 企业 内部控制结构包括 为提供取得特
二
企 业预 算管理 是 一个企 业 内部控 制 系统
作者 简介：李健 （９ ４ ） １７ － ，女 ，湖南祁 阳人 ，南华大 学经 济管理 学院硕 士研 究生 ，高级会计 师 。邹树梁 （９ ６ １５
一
制结构 阶段 。１８ ９ ８年 ４月美 国注册会 计师委员会 （ Ｃ Ａ） ＡＩＰ 针对 ８ ０年代大量 的财务失败所导致 的投资者损失 ，尽量弥