税率

三、税率

税率是对征税对象的征收比例或征收额度，税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。

1.比例税率

比例税率是指税额与征税对象按同一比例增长的税率。

比例税率下，不管商品流转额和非商品流转额的大小，由于课税比例不变，因而税收负担不变，有利于商品流通的扩大。比例税率计算简便，便于税收征缴。

但是比例税率针对不同的收入水平不能实施不同的税收负担，在调节纳税人的收入水平方面难以体现税收的公平原则。

2.超额累进税率

是指把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。

目前我国的个人所得税采用超额累进税率。

3.定额税率

定额税率又称固定税率，是指按课税对象的一定计量单位，对单位数量直接规定固定税额的税率制度。定额税率适用于从量计征的税种。定额税率适合对那些价格稳定、质量和规格标准较统一的产品课征。定额税率税额多少与课税对象的量成正比。而不受课税对象价格升降变化的影响。

4.超率累计税率

这是一类比较特殊的税率形式，目前我们土地增值税采用这种税率。

【真题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从量定额与从价定率相结合的复合计征办法征收消费税的有（）。（2013年）

A.卷烟

B.成品油

C.白酒

D.小汽车

【答案】AC

【解析】选项AC：卷烟和白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合计征办法征收消费税；选项B：成品油实行从量定额的办法计征消费税；选项D：小汽车实行从价定率办法计征消费税。

四、税收优惠

税收优惠，就是指为了配合国家在一定时期的政治、经济和社会发展总目标，政府利用税收制度，按预定目的，在税收方面相应采取的激励和照顾措施，以减轻某些纳税人应履行的纳税义务来补贴纳税人的某些活动。主要形式是减免税。

减免税主要是针对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。

减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。

【真题1·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）。（2013年）

A.企业接受社会捐赠收入

B.转让企业债券取得的收入

C.已作坏账损失处理后又收回的应收账款

D.国债利息收入

【答案】D

【解析】选项ABC：属于企业所得税的应税收入；选项D：国债利息收入属于企业所得税免税收入的范围。

【真题2·多选题】我国企业所得税的税收优惠包括（）。（2013年）

A.免税收入

B.加计扣除

C.减计收入

D.税额抵免

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均属于我国企业所得税的税收优惠。我国企业所得税的税收优惠包括免税收入、可以减免税的所得、优惠税率、民族自治地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、抵免应纳税额和其他专项优惠政策。

【真题3·单选题】根据船舶吨税法律制度的规定，下列船舶中，不予免征船舶吨税的是（）。（2013年）

A.捕捞渔船

B.非机动驳船

C.养殖渔船

D.军队专用船舶

【答案】B

【解析】下列船舶免征船舶吨税：（1）应纳税额在人民币50元以下的船舶；（2）自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；（3）吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；（4）非机动船舶（不包括非机动驳船）；（5）捕捞、养殖渔船；（6）避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；（7）军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；（8）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶。

【真题4·判断题】纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间不需办理纳税申报。（）（2013年）

【答案】×

【解析】纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

减免税的基本形式

（1）税基式减免

税基式减免采用直接缩小计税依据的方式实现减免税，这种形式适用最广泛。具体包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转。

起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点；免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。

起征点与免征额同为征税与否的界限，对纳税人来说，在其收入没有达到起征点或没有超过免征额的情况下，都不征税。

当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，则只就超过的部分征税。

当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要按其收入全额征税；而当纳税人收入恰好与免征额相同时，则免予征税。

两者相比，享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。起征点只能照顾一部分纳税人，而免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人。

【案例】个人所得税中工资、薪金所得税目允许扣除3500元的生计费，这生计费就属于的免征额的范畴。

项目扣除是指在课税对象中扣除一定项目的数额，以其余额作为依据计算税额。跨期结转是将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除，也等于直接缩小了税基。

（2）税率式减免

税率式减免比较适合于对某个行业或某种产品这种“线”上的减免。

【案例】在企业所得税中，对于符合小型微利条件的企业可以适用20%的税率，而对于国家重点扶持的高新技术企业，则给予15%的企业所得税税率，因此20%和15%的企业所得税税率相对于25%的基本税率就是税率式减免。在增值税中，出口货物适用零税率，也是税率式减免的一种。

（3）税额式减免

税额式减免是指通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税。具体包括全部免征、减半征收、另定减免额等。

税额式减免适用范围最窄，它一般仅限于解决“点”上的个别问题，往往仅在特殊情况下使用。

【案例】企业从事农、林、牧、渔业项目的所得免征企业所得税，这就是直接减免税额的形式。