审计习题三

2015会计硕士、审计硕士复试专业课审计>>习题三

<审计

案例分析题

1、在了解被审计单位及其环境时，注册会计师决定了解被审计单位的行业状况，以识别与行业有关的重大错报风险；同时，还决定了解被审计单位是否存在与下列内容有关的目标和战略，以考虑相应的经营风险。

<1>、注册会计师主要应从哪些方面了解被审计单位的行业状况？

<2>、针对被审计单位目标与战略所涉及的下列每项内容，指出其可能导致被审计单位需要面临的相应的经营风险，填列在下表相应空格中：

目标与战略涉及的内容可能导致被审计单位面临的经营风险的种类

行业发展

开发新产品或提供新服务

业务扩张

新颁布的会计准则

监督要求

本期及未来的融资条件

2、T公司是2011年3月成立的一家生产化工产品的企业，会计师事务所接受委托，对T公司2013年度的财务报表进行审计，A和B注册会计师对T公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示以下情况：

（1）2014年2月2日，A和B注册会计师第一次来到公司，董事会秘书和财务经理向他们介绍了公司的基本情况，由于公司某主要产品在全世界只有T公司在生产，产品90%销往国外，产品供不应求，产品毛利率达50%。

（2）2014年2月8日，A和B注册会计师来到公司，途经T公司工厂大门时，有村民在化工厂大门前拉起“我们要蓝天我们要生存”的横幅，并集体要求该厂立即停工，注册会计师来到公司后，询问高层管理人员，得知村民想增加补偿，工厂环保手续正在办理。

（3）T公司准备上市扩大生产，由于主产品环保评定手续未办理且经营期限较短，准备出资8000万元(含货币资金3000万元)兼并另外一家化工厂，T公司拥有51%的股权，用于生产副产品，然后分拆上市。该并购协议已经签订，2013年底开始进入并购程序。

（4）2013年10月底，T公司购买了财务软件，软件公司已经对会计人员进行了培训。初始工作已于2013年11月完成，2013年报表由财务软件生成。

（5）注册会计师在查阅董事会会议记录时发现，T公司在成立时向M银行借入5000万元、期限为两年的长期借款即将到期，由于2013年准备用于还款的资金用于企业并购，会议决定向M银行申请贷款延期半年。

<1>、逐一针对上述各种情况，分别指出会对T公司产生何种影响，并简要说明理由

<2>、上述情况中，哪几种情况很可能会导致T公司的财务报表产生重大错报？对此，A和B注册会计师应当如何应对？<3>、上述情况中，哪种情况很可能意味着T公司存在特别风险？哪种情况存在经营风险？

答案部分

案例分析题

1、<1>、【正确答案】注册会计师应当从下列方面了解被审计单位的行业状况：所处行业的市场供求与

竞争；生产经营的季节性和周期性；产品生产技术的变化；能源供应与成本；行业的关键指标和统计数据。

<2>、【正确答案】

目标与战略涉及的内容可能导致被审计单位面临的经营风险的种类

行业发展不具备足以应对行业变化和业务专长的人力资源等风险开发新产品或提供新服务产品责任增加等风险

业务扩张对市场需求的估计不准确等风险

新颁布的会计准则执行法规不当或不完善，或会计处理成本增加等风险监督要求法律责任增加等风险

本期及未来的融资条件由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险

2、<1>、【正确答案】

第（1）种情况：产品主要用于出口，公司销售受国家政策和币值波动影响较大，汇率的波动也会影响财务报表指标。

第（2）种情况：工厂可能停产，或部分停产，其持续经营或营利能力受到影响。

第（3）种情况：由于并购，财务报表资产高估的可能性较大，且并购占用大量流动资金。

第（4）种情况：财务软件的运用，可能因为系统的转换，某些处理程序和操作可能导致财务报表产生重大错报。

第（5）种情况：公司的融资能力受到限制，很可能导致公司持续经营存在风险。

<2>、【正确答案】第（1）种情况汇率的变动可能会产生错报，注册会计师应收集2011年12月31日汇

率资第（3）种情况财务报表出现资产高估的错报风险较大，注册会计师应扩大资产项目实质性程序的范围，并将资产评估报告等和其他信息进行比较。第（4）种情况可能使财务报表产生重大错报，应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。

<3>、【正确答案】第（3）种情况属于重大非常规交易，存在特别风险，因为管理层可能更多的介入会

计处理程序，人为处理数据的可能性较大。第（2）、（5）种情况存在经营风险，都可能影响T公司的持续经营能力。

二、案例分析题

1、甲公司系电子产品类生产企业。.ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2012年度财务报表，委派A 注册会计师为项目合伙人。A注册会计师在对甲公司及其环境进行了解时，注意到如下事项：

（1）对于用于公共基础建设的液晶显示屏和无线通信设备，甲公司负责将该设备运送到目的地并进行安装调试，待验收合格后签署验收单，甲公司根据该验收单确认销售收入。由于竞争激烈，甲公司对其生产的上述设备新增了其他功能，并规定自2012年起对向公共设施建设项目提供的产品给予3个月的免费试用期，在试用期结束后签署设备验收单，因为该项规定，甲公司2012年末发出商品科目余额比上年同期增长20万元。

（2）2012年初，甲公司在20个城市增设了销售机构，使销售机构数量增加到115个，销售人员数量比2011年末增加18%，销售机构租金及销售人员薪酬比2011年增加了50%。

（3）针对智能手机使用的社会普及性，2012年初甲公司针对智能手机产品举办为期6个月的促销活动。根据甲公司制定的相关政策，财务部门需根据市场部门上报的经批准的促销活动预算按月预提促销费。（4）为了改善销售业绩，提升市场占有率，甲公司在2012年下半年放宽了授信额度来增加销售收入，同时延长了收款时间。2012年应收账款期末余额较2011年增加了1300万元，坏账准备的账面余额较2011年下降了25万元。

（5）2012年甲公司为研发节能公共基础建设的液晶显示屏投入了较多经费。同时在2012下半年，甲公司拟进行高新技术企业的申请。

（6）甲公司的存货占其资产总额的比重较大。对于其存货的核算，甲公司采用实际成本计价。购入并已验收入库原材料、库存商品按照实际成本入账，入库产成品（自制半成品）按实际生产成本核算；发出原材料、产成品（自制半成品）、库存商品采用加权平均法。2012年，由于原材料价格持续上涨，甲公司出于利润的考虑，改变了存货的计价方法，即采用先进先出法核算。

<1>、针对上述（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

2、ABC会计师事务所委派注册会计师A和B对X公司2012年6月30日与财务报告相关的内部控制的有效性实施审计。注册会计师的审计工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：（1）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。

（2）公司设置了业绩考评制度，财务总监每月审核实际销售收入（按产品细目）和销售费用（按产品细目），并与预算数和上年同期数比较，对于波动金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确